计价依据调整实施意见解读428-(2).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,建筑业营业税改征增值税调整现行计价依据的实施意见,宣 贯,安徽省建设工程造价管理总站,2016,年,4,月,28,日,建筑业,“,营改增,”,改什么？,怎么做？,自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。,相关规定：,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,(,财税201636号,),附件：,1.,营业税改征增值税试点实施办法,2.营业税改征增值税试点有关事项的规定,3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定,4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知,(建办标20164号),关于建筑业营业税改增值税调整我省现行计价依据的通知,(建标201667号),关于营业税改征增值税调整现行计价依据的实施意见,(造价201611号),营业税,营业税属价内税，,营业税实施细则,中明确规定纳税人提供建筑劳务，应缴纳营业税。建筑业征收营业税的营业额为工程项目所需的原材料和设备价款、其他物资和动力价款。但建筑工程项目所用的原材料及其他商品的购买价格中就已经包含了增值税，这些原材料和物资不能够作为进项税额进行抵扣，但最后又必须缴纳营业税，所以有重复征税现象的发生。,增值税,增值税,实行价外税，,是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。简单地说有增值才征税没增值不征税。,营业税与增值税是我国长期共存的两大流转税税种，分别适用不同的征税范围、征税税率、计税依据和计税方法等，两者在各自的征税范围内既相互排斥又相互补充。就同一应税对象而言，要么适用营业税，要么适用增值税，不会既征收营业税又征增值税。,1.,建筑业营改增后为什么要调整现行的计价依据？,2.,如何认识增值税下工程造价中的税金？,3.,增值税下税金的计取能否达到,“,收支平衡,”,？,4.,现行计价依据如何调整？,1.,建筑业营改增后为什么要调整现行的计价依据？,目前，我省现行计价依据计算的工程造价均以含税价款为基础。由于“营改增”的实施，增值税税率,11%,相比营业税税率,3%,大幅提高，若仍按照现行计价规则计算，施工企业税负将提高，工程造价将大幅度增加。而且增值税下，进项税可以抵扣销项税，工程造价若按营业税模式计算显然与实际不相符。这种情况下，采用,“,价,税分离,”,的原则,计价，可适应税制变化的根本要求。,2.,如何认识增值税下工程造价中的税金？,营业税下：,工程造价中的税金工程项目应纳税额,应纳税额,=营业额营业税税率,建筑安装工程中的营业额是指从事建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业收取的全部收入，还包括建筑、修缮、装饰工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（简单地理解为税前造价）,增值税下：应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。,应纳税额=销项税额进项税额,销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。,销项税额=销售额税率,其中，销售额不包括销项税额（不含税）,销售额=含税销售额(1税率),进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（变值）,由此可见,:,对于具体的工程项目来说，,应纳税额为,“,变值,”,。,通过上述分析可以看出：,增值税下，工程造价的税金计算由应纳税额变成销项税额，企业税负合理转化成工程造价。,建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建设工程造价内的增值税销项税额。,税金税前工程造价11%，11%为建筑业增值税税率。,3.增值税下税金的计取能否达到“收支平衡”？,建筑业企业取得增值税扣税凭证多，则向税务部门缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务部门缴税多。,合理状态：发生进项税的费用均取得增值税专用发票可抵扣，不可抵扣部分已在工程造价中计取,11%,的销项税。,经过研究分析表明：当进项业务占工程造价的比例为,56.3%,时，可以达到平衡点。,4.,现行计价依据如何调整？,关于建筑业营业税改增值税调整我省现行计价依据的通知,(建标201667号),现行计价依据调整的原则：,根据营改增税制改制的精神，按照“价税分离”和一般计税方法的原则调整我省现行建设工程计价依据。调整后的工程造价=税前工程造价（1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价各项费用组成均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。,增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,关于营业税改征增值税调整现行计价依据的实施意见,(造价201611号),计价依据调整办法：,按照“价税分离”的原则调整建设工程造价的计价规则。,增值税下的工程造价税前工程造价（111%），其中11%为建筑业增值税税率。,税前工程造价为直接工程费、措施费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。,一、调整的计价依据范围,全国统一房屋修缮工程预算定额安徽省综合价格（土建、安装分册）；,2005“安徽省建设工程消耗量定额”综合单价；,2005安徽省建设工程清单计价费用定额；,2005安徽省建设工程清单计价施工机械台班费用定额；,2008安徽省建筑节能定额综合单价表；,2009“安徽省建筑、装饰装修工程及安装工程（常用册）”计价定额综合单价；,2010安徽省城市轨道交通工程计价定额综合单价；,2011安徽省建设工程概算定额（建筑、安装工程）；,2011安徽省建设工程概算费用定额；,2012安徽省抗震加固工程计价定额。,1.有关直接工程费的调整。,直接工程费包括：人工费、材料费、施工机械使用费,（）人工费,工程造价中人工费为生产工人工资总额，不涉及进项业务，不包括进项税额，所以人工费不作调整。,（）材料费,增值税下的定额材料单价原定额材料单价调整系数。,定额材料调整系数见下表。,定额材料种类,调整系数,商品砼（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）、砂、土、石料、石灰、砖、瓦（不含粘土实心砖、瓦）,0.9709,自来水、树苗、花卉、草、藻类植物、林业产品、化肥、农药、农膜,0.8850,其他材料,0.8547,定额材料价格组成内容包括：材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。,材料单价,（材料原价运杂费）,1+,运输损耗率,(%),1+,采购保管费率,(%),。,营改增后，定额材料价格的组成内容不变。,表中：,“,两票制,”,材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料；,“,一票制,”,的材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料。,请在此输入您的标题,请在此输入您的文本。,以,32.5,级水泥价格扣减进项税额为例，分别按,“,一票制,”,、,“,两票制,”,计算材料单价调整系数。,“,一票制,”,：,“,两票制,”,材料,：,（,3,）机械费,定额机械台班单价由,折旧费、大修理费、经常修理费、安折费及场外运输费、机上人工费、燃料动力费、其他费用等七项费用组成。营改增后，台班单价组成内容不变。,增值税下的定额机械台班单价折旧费调整系数大修理费调整系数经常修理费调整系数安拆费及场外运输费调整系数人工费燃料动力费（不含进项税）。,补充机械（仪器、仪表）台班单价原定额台班单价0.8952。,折旧费、大修理费、经常修理费、安拆费及场外运输费的调整系数见下表。,（,4,）定额中以金额,“,元,”,或,“,%”,表示的其他材料费或其他机具使用费，,不作调整。,以百分比,“,%,”,表示的，鉴于其扣除率与其计算基础,(,材料费、施工机具使用费）相当，所以不调整。,以金额“元”表示的其他材料费或其他机具使用费在造价中占比非常小，故不作调整。,2.,有关费用的调整,（）企业管理费,增值税下的企业管理费包括，管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、财产保险费、财务费、税费（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和地方水利建设基金）等内容。,其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、等,3,项内容所包含的进项税额应予扣除，其他项内容不做调整。管理费中可扣减费用内容见下表。,根据税法规定，附加税费的计算依据为应纳税额，而应纳税额取决于取得增值税抵扣凭证的多少，与企业管理水平密切相关；另外附加税费计入当期损益，影响企业营业利润。,因此，从工程造价构成角度，可以包括在企业管理费内容中。,（2）措施费,技术措施费和组织措施费。,技术措施费的调整方法与直接工程费相同。,组织措施费包括：安全文明施工费、夜间施工费、缩短工期措施费、二次搬运费、已完工程及设备保护费、冬雨季施工增加费、工程定位复测、工程点交、场地清理费、生产工具用具使用费等。,安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费，应在分析各措施费的组成内容的基础上，参照企业管理费费率的调整方法调整。,费率调整方法,由于取费基础和费用内容发生变化，费率应做相应的调整，按照费用水平（发生额）“营改增”前后无显著变化考虑，费率调整方法见下表：,表中：，为按照专业工程测定的人工费、材料费、施工机具使用费占直接费的比例，；为材料费扣减系数；施工机具使用费扣减系数；为现行企业管理费、利润或规费的扣减系数，分别记为，；为现行企业管理费、利润或规费费率，分别记为，。,（,3,）规费,增值税下，危险作业意外保险费不再计取，规费中增列工伤保险费，并按规定计取相应费用。,规费和利润均不包含进项税额。,3.税金的调整。,增值税下，建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建设工程造价内的增值税销项税额。,税金税前工程造价11%,11%为建筑业增值税税率。,2016年5月1日后，采用一般计税方法计价的建设工程应执行本实施意见。采用简易计税方法计价的建设工程，可按合同约定或原计价依据执行，税金的计取执行财税部门的相关规定。,简易计税方法计税的相关规定：,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：,建筑服务,1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,4.,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：,应纳税额=销售额征收率,销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额,含税销售额（1征收率）,征收率,征收率为,3%,施工企业要充分认识税制改革对生产经营的影响，全面做好准备、应对工作。,建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。,目前，建筑行业的经营模式，实事求是的说：挂靠经营方式为主普遍存在，挂靠资质、交管理费，被挂靠拥有资质的企业基本上不参与项目的日常经营管理。这种挂靠经营方式在营改增之后，可能存在虚开增值税发票风险。,谢谢大家！,