第4章-包裹业务核算全.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第四章 包裹业务的核算,1,邮政包裹寄递业务是指邮政部门根据有关规则接受用户委托，把物品包裹寄递到用户的指定地点，并投交给收件人的业务。包裹业务包括邮递零星或批量物品,(,国家禁寄和超过限寄的物品除外,),。,2,普通包裹业务,家乡包裹业务,爱心包裹业务,包裹业务,3,第一节 普通包裹业务,4,一、业务简介,包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。,普通包裹,5,营业网点,市局收入户,省公司资调存款户,用户,交寄包裹,缴款,上划,包裹业务的资金流程,6,二、会计科目设置及核算内容,1,、“应收账款,用户欠费”：,核算企业办理包裹业务应收取客户的款项。,2,、“预收账款,用户预存款”：,核算企业办理包裹业务收到的客户预存款。,3,、“主营业务收入,包裹业务收入”：,下设“普通包裹收入”三级明细科目，核算普通包裹的寄递收入。,三、收入确认,包裹业务，在企业收寄包裹，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按照应收取的款项确认收入。,7,四、账务处理,1,、营业部门收寄包裹，收取资费等，向财务部门缴款报账。,A,市局财务部门收到缴款：,借：库存现金,银行存款,收入户,贷：营业款结算,8,营业收入汇总表,项目,本月,累计,项目,本月,累计,一,.,主营,业,务,收,入,函件业务收入,二,.,其他业务收入,包裹业务收入,三,.,收回用户欠费,普通包裹收入,50000,四,.,用户预存款,其他包裹收入,机要业务收入,收入总计,50000,报刊业务收入,一,.,退还业务收入,集邮业务收入,二,.,退还用户预存款,代理业务收入,三,.,应收用户欠费,小计,合计,50000,四,.,缴款,50000,支出总计,50000,9,2,、月末，根据营业日报单汇总表进行转账：,借：营业款结算,50000,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,50000,10,营业收入日报单,项目,本月,累计,项目,本月,累计,一,.,邮,政,业,务,收,入,函件业务收入,二,.,其他业务收入,包裹业务收入,三,.,收回用户欠费,6000,普通包裹收入,50000,四,.,用户预存款,4000,其他包裹收入,机要业务收入,收入总计,60000,报刊业务收入,一,.,退还业务收入,集邮业务收入,二,.,退还用户预存款,代理业务收入,三,.,应收用户欠费,8000,小 计,8000,合计,50000,四,.,缴款,52000,支出总计,60000,11,据收方：,借：营业款结算,60000,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,50000,应收账款,用户欠费,6000,预收账款,用户预存款,4000,根据付方：,借：应收账款,用户欠费,8000,贷：营业款结算,8000,12,或者：,借：营业款结算,10000,贷：应收账款,用户欠费,6000,预收账款,用户预存款,4000,借：应收账款,用户欠费,8000,营业款结算,42000,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,50000,13,3,、,A,市局丢失包裹一个，赔偿客户,100,元，以现金支付。,(,合理范围内邮件丢失,),借：主营业务成本,-,业务费,-,业务损失费,100,贷：库存现金,100,14,第二节 家乡包裹业务,15,一、业务简介,家乡包裹业务，是指邮政与土特产品厂家联合策划产品，为客户提供“购买,+,邮寄”家乡特产的邮政包裹业务，包括销售和邮寄两个环节。,16,用户,营业网点,购买或购买并寄递,市局财务部门,收入户,基本户,缴款,资调,存款户,上划,供,应,商,付款,家乡包裹业务资金流程,17,二、会计科目设置及核算内容,1,、“库存商品,家乡包裹”：,核算采取经销和无退货权的视同买断方式代销，企业库存的家乡包裹商品成本。,2,、“受托代销商品,其他”：,核算企业采取收取手续费方式代销和有退货权的视同买断方式代销的家乡包裹商品的成本。,3,、“受托代销商品款”：,核算企业采用收取手续费方式和有退货权的视同买断方式代销家乡包裹，应支付的代销商品款。可按客商设置辅助核算。,4,、“应收账款,用户欠费”：,核算销售家乡包裹应收取客户的款项。,5,、在“应付账款,应付商品款”：,核算企业应支付家乡包裹供应商的进货款项。,18,6,、“预收账款,用户预存款”：,核算企业办理家乡包裹业务收到的客户预存款。,7,、“主营业务收入,包裹业务收入,普通包裹收入”：,核算企业寄递家乡包裹实现的资费收入。,一级科目,二级科目,三级科目,主营业务收入,包裹业务收入,普通包裹收入,其他收入,19,8,、主营业务收入,商品销售收入,家乡包裹销售收入,税率,17%,税率,13%,核算企业出售家乡包裹商品实现的销售收入。,9,、,主营业务收入,代理业务收入,代销商品手续费收入,包裹业务,：,核算企业采用收取手续费方式代销家乡包裹，取得的手续费扣除资费后的收入。,10,、主营业务成本,商品销售成本,家乡包裹销售成本：,核算企业已出售家乡包裹商品应结转的进货成本。,20,二、收入确认与相关税法规定,1,、收入确认：,家乡包裹业务，在企业完成包裹收寄，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按照应收取的寄递资费确认为,寄递收入,。,经销和视同买断方式代销家乡包裹，按照商品售价扣除寄递费的金额确认,销售,收入,。,收取手续费方式代销家乡包裹，将取得的费用扣除寄递资费的余额确认为,代销手续费,收入,。,21,2,、相关税法规定：,(1),家乡包裹,销售收入,计缴增值税；,(2),增值税暂行条例实施细则,规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，移送货物视同销售。机构设在同一县,(,市,),的除外。,省公司向地市局、地市局向其他地市局移送增值税应税商品，应计算移送环节视同销售增值税销项税额。,地市局向县局移送增值税应税商品，不计算移送环节视同销售销项税额，只需调整存货的辅助核算。,22,(3),增值税暂行条例实施细则,规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,(4),采取收取手续费方式代销时，在缴纳增值税的基础上，代销手续费收入需计缴营业税。,23,三、账务处理,(,一,),经销的家乡包裹,1,、某局向一企业订购内装当地特产的家乡包裹一批，货款,20000,元，增值税,3400,元，现包裹收到入库，款项已支付。,借：库存商品,-,家乡包裹,20000,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-,属地纳税,3400,贷：银行存款,-,基本户,23400,(,应付账款,-,应付商品款,),24,2,、营业部门出售并寄递家乡包裹，收款后向财务部门缴款报账。财务部门收到缴款：,借：库存现金,银行存款,收入户,贷：营业款结算,25,营业收入汇总表,项目,本月,累计,项目,本月,累计,一,.,主营,业,务,收,入,函件业务收入,二,.,收回用户欠费,包裹业务收入,三,.,用户预存款,普通包裹收入,3560,四,.,应交增值税,(,销项税额,),2040,其他包裹收入,收入总计,17600,代理业务收入,一,.,退还业务收入,商品销售收入,二,.,退还用户预存款,家乡包裹收入,12000,三,.,应收用户欠费,小计,合计,15560,四,.,缴款,17600,支出总计,17600,26,3,、本月将上述家乡包裹销售,50%,，共收款,17600,元，其中寄递收入,3560,元，销售家乡包裹,14040,元。,(,税率,17%),不含税收入：,14040(1+17%)=12000,增值税：,1200017%=2040,借：营业款结算,17600,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,3560,-,商品销售收入,-,家乡包裹销售收入,-,税率,17%,12000,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-,属地纳税,-,税率,17%,2040,27,4,、结转所售家乡包裹的成本。,借：主营业务成本,-,商品销售成本,-,家乡包裹销售成本,10000,贷：库存商品,-,家乡包裹,10000,28,(,二,),受托代销,：,(,有退货权的视同买断方式,),1,、,B,市局受某企业委托为其代销家乡包裹一批，成本价,5000,元,(,不含税,),，,B,市局准备以,6000,元的价格出售。,借：受托代销商品,其他,5000,贷：受托代销商品款,5000,29,2,、营业部门出售并寄递上述家乡包裹，收款后向财务部门缴款报账。财务部门收到缴款：,借：库存现金,银行存款,收入户,贷：营业款结算,30,营业收入汇总表,项目,本月,累计,项目,本月,累计,一,.,主营,业,务,收,入,函件业务收入,二,.,收回用户欠费,包裹业务收入,1000,三,.,用户预存款,普通包裹收入,四,.,应交增值税,(,销项税额,),624,其他包裹收入,收入总计,6424,代理业务收入,一,.,退还业务收入,商品销售收入,二,.,退还用户预存款,家乡包裹收入,4800,三,.,应收用户欠费,小计,合计,5800,四,.,缴款,6424,支出总计,6424,31,3,、本月将上述代销家乡包裹售出,80%,，共收款,6424,元，其中寄递收入,1000,元，销售家乡包裹,5424,元。,(,税率,13%),不含税收入：,5424(1+13%)=4800,增值税：,480013%=624,借：营业款结算,6424,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,1000,主营业务收入,-,商品销售收入,-,家乡包裹销售收入,-,税率,13%,4800,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-,属地纳税,-,税率,13%624,32,4,、结转所售代销家乡包裹的库存。,500080%=4000(,元,),借：受托代销商品款,4000,贷：受托代销商品,其他,4000,5,、结转所售代销家乡包裹的成本。,借：主营业务成本,商品销售成本,家乡包裹销售成本,4000,贷：应付账款,应付商品款,4000,33,6,、向对方开出代销清单，收到对方开出的增值税专用发票。,400013%=520(,元,),借：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-,属地纳税,520,贷：应付账款,-,应付商品款,520,7,、向委托方支付代销商品款。,借：应付账款,-,应付商品款,4520,贷：银行存款,-,基本户,4520,34,(,三,),受托代销：,(,收取手续费方式,),1,、,B,市局受某企业委托为其代销家乡包裹一批，售价,10000,元,(,不含税,),，代销手续费为售价,(,不含税,),的,15%,。,借：受托代销商品,其他,10000,贷：受托代销商品款,10000,35,2,、营业部门出售并寄递上述家乡包裹，收款后向财务部门缴款报账。财务部门收到缴款：,借：库存现金,银行存款,收入户,贷：营业款结算,36,营业收入汇总表,项目,本月,累计,项目,本月,累计,一,.,主营,业,务,收,入,函件业务收入,二,.,收回用户欠费,包裹业务收入,800,三,.,应交增值税,(,销项税额,),1020,普通包裹业务,四,.,应付商品款,6000,其他包裹业务,收入总计,7820,代理业务收入,一,.,退还业务收入,信息业务收入,二,.,退还用户预存款,商品销售收入,三,.,应收用户欠费,小计,合计,800,四,.,缴款,7820,支出总计,7820,37,3,、本月将上述代销家乡包裹售出,60%,，共收款,7820,元，其中寄递收入,800,元，销售家乡包裹,7020,元。,不含税收入：,7020(1+17%)=6000,增值税：,600017%=1020,借：营业款结算,7820,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,800,应付账款,-,应付商品款,6000,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-,属地纳税,-,税率,17%1020,4,、结转所售代销家乡包裹的库存。,借：受托代销商品款,6000,贷：受托代销商品,-,其他,6000,38,5,、向对方开出代销清单，收到对方开出的增值税专用发票。,借：应交税费,-,应交增值税,-,一般纳税人,-,进项税额,1020,贷：应付账款,-,应付商品款,1020,6,、计算应向对方收取的手续费。,600015%=900(,元,),借：应付账款,-,应付商品款,900,贷：主营业务收入,-,代理业务收入,-,代销商品手续费收入,-,包裹业务,900,39,7,、向委托方支付代销商品款。,借：应付账款,应付商品款,6120,贷：银行存款,基本户,6120,8,、根据取得手续费收入计算应缴营业税及附加。,营业税：,9005%=45,城建税：,457%=3.15,教育费附加：,453%=1.35,借：营业税金及附加,营业税,45,城市维护建设税,3.15,教育费附加,1.35,贷：应交税费,应交营业税,45,应交城市维护建设税,3.15,应交教育费附加,1.35,40,第三节爱心包裹业务,41,一、业务简介,“,爱心包裹”项目是中国扶贫基金会值四川汶川大地震一周年和“六一”儿童节之际，发起和组织社会各界向四川、甘肃、陕西等的地震灾区的中、小学校和学生捐赠礼物的主题活动。“爱心包裹”分为学校型和学生型两种。,42,43,44,45,46,爱心包裹的业务处理流程为：,1,、邮政企业受理捐赠，由集团公司对捐赠款进行归集，并全额支付中国扶贫基金会。,2,、中国扶贫基金会购买文具等物品后组装成爱心包裹，交邮政企业进行寄递，并支付寄递费。,3,、集团公司将收取的包裹寄递费在订单受理省、包裹收寄省、投递省之间进行清分。,47,集团公司,捐赠款,缴款,缴款,缴款,A,市局,营业部门,省公司,1,A,市局,下拨,清算款,下拨清算款,C,市局,省公司,3,B,市局,省公司,2,交寄包裹,付费,上缴清算款,上缴清算款,下拨清算款,下拨,中国扶贫基金会,缴款,48,二、会计科目设置及核算内容,1,、“其他应付款,省内,/,省际往来,应付代收款项”：,核算各地市局办理爱心包裹收取的应支付给省公司，以及省公司应支付集团公司的爱心包裹捐赠款。,2,、“其他应付款,省内,/,省际往来,应付清算款”,科目中，核算爱心包裹寄递收入清分后，应付给承办包裹寄出的地市局及省公司的包裹清分收入。,3,、“其他应付款,暂收或代收款项”,：核算集团公司收到的应支付给中国扶贫基金会的爱心包裹捐赠款，如集团公司在收到各省公司款项前先行支付，亦列此科目。,4,、“主营业务收入,包裹业务收入,普通包裹收入”：,核算邮政企业寄递爱心包裹实现的寄递收入。,49,二、收入确认,包裹收寄省在收寄包裹，同时收取资费或取得索取资费的凭据时，按集团公司,应清分至包裹收寄局部分确认收入,；,订单受理省、投递省根据集团公司的清分结果确认收入。,爱心包裹业务涉及的回音卡、寄递捐赠票据的信函按照函件确认收入的原则确认。,50,三、业务处理,(,一,),受理捐赠局,1,、,A,市局营业部门接受捐款后缴款，财务部门收到缴款。,借：银行存款,收入户,贷：营业款结算,2,、月末，,A,市局财务部门根据营业日报单汇总表本月共收到捐款,50000,元进行转账。,借：营业款结算,50000,贷：其他应付款,-,省内往来,-,应付代收款项,50000,51,3,、,A,市局将本月收到的“爱心包裹”捐赠款,50000,元上交省公司。,借：其他应付款,-,省内往来,-,应付代收款项,50000,贷：其他应收款,-,省内往来,-,应收调度款,-,资调存款,(,或银行存款,-,基本户,)50000,52,4,、,A,市局收到省公司下发的“收入清分表”，结转爱心包裹寄递收入,1000,元。,借：其他应收款,-,省内往来,-,应收清算款,1000,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,1000,5,、,A,市局收到省公司下拨的爱心包裹收入款,1000,元。,借：银行存款,-,收入户,1000,或其他应收款,-,省内往来,-,应收调度款,-,资调存款,贷：其他应收款,省内往来,-,应收清算款,1000,53,(,二,),包裹收寄局会计事项举例,1,、,B,市局收寄扶贫基金会的爱心包裹，本月共应收取资费,6100,元。月末，,B,市局根据营业日报单汇总表结转应属本局爱心包裹收入,2000,元、回音卡收入,100,元，结转应上交省公司的清算款,4000,元。,借：应收账款,用户欠费,6100,贷：其他应付款,-,省内往来,-,应付清算款,4000,主营业务收入,-,函件业务收入,-,国内函件收入,-,定制型邮资封片收入,-,相关明细,100,主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,2000,(,注：回音卡是包裹内统一放置含邮资的明信片，寄给捐赠人用,),54,55,或者：,据收方：,借：营业款结算,6100,贷：其他应付款,-,省内往来,-,应付清算款,4000,主营业务收入,-,函件业务收入,-,国内函件收入,-,定制型邮资封片收入,-,相关明细,100,主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,2000,据付方：,借：应收账款,用户欠费,6100,贷：营业款结算,6100,56,2,、,B,市局收到中国扶贫基金会支付的包裹、函件寄递费,6100,元。,借：银行存款,收入户,6100,贷：应收账款,用户欠费,6100,3,、,B,市局将需清分的包裹寄递收入上缴省公司。,借：其他应付款,省内往来,应付清算款,4000,贷：其他应收款,-,省内往来,-,应收调度款,-,资调存款,(,或银行存款,基本户,)4000,57,(,三,),包裹投递局,1,、,C,市局根据省公司下达的“收入清分表”，计列本月爱心包裹寄递收入,1000,元。,借：其他应收款,-,省内往来,-,应收清算款,1000,贷：主营业务收入,-,包裹业务收入,-,普通包裹收入,1000,2,、,C,市局收到省公司下拨的爱心包裹收入款,1000,元。,借：其他应收款,-,省内往来,-,应收调度款,-,资调存款,(,或银行存款,-,收入户,)1000,贷：其他应收款,-,省内往来,-,应收清算款,1000,58,