第十一章购货与付款循环审计ppt课件.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,第十一章 购货与付款循环审计,本章学习目的：,1、了解购货与付款循环的主要业务活动和,审计目标,2、了解和掌握购货与付款循环的关键控制,及控制风险评估,3、了解和掌握应付账款、应付票据和预付,账款的实质性测试程序,4、了解和掌握固定资产的实质性测试程序,第一节 购货与付款循环及审计目标,（一）购货与付款循环的主要业务活动,请,购,采,购,验,收,仓,储,复,核,与,记 录,付,款,1、,请购,企业采购货物，应首先提出申请，即填写请购单。一般存货的请购单由仓库填写，未列入存货清单的货物则由其他部门填写，并直接交给采购部门。请购单须由申请部门的负责人批准。对固定资产等支出和其他超常购买，需要作特殊授权，由指定的人员采购。,2、,采购,采购部门根据经过批准的请购单发出订购单。每次订货，应选择最佳的供货源。订购单应连续编号，并经被授权的采购人员签字。订购单编制完毕后，应分送给请购部门、验收部门、仓储部门和付款部门。订购单的传递过程如下,请 购,部 门,（仓库）,付 款 部 门,仓 储,部 门,验 收,部 门,订购单,3、,验收,企业收到采购物资后，需要进行严格的验收，并填制验收单，以确保收到的货物符合要求。验收完毕后，需做两项工作：,a、,把货物已交给仓储部门；,b、,把验收单送至付款部门。,4、,仓储,仓储部门在对收到货物进行检查后验收，并确保货物的安全完整。,5、,复核与记录,收到发票后，会计部门需要做以下三项工作：,a、,核对购货发票、验收单和订购单的,内容是否一致；,b、,验证购货发票金额的正确性；,c、,记录购货业务,6、,付款,根据付款条件，向供货单位支付货款。同时，登记银行等相关的账户。,（二）购货与付款循环涉及的账户、凭证,1、涉及的主要账户,银行存款,（现金）,应付账款,（应付票据）,材料采购,固定资产等,预付账款,制造费用、管理费用等,2、涉及的主要凭证,（1）请购单,（2）订购单,（3）验收单,（4）购货发票,（5）转账凭证,（,6,）付款凭证,二、购货与付款循环的 审计目标,1、,确定已发生的购货与付款业务记录的完整性,被审计单位经常通过少计应付账款而低估负债，因此，完整性是付款审计的首要目标。,2、,确定购货与付款业务记录的真实性,a、,确定记录采购或付款业务是否发生在被,审计期内；,b、,确定采购或付款业务是否确实发生。,3、,确定应付账款的所有权,具体而言，是要确定所记录的负债是否都属于被审计单位。,4、,确定付款业务记录的正确性,包括两个方面：,a.,确定发生的采购业务的金额及付款,金额,是否正确；,b.,确定采购及付款,记录,是否正确。,5、确定付款业务分类、表达和披露的恰当性,第二节,购货与付款循环的 控制风险评估,一般购货与付款的控制风险评估,固定资产控制风险评估,一、一般购货与付款的 控制风险评估,（一）了解和描述内部控制,（二）初步评估控制风险,（三）控制测试,（四）重新评估控制风险,（一）、了解和描述内部控制,1、购货与付款循环的关键控制,（1）、职责分工,A、,供货部门和付款部门应分离；,B、,发票的审批职责与付款职责应分离。,（2）、授权审批,A、,所有的购货都是根据批准的请购单进行；,B、,购货按正确的级别批准；,C、,购货价格要经过批准；,D、,付款应经过有关人员授权批准。,（3）凭证和记录,A、,购货业务应具备订货单、验收单和购货,发 票，并作为付款凭单的附件；,B、,健全存货、固定资产、应付账款等账簿,记录；,C、,订购单、验收单、购货发票 应按顺序编,号。,（4）核对购货发票、定购单和请购单。,（5）定期将应付账款等账户的明细账和总账进,行核对。,（,6,）定期与供应商核对有关记录,。,2,、描述内部控制,采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如下所示,：,问题,回答,备注,是,否,不适用,一、控制环境,1、,采购部门是否独立于会计部门？,2、,验收报告是否传递到请购部门、仓,储部门、付款部门？,3、,发票的审批职责与付款职责是否分,离？,二、真实性目标,在记录业务之前是否把购货发票与订,购单、验收单核对？,三、完整性目标,1、,所有的订购单是否连续编号？,2、,所有的验收单是否连续编号？,3、,所有的购货发票是否连续编号？,四、授权目标,1、,所有的购货业务是否都经过批准？,2、,购货审批是否符合授权级别？,（二）初步评估控制风险,审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各个关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。,（三）控制测试,1、从明细账中抽取部分业务,（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单；过账是否正确。,（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分别属于各独立部门。,（3）检查该样本中每笔交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。,（,4,）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。,2、从原始凭证追查至明细账,从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正确性。,3、抽查部分订购单、验收单和购货发票,检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。,4、,检查账簿的核对情况,（1）检查是否定期核对明细账和总账。,（,2,）检查是否定期与供应商核对记录。,（四）重新评估控制风险,根据控制测试结果，重新评估控制风险水平，并根据修正的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。,二、固定资产控制风险评估,固定资产控制测试需要关注的几个方面,1、是否建立了固定资产的预算制度,固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。,2、,授权审批制度是否健全,健全的审批制度包括：资本性预算须经董事会批准；固定资产的购置和处理须经管理当局批准。,3、,账簿记录是否完善,完善的账簿记录包括设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等，并以原始凭证为基础，记录固定资产的增减变化。,4、,职责分工是否合理,固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。,5、,资本支出与收益支出的划分是否正确,企业应按照有关标准，正确划分资本性支出与收益性支出，两者不能混淆。,6、,是否定期盘点固定资产,为确保固定资产的安全、完整，就需要对固定资产定期进行盘点。要特别注意盘盈、盘亏的原因及处理。,7、,固定资产的处理是否经过批准,第三节 购货与付款循环的 实质性测试,应付账款审计,应付票据审计,预付账款审计,固定资产审计,一、应付账款审计,应特别关注应付账款是否被低估,（一）核对明细表和有关账目,取得或编制应付账款明细表，,并与总账、明细账核对。,（二）执行分析程序,在应付账款审计中，应用分析程序，发现潜在的错报。通常采用分析程序以及可能发现的潜在错报,如下表所示,。,分析程序及其可能发现的潜在错报,方 法,发现潜在的错报,（1）比较本期与以前各期,应付账款明细余额,未记录或不存在的账户,错报,（2）比较本期与前期,应付账款占购货的比例,应付账款总体的合理性,未记录或不存在的账户,错报,（3）比较本期与前期,应付账款占流动负债的比率,应付账款总体的合理性,未记录或不存在的账户,错报,（4）比较跨期应付账款的,期末数与相应的前期数,错报,（三）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对,通过把选取的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序。,（四）向供应商函证应付账款,（1）向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序。原应在于：,a,购货发票本来就是一个外部凭证；,b,函证应付账款不能提供未入账负债的证据。,（2）函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。,（3）函证对象和方式。函证对象主要包括两类：,本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债表日期账户余额的大小（即使其账户余额为零）；,金额较大的债权人。,函证应采取肯定式函证方式,。,（五）查找未入账的应付账款,这是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债。,审查方法如下：,（1）审查期后的付款凭证。,通过检查期后的付款凭证，可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应付账款明细账，确定是否已经入账。,（2）审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。,（3）审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。,（4）审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。,（,5,）审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。,（六）审查长期挂账的应付账款,长期未入账的应付账款，应查明原因。如属于呆账收益，应调节至“营业外收入”账户。,（七）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当。,（八）少计应付账款的案例,美国的巨人公司是一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司，成立于,1959,年。,1972,年，公司遭受了历史上第一次重大的经营损失，未表现出良好的财务状况，他不惜伪造财务数据，其中就包括了虚减应付账款。虚假减少应付账款的金额和理由,如下表所示,：,巨人公司对应付帐款的蓄意调整,卖方,应付账款减少额,应付账款减少的理由,米尔布鲁克,发行商,$300 000,以前未入账的广告费,罗兹盖尔公司,$,257 000,商品 商品退回商品退回,1、,商品退回,2、,总,购扣,3,、折扣优惠,各供应商,$,130 000,商品退回,健身器材公司,$,170000,$,163 000,以前购进货物进价过高商品退回,结果：,巨人公司,973,年,8,月向波士顿法院提交破产申请，两年后破产。从事其审计的罗斯会计师事务所屈从公司的压力，执行了一些无效的审计程序，并签发了无保留意见的审计报告。因此罗斯会计师事务所遭到了证券交易委员会的指责，并被下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业,5,个月。,二、应付票据审计,应付票据审计程序与应付账款审计程序相类似。,在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。,（1）核对应付票据明细表、应付票据明细帐和总账、应付票据登记簿。,（2）函证应付票据。选择大额的应付票据项目和重要的债权人（包括余额为零的债权人）进行函证，以确定应付票据余额的正确性。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、已付息期间和利率等。,（3）审查带息的应付票据的利息计提是否正确、会计处理是否正确。,（,4,）查明逾期未付票据的原因，确定是否存在抵押票据的情况。,三、预付账款审计,（一）预付账款的性质,预付账款是企业按购销合同规定，预先支付给供货单位的货款。通常是在“预付账款”或“应付账款（贷方）”科目反映。,（二）预付账款审计,（1）取得或编制预付账款明细表，并与预付账款总账、明细账核对。,（2）函证预付账款,在函证时，一般要选择金额大、付款时间长和异常的预付账款项目。函证采取肯定的方式。对不回函的情况，采取替代程序，比如，审查原始凭证，抽查资产负债表日后的预付账款和存货明细账，确定是否已收到货物并转销。,（3）抽查入库记录，并与应付账款明细账、预付账款明细账核对，查明有无重复付款或将应付账款业务在预付账款和应付账款账户同时登记表的情况。,（4）审查预付账款明细账，查明是否存在贷方余额，如存在，建议进行分类调整。,（,5,）确定预付账款的表达和披露是否恰当。,四、固定资产审计,（一）固定资产的审计目标,固定资产的审计目标包括：,（1）确定固定资产的真实性。,（2）确定固定资产的所有权。,（3）确定固定资产的完整性。包括两个方面：,固定资产及累计折旧增减变动的完整性；,所有的固定资产都已被记录。,（4）确定固定资产折旧政策的合理性,以及折旧计算的正确性。,（5）确定固定资产及累计折旧期末余额,的正确性。,（,6,）确定固定资产及累计折旧在会计报,表上披露的恰当性。,（二）固定资产审计程序,1、取得或编制固定资产及累计折旧,分类汇总表,审计人员应首先取得和编制固定资产及累计折旧分类汇总表，该表的具体格式,如下所示,固定资产及累计折旧分类汇总表,年 月 日,编制人：日期：,被审计单位：,复核人,：,日期：,固定资产类别,固定资产,累计折旧,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,折旧方,法,折旧率,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,合计,2、,核对总账和明细账,审计人员应核对固定资产的总账和明细账、累计折旧的总账和明细账，检查他们的余额是否相符。,3、,审查初期余额,对期初的余额的审计应根据不同情款采取不同的措施：,（1）对连续委托的被审计单位，不必进行余额审计。本期的期初余额就是审计人员审定的上期期末数。,（2）对期初余额经其他审计人员审计过的被审计单位，且质量较高，审计人员可以进行一定范围的抽查。,（,3,）对初次委托的被审计单位，需对固定资产的期初余额进行比较全面的审计。,4、执行分析程序,执行此项分析程序需要运用的具体方法及其可能发现的问题,如表所示,。,分析程序的方法及其可能发现的问题,方法,发现的潜在错误,（1）固定资产的总成本与产品总产量之比,总体合理性,（2）固定资产的总成本与产品销售成本之比,总体合理性,（3）固定资产的增加量,增加的合理性,（4）固定资产的减少额,减少的合理性,（5）当期的折旧额与固定资产总成本之比,折旧额错误,（6）累计折旧额与固定资产原值之比,折旧额错误,（7）比较各月的修理及维护费用并于前期同,期水平相比,资本性支出与收益支出的,划分错误,5、,审查固定资产的增加,固定资产的方式多种多样，例如建造、购买、投资投入、接受捐赠、盘盈等。在此仅就建造、购买和投资投入的固定资产的审计加以说明。固定资产的来源不同，其具体的审计方法也存在差异。,（1）,建造固定资产的审计。,（,2,）购入固定资产的审计。,（3）投入固定资产的审计。,（1）建造固定资产的审计。,A、,检查转自在建工程的固定资产的,竣工决算、验收和移交报告是否,正确；,B、,借款费用的资本化金额是否恰,当；,C,、,审查“在建工程”账户，查明所有,已完工的固定资产是否都转移至,“固定资产”账户。,（2）购入固定资产的审计。,A、,从固定资产明细账，追查至发,票、契约、合同或其他附件等原,始凭证，检查它们的一致性、授,权审批和金额计算的正确性。,B,、,对实际取得成本大大超过批准金,额的业务，是否已进行了分析，,并经过适当人员的授权批准。,（3）投资投入的固定资产的审计,A、,检查其是否符合合同的规定。,B、,固定资产的价值是否经过评估,确 认。,C,、,交接手续是否齐全。,6、实地观察增加的固定资产,对固定资产进行实地观察，可以帮助审计人员更好的了解被审计单位的经营活动，并有助于理解固定资产增减变动的会计处理。,（1）,观察程序,（,2,）观察范围,（,3,）观察结果的记录,（1）观察固定资产有两种程序：,A、,以固定资产明细账为起点，核对,固定资产实物。此程序能提供固,定资产存在的证据。,B,、,以固定资产实物为起点，核对固,定资产明细账。此程序能提供固,定资产完整性的证据。,（2）观察范围。观察的重点是当期增加,的固定资产，也可以扩大到以前年,度增加的固定资产。,（,3,）观察结果的记录。实际观察固定资,产的结果，可以填入“,固定资产抽查,表,”。,固定资产抽查表,被审计单位名称,签名,日期,索引号,编制人,审计项目,固定资产抽查情况,复核人,页次,会计期间或截止日期,年 月 日,项目,数量,账面数额,盘点核实,数量,原值,已提折旧,净值,数量,原值,已提折旧,净值,合计,备注,固定资产抽查表（续上表）,编制说明：,1、,本表主要用作审计人员现场监督被审计单位有关人员年终盘点时的记录，也可用于审计人员的临时抽查记录。,2、,本表中数据先由被审计单位提供，再由审计人员与实物和资产记录核对，也可以由审计人员自行清点实物和查阅资产记录，与被审计单位盘点核对。实际采用的核对方法，应当在“备注”栏说明。,3、,对于发现的误差，应当在“备注”栏内注明情况和处理方法。,本表的抽查比例和方法，可在适当的工作底稿中加以说明。,7、审查资产的折旧,主要审查三个方面的内容：,（1）审查折旧政策和方法。审查两个方面：,A、,折旧政策和方法的运用是否符合有关会计制度的规,定；,B、,折旧方法在各期之间是否一致。,（2）审查折旧的计算。主要审查：,A、,固定资产的预计使用年限、预计残值是否合规。,B、,折旧的计算是否正确。,（,3,）核对有关账簿。把累计折旧账户中的本期计提折旧与,相关的成本费用账户中的折旧费的借方相比较，验证,其一致性。,8、审查固定资产的减少,由于出售、投资转出、报废、毁损、盘亏等各种原因，会造成固定资产的减少。,固定资产减少的审计程序如下：,（1）固定资产的减少是否经过授权批 准。,（2）减少的固定资产是否进行了适当的会计处理，数额是否正确。,（,3,）通过固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，检查固定资产的转销额是否正确,（4）查找未记录的固定资产减少业务。,可以通过以下五种途径进行：,A、,查明本期增加的固定资产中，是否,有替换原来的固定资产的情况。,B、,分析营业外收支账户，查明是否存,在处置固定资产带来的收支。,C、,查找停产产品的专用设备。,D、,询问管理当局有无不入账的本期减,少的固定资产。,E,、,检查财产保险费的减少是否由固定资,产的减少而引起的。,9、检查固定资产的维修保养费的处理,抽查固定资产、待摊费用、预提费用等账户，确定资本性支出与收益性支出是否恰当。,10、查阅固定资产所有权的证明文件,通过查阅固定资产所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。由于固定资产的来源不同，因此所需审查证明文件也有所不同。,外购的机器设备，检查购货发票、购货,合同；,房地产类固定资产，检查合同、产权证,明、财产税单、抵押借款的还款凭证和,保险单等；,汽车等固定资产，验证有关的运营证,件；,融资租入固定资产，验证租赁合同。,11、审查固定资产的租赁,主要审查经营租赁和融资租赁是否正确划分，会计处理是否正确。,12,、审查固定资产及累计折旧在资产负债表上的表达与披露是否恰当。,成功永远属于信念坚定的人,此课件下载可自行编辑修改，供参考！,感谢您的支持，我们努力做得更好！,