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,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,关于民办学校会计核实中若干帐务处理方法,苏人本,年,12,月,22,日,1/40,中华人民共和国企业所得税法,第一条：“在中华人民共和国境内，,企业和其它取得收入组织（以下统称企业）,为企业所得税纳税人，依照本法要求缴纳企业所得税。”,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第三条：企业所得税法,“,所称依法在中国境内成立企业，,包含依照中国法律、行政法规在中国境内成立企业、事业单位、社会团体以及其它取得收入组织。,”,2/40,关于,权责发生制,标准,关于固定资产和固定资产折旧核实,关于流动资产管理几个详细问题,关于,“,非限定性净资产,”,核实,3/40,一、关于,权责发生制,标准,4/40,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第九条：,“,企业应纳税所得额计算，以权责发生制为标准,，属于当期收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。,”,5/40,9,月收学费,20,万元，上课周期,4,个月。,20,万元收入，应依据受益期，在四个月内分摊。,9,月收学费时，,9,月应摊收入,50000,元，直接计入,“,提供服务收入,培训费收入,”,借：银行存款,00,贷：预收账款,08,年秋季学费,150000,提供服务收入,培训费收入,50000,10,月、,11,月、,12,月，分别,:,借：预收账款,08,年秋季学费,50000,贷：提供服务收入,培训费收入,50000,6/40,。如预,付,待摊费用，是指那些已经支出，但应该由本期和以后各期分别负担、分摊期在,1,年以内（含,1,年）各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应该按照其受益期限在,1,年之内分期平均摊销，记入当期费用。,7/40,某校租用弟兄单位房屋,20,间作为教室，用作教学活动。跟据双方签署房屋租赁协议，年租金,24,万元，在每年,1,月,10,日前一次预付。,1,月,10,日付款时，依据对方开具收款发票和学校开出银行转账支票存根作为原始凭证：,借：待摊费用,房屋租金,240000,贷：银行存款,240000,1,月末，摊销本月应负担房屋租金（以后每个月做此分录）,借：业务活动成本,租赁费,0,贷：待摊费用,房屋租金,0,8/40,“,预提费用,”,账户核实按照要求预先提取已经发生但还未支付费用。如预提租金、保险费、借款利息等。,依据租房协议，某校从,年,1,月,1,日开始租用教室，年租金,360000,元。学校可先使用，房租年末一次付清。依据权责发生制标准，需要每个月预提，分录是：,借：管理费用,房租费,30000,贷：预提费用,房租费,30000,12,月,25,日一次支付时，做分录：,借：预提费用,房租费,330000,（,1,11,月）,管理费用,房租费,30000,（,12,月）,贷：银行存款,360000,9/40,银行借款利息和银行存款利息核实。,1,、预提银行借款利息,1000,元。,借：筹资费用,利息,1000,贷：预提费用,银行存款利息,1000,2,、支付银行借款利息时：,借：预提费用,银行存款利息,1,贷：银行存款,1,银行借款利息和银行存款利息核实。,1,、预提银行借款利息,1000,元。,借：筹资费用,利息,1000,贷：预提费用,银行借款利息,1000,2,、季度末，支付银行借款利息时：,借：预提费用,银行借款利息 3000,贷：银行存款 3000,10/40,银行存款利息，不要错误地计入,“,其它收入,”,账户，而应该在,“,筹资费用,”,账户中进行冲减。,据银行通知，本季银行存款利息,元已经入账。,借：银行存款,贷：筹资费用,利息,鉴于费用账户普通没有贷方发生额，贷方只是每个月末登记结转,“,净资产,”,数额，所以，在登记,“,筹资费用,”,明细账户时，,元利息收入应该以红字登记在,“,筹资费用,”,账户借方，表示抵减了费用。,11/40,二、关于固定资产和固定资产折旧核实,12/40,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第五十七条要求：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用时间超出,12,个月非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营活动相关设备、器具、工具等。,13/40,民办学校因为出售、报废或者毁损等原因而发生固定资产净损益，应该记入当期,“,其它收入,”,或者,“,其它费用,”,。,民办学校固定资产，应该定时或者最少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏固定资产，应及时查明原因，并依据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门同意后，在期末前结帐处理完成。固定资产盘盈，按照公允价值，列入,“,其它收入,”,；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除能够收回保险赔偿和过失人赔偿等后金额，计入当期,“,管理费用,”,。,14/40,、某校购置办公用数码多功效机一台，单位价值元，运输费元，调试费元。依据供给方、运输方以及调试方等开具含有法定效力正式发票和学校相关验收统计确定原值为元。编制会计分录。,借：固定资产,贷：银行存款（或现金）,15/40,、某技能培训学校购置需要安装教学用数控机床一台，买价元，包装费元，运费及装卸费元，安装费及调试费元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。,（）,开出支票支付价款。依据支票存根和供方开具含有法定效力正式发票：,借：在建工程,数控机床,贷：银行存款,（）开出支票支付包装费：,借：在建工程,数控机床,贷：银行存款,16/40,（）开出支票支付运费和装卸费：,借：在建工程,数控机床,贷：银行存款,（）支付安装及调试费：,借：在建工程,数控机床,贷：银行存款 ,（）安装调试完成，验收合格，依据验收单,：,借：固定资产 ,贷：在建工程,数控机床 ,17/40,、某校收到合作企业无偿捐赠新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品价格是元。经确定，该汽车公允价值为元。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,所称公允价值，是指按照市场价格确定价值。,借：固定资产,机动车,贷：捐赠收入,18/40,4,、固定资产出售，按照所处置固定资产账面价值进行账务处理。,例：某校一部汽车，原值,10,元，已累计提折旧,48000,元，实际卖价为,50000,元。,（,1,）,将已出售汽车转入,“,固定资产清理,”,借：固定资产清理,7,累计折旧（已提折旧）,48000,贷：固定资产（账面原值）,10,19/40,（,2,）结转固定资产清理净损益（计入当期,“,管理费用,”,或,“,其它收入,”,）,减值时：,借：银行存款,50000,管理费用,资产减值损失,2,贷：固定资产清理,7,增值时：,假如该汽车卖,80000,元。分录是：,借：银行存款,80000,贷：固定资产清理,7,其它收入,固定资产处置净收入,8000,20/40,5,、某校一台柜式空调机使用期满，经同意报废。该空调原值,12800,元，已提折旧,1,元。报废时，残料计价,300,元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费,200,元。账务处理以下：,（,1,）固定资产转入清理,借：固定资产清理,800,累计折旧,1,贷：固定资产,12800,（,2,）支付清理费用,借：固定资产清理,200,贷：现金,200,21/40,（,3,）残料入库,借：存货,材料,300,贷：固定资产清理,300,假如残料当初卖给废品收购部门，收回现金：,借：现金,300,贷：固定资产清理,300,（,4,）结转固定资产清理净损益,借：其它费用,处理固定资产净损失,700,贷：固定资产清理,700,22/40,6,、固定资产盘盈盘亏。,对固定资产盘盈盘亏要查明原因，依据管理权限报经同意后，在期末账务处理。,（,1,）盘盈：按照公允价值：借：固定资产,贷：其它收入,（,2,）盘亏：例：某校在财产清查中发觉短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值,28000,元，已累计折旧,21000,元。经保险企业确认，同意赔偿,4000,元，依据相关制度决定，过失人赔偿,1400,元。会计分录：,借：管理费用,资产减值损失,1600,其它应收款,保险企业,4000,其它应收款,张 三,1400,累计折旧,21000,贷：固定资产,28000,23/40,固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中因为耗损而逐步转移到成本中那部分价值。,“,累计折旧,”,账户是,“,固定资产,”,帐户备抵调整帐户。,“,固定资产,”,帐户不纪录固定资产折旧，只统计固定资产原值。固定资产折旧则专门在,“,累计折旧,”,账户中进行纪录。,“,累计折旧,”,账户贷方统计每个月计提折旧数额，借方纪录转出累计折旧数额，余额在贷方，表示已提累计折旧数额。,用,“,固定资产,”,帐户期末借方余额减去,“,累计折旧,”,帐户期末贷方余额，其差额就是固定资产净值。,24/40,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第六十条要求，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，固定资产计算折旧最低年限以下：,(,一,),房屋、建筑物，为,20,年；,(,二,),飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备，为,10,年；,(,三,),与生产经营活动相关器具、工具、家俱等，为,5,年；,(,四,),飞机、火车、轮船以外运输工具，为,4,年；,(,五,),电子设备，为,3,年。,25/40,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第五十九条要求,固定资产按照直线法计算折旧，准予扣除。企业应该自固定资产投入使用月份次月起计算折旧；停顿使用固定资产，应该自停顿使用月份次月起停顿计算折旧。,26/40,民办学校折旧方法，采取直线法即年限平均法。,直线法计算公式是：,1,预计净残值率,年折旧率,=,100%,预计使用年限,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产原值,月折旧率,27/40,某校购入管理用小卧车一辆，原值,260000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值率为,4%,。,1,预计净残值率,4%,年折旧率,=,100%=19.2%,预计使用年限,5,月折旧率,=19.2%12=1.6%,月折旧额,=2600001.6%=4160,会计分录：,借：管理费用,折旧费,4160,贷：累计折旧,4160,28/40,三、关于流动资产管理几个详细问题,1,、关于货币资产管理,2,、,关于对外投资核实,3,、,关于对外捐赠,4,、关于各种,“,扣除,”,百分比限制,29/40,当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理以下：,1,、将现金或银行存款,0,元存入信用卡。,借：其它货币资金,信用卡存款,0,贷：现金（或银行存款）,0,2,、信用卡使用人使用信用卡招待客人,600,元，凭正式发票,借：管理费用,业务招待费,600,贷：其它货币资金,信用卡存款,600,3,、收到信用卡存款利息,30,元。凭银行凭证：,借：其它货币资金,信用卡存款,30,贷：筹资费用,30,30/40,职员福利费支出,，不超出工资薪金总额,14%,部分，准予扣除；,拨缴工会经费,，不超出工资薪金总额,2%,部分，准予扣除；,职员教育经费支出,，不超出工资薪金总额,2.5%,部分，准予扣除；超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除；,业务招待费支出,，按照发生额,60%,扣除，但最高不得超出当年营业收入,5,；,符合条件广告费和业务宣传费支出,，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，不超出当年营业收入,15%,部分，准予扣除；,31/40,四、关于,“,非限定性净资产,”,核实,32/40,净资产是指资产减去负债后余额。,净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。,应该指出，除非出资者或捐赠者对出资用途事先作出了法定、明确限制，,民办学校净资产，普通都是非限定性净资产。因为出资人资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用时间，也没有要求特定用途。所以，学校出资人资金投入，应该列作非限定性净资产。,33/40,为规范明细核实，在,“,非限定性净资产,”,一级会计科目项下，应设置二级会计科目。,提议设置,“,出资者投入,”,、,“,发展基金,”,、,“,公益金,”,、,“,风险基金,”,、,“,合理回报,”,、,“,本年净资产,”,、,“,滚存净资产,”,二级科目。,34/40,1,、,年,9,月,30,日，结转本月,“,提供服务收入,非限定性收入,”,146000,元，,“,其它收入,非限定性收入,”,3000,元，,“,投资收益,”,10000,元。,借：提供服务收入,非限定性收入,146000,其它收入,非限定性收入,3000,投资收益,债券收益,10000,贷：非限定性净资产,本年净资产,159000,35/40,2,、,年,9,月,30,日，结转本月,“,业务活动成本,”,90000,元，,“,管理费用,”,30000,元，,“,筹资费用,”,5000,元，,“,其它费用,”,元。,借：非限定性净资产,本年净资产,127000,贷：业务活动成本,90000,管理费用,30000,筹资费用,5000,其它费用,36/40,3,、,年年度会计汇报做出后，第二年一月，依据学校董事会决议并在网上公告，同时报经上级主管部门立案，应付给出资人当年合理回报,0,元。会计分录以下：,借：非限定性净资产,合理回报,0,贷：其它应付款,举行者王飞,0,支付时,借：其它应付款,举行者王飞,0,贷：现金,16000,应缴税金,代扣代缴个人所得税,4000,37/40,民办教育促进法实施条例,第,37,条要求：,“,在每个会计年度结束时，捐资举行民办学校和出资人不要求取得合理回报民办学校应该从年度净资产增加额中，出资人要求取得合理回报民办学校应该从年度净收益中，,按不低于年度净资产增加额或者净收益,25,百分比提取发展基金，,用于学校建设、维护和教学设备添置、更新等。,”,38/40,“,三金,”,应在每年决算时提取。,提取,“,三金,”,时，会计分录是,借：非限定性净资产,本年净资产,40000,贷：非限定性净资产,发展基金,25000,贷：非限定性净资产,公益金,5000,贷：非限定性净资产,风险确保金,1000,使用,“,三金,”,时，会计分录是：,借：非限定性净资产,发展基金,非限定性净资产,公益金,非限定性净资产,风险确保金,贷：银行存款（或现金）,39/40,谢谢大家,40/40,
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