第8章--标准成本法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,8.1 标准成本及成本差异,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,8.3 固定制造费用成本差异,第8章 标准成本法,8.1 标准成本及成本差异,标准成本的概念,标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作,效率的依据和尺度的一种目标成本,。,在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，所以也被认为是一种“,应该成本,”。,注意：标准成本指产品成本,标准成本,的两种含义,单位产品的标准成本,=单位产品的标准消耗量,标准单价,=用量标准,价格标准,实际产量的标准成本总额,=实际产量,单位产品的标准成本,=,实际产量,单位产品的标准消耗量,标准单价,=实际产量应耗标准数量,标准单价,标准成本的种类（按生产技术和经营管理水平）,理想标准成本,是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素制定的标准成本。,要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。,正常标准成本,是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本,通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本,现实标准成本,是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。,最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。,标准成,本（单位产品标准成本）,的制定,标准成本内容,用量标准,价格标准,直接材料标准成本,现有技术条件生产,单位,产品所需的材料数量，包括,必不可少,的消耗，以及各种,难以避免,的损失。,取得材料的,完全成本,，包括预计下一年度实际需要的进料单位成本（发票价格、运费、检验、正常损耗成本）,直接人工标准成本,单位产品标准工时，包括直接加工,必不可少,的时间，必要的间歇和停工、,不可避免,的废品耗用工时等,标准工资率,续表,标准,成本内容,用量标准,价格标准,变动制造费用,标准成本,单位产品标准人工工时,固定,制造费用标准成本,单位产品标准,人工,工时,8.2,变动成本差异的计算、分析和控制,（一）变动成本差异分析的基本公式-因素分析法,1、公式框架：成本=数量,价格,实际成本=实际数量,实际,价格,标准成本=标准数量,标准,价格,数量差异=（实际数量-标准数量）,标准价格,价格,差异=实际数量,（实际价格-,标准,价格,）,2、注意问题,分析顺序：数量因素在先、价格因素在后,标准成本：实际产量的标准成本,标准数量：实际产量应耗标准数量,=实际产量用量标准,直接材料成本差异,=直接材料实际成本-直接材料标准成本,直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括,价格差异,和,数量差异,。,直接材料成本差异,1）材料耗用过程中形成，反映生产部门的成本控制业绩。,2）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人上岗、机器或工具不适用等造成材料增加。,有时用料并非生产部门的责任，如购入材料规格不符，工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。,数量差异,是单位实际材料耗用量脱离单位标准材,料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：,材料数量差异（材料实际耗用量材料,单位标准耗用量,实际产量）,标准价格,价格差异,是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下：,材料价格差异,=(实际价格-标准价格),实际用量,=(实际价格-标准价格),实际产量,材料单位实际耗用量,1）采购过程中形成，应由采购部分负责。,2）采购部门未按标准价格进货的原因：供应厂家的价格变动、未按经济采购量进货、未按及时订货而采用紧急订货、采用舍近求远等。,材料差异综合计算公式,例8-1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用A材料 900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。那么，A材料的成本差异分析如下:,直接人工成本差异,=直接人工实际成本-直接人工标准成本,直接人工实际成本=直接人工工资率直接人工工时耗用,直接人工成本差异,直接人工工时耗用量差异,是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：,直接人工工时耗用量,（,人工效率,）,差异,(实际工时-标准工时),标准工资率,1）标准工时：实际产量应耗标准工时,2）形成原因：工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、计划安排不当等,3）主要是生产部门的责任，但不绝对，例如材料质量不好，也会影响生产效率。,直接人工工资率差异,（价格差异）,是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：,直接人工工资率差异,=(实际工资率-标准工资率),实际工时,=实际工资额-,标准工资率,实际工时,1）形成原因：直接生产工人升级或降级使用、工资率调整、加班或使用临时工等，原因复杂而且难以控制。,2）应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因涉及生产部门或其他部门。,例8-2 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。那么，直接人工成本差异分析如下:,变动制造费用成本差异,=实际变动制造费用-标准变动制造费用,变动制造费用成本差异,变动制造费用,效率,差异,（数量差异）,=标准分配率,(实际工时-标准工时),形成原因与人工效率差异相同,变动制造费用,分配率,差异,（,耗费差异、,价格,差异）,=(实际分配率-标准分配率),实际工时,=实际变动制造费用-,标准分配率,实际工时,1）反映变动制造费用实际支出与按实际工时和标准分配率计算的预算数之间的差额。,2）耗费差异是部门经理的责任。,练习：,若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/工时，变动制造费用标准分配率为1.5元/工时，则变动制造费用的效率差异为（）元。,A.300 B.200 C.150 D.,450,答案：D,例8-3 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，实际发生变动制造费用20 000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6 000小时。那么，变动制造费用差异分析如下:,8.3,固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,实际成本、预算成本、标准成本之间的比较,1、固定制造费用,预算,固定制造费用,标准成本,）,固定制造费用,预算：固定预算，与业务量水平无关,固定制造费用成本差异的计算,固定制造费用预算=固定制造费用标准分配率直接人工标准总工时（生产能量）,）固定制造费用,标准成本,固定制造费用标准分配率,实际产量标准工时,注意：,固定制造费用标准成本,通常小于,固定制造费用预算,，其原因在于实际产量标准工时未能达到生产能量（即开工不足）。二者的差异称为,能量差异,。,固定制造费,能量差异,固定制造费用预算,数固定制造费用,标准成本,固定制造费用标准分配率,（,生产能量,实际产量标准工时,）,、二因素（耗费差异+能量差异）分析法,固定制造费用差异,=固定制造费用实际数固定制造费用标准成本,=（固定制造费用实际数-固定制造费用预算数）+（固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本）,=固定制造费用,耗费差异,+固定制造费用,能量差异,3,、,三,因素（耗费差异+,闲置,能量差异,+效率差异,）,分析法,将能量差异中的效率因素分解出来,固定制造费能量差异,固定制造费用标准分配率,（生产能量实际产量,标准工时）,=,固定制造费用标准分配率,（生产能量,实际工时）,+（实际工时,实际产量标准工时）,=,固定制造费用标准分配率,（生产能量实际工时）,+固定制造费用标准分配率,（实际工时,实际产量,标准工时）,=,闲置能量差异,+,效率差异,例8-4 中盛公司本期预算固定制造费用为2 400元，预算工时为1 000小时，实际耗用工时1 200小时，实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。,(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率,。,(2)根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。,习题：,某厂本月有关预算资料及执行结果如下表,已知标准工时为2000小时，变动制造费用分配率为,0.25元/小时。,要求：分析变动制造费用差异和固定制造费用差异。,预算资料 执行结果,固定制造费用（元）,变动制造费用（元）,4000 3980,500 510,总工时（小时）,2500 2200,