会计实操课程讲义.pdf

第一节单据1、单据的分类a：如何区分、辨认符合规定的费用单据；b：真假票据的查验；c：2、单据的黏贴单据的黏贴以整齐美观、方便查阅为标准，而且尽可能一类票据贴在一份附件上。3、单据计算单据加计要做到准确无误，进一个科目的票据金额加计在一起。第二节会计科目资产类科目库存现金一、库存现金的概念在会计理论中，现金的概念有广义和狭义之分：（1）现金广义概念是指库存现金、银行存款 和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信 用卡等票证。由此来看，现金的广义概念实际上就是指货币资金。（2）现金狭义概念仅指库 存现金，包括人民币现金和外币现金。本章所指现金属于狭义的现金。二、现金使用范围1.职工工资、津贴；2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购 农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.零星支出；8.中国人民 银行确定需要支付现金的其他支出。企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结 算。三、现金长短款的会计处理银行存款盘盈（现金长款）当时处理时借：库存现金贷:待处理财产损溢待处理流动资产损 溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任人赔款部分）贷：待处理财产损溢、银行结算方式种类货币资金收付业务可以采用7种结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付。简要了解其结算程序和特征：银行汇票：设置“其他货币资金”科目核算商业汇票：设置“应收票据”、“应付票据”科目核算商业承兑汇票银行承兑汇票结算方 式期限适用的会 计科目适用范围备注银行汇国 不银行汇票的付 款期限为自出 票日起1个月 内。其他货币 资金适用于先收款后发货或钱货 两清的商品交易。单位、个 人各种款项的异地结算均可 使用银行汇票。银行本西 xK银行本票的付 款期限为自出 票日起2个月 内。其他货币 资金单位和个人在同一票据交换 区域内即可使用银行本票。分为不定额和定额两 种。定额的面值为1000 元；5000 元；10000 元；50000 元。商业汇 票票据的付款期 限最长不得超 过6个月；商 业汇票的提示 付款期限自汇 票到期日起10 日内。应收票据凡是在银行开立存款账户的 法人以及其他组织之间，必 须具有真实的交易关系或者 债权债务关系，才能使用商 业汇票。L按承兑人的不同可分 为：商业承兑汇票和银 行承兑汇票两种。2.银行承兑汇票有两个 万分之五：(1)万分之五的手续费(2)万分之五的罚息3,只在商业承兑汇票的 贴现才会出现或有负 债。支票付款期限为10 天。银行存款单位和个人在同一票据交换 区域的各种款项结算，均可 以使用支票。1.支票分为现金支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两 条平行线的为划线支 票。2.转账支票和划线支票 只能用于转账；现金支 票只能用于支取现金，不能用于转账；普通支 票既可用于转账也可用 于支取现金。汇兑略银行存款异地结算汇兑分为信汇和电 汇两种委托收 款付款单位应在收到 委托收款通知的次 日起3日内，主动 通知银行是否付 款。如果不通知银 行，银行视同企业 同意付款并在第4 日，从单位账户中 付出此笔委托收款 款项。银行存款无论单位还是个人都可凭 已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办 理款项收取，无论同城或 异地均可；委托收款适用 于收取电费、电话费等付 款人众多、分散的公用事 业费等有关款项。委托收款分邮寄和 电报划回两种托收承 付略银行存款使用托收承付结算方式的 收款单位和付款单位，必 须是国有企业、供销合作 社以及经营管理较好，并1.托收承付款项划 网方式分为邮寄和 电报两种；2.托收承付结算每经开户银行审查同意的城 乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款 项，必须是商品交易，以 及因商品交易而产生的劳 务供应的款项。代销、寄 销、赊销商品的款项，不 得办理托收承付结算。笔金额起点为 10000元。新华书 店系统每笔金额起 点为1000元。3.验单付款的承付 期为3天；验货付 款的承付期为10 天。二、银行开户规定银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（一）基本存款户：1.工资、奖金支取只能使用该账户；2.具有“四个一”规定，即一个企 业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；3.不能多家银行开立。（二）一般存款户：1,是银行借款转存账户、分支机构账户；2.可转账、存现但不能支现；3,可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（三）临时存款户：1.临时经营开立；2.符合规定可存取现金。（四）专用存款户：特定用途开立。三、银行存款核算要求银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。四、银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。五、银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面 余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记 账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未 达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账,银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业 尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。其他货币资金一、其他货币资金的概念其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡 存款、存出投资款。二、其他货币资金业务的会计处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：应收票据时间会计处理1.办理或开立时借：其他货币资金XX 贷：银行存款2.收到发票账单借：在途物资、材料采购、相关费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金XX3.收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金XX一、票据的分类（一）按承兑人的不同，可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票（二）按是否带息，可分为：带息票据和不带息票据二、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据的会计处理1,赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.到期按面值收回票款时：借：银行存款贷：应收票据3.票据到期债务人无力支付款项时：借：应收账款贷：应收票据（二）带息票据的会计处理1.赊销取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.带息票据的利息处理（1）计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。（2）计提利息的会计分录借：应收票据贷：财务费用3.到期收回票据本息时：借：银行存款贷：应收票据（面值+已提利息）财务费用（剩余的未提利息）4.如果票据到期债务人无力支付票款时：借：应收账款贷：应收票据（面值+已提利息）财务费用（剩余的未提利息）（三）应收票据贴现1.贴现额的计算过程（1）票据到期值=票据面值*（1+票据利息率X票据期限）（带息票据）（2）贴现息=票据 到期值X贴现率X贴现期（3）贴现额=票据到期值一贴现息应收账款一、概念企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。应与“其他应收款”区分开来。二、应收账款的确认（一）应收账款的金额计价（二）应收账款的时间确认：与收入的时间一致。原因与增值税关 系对应收账款的入账额的影 响会计处理商业为了多折后计税应按折后价款加计按此价无专门会计处理预付账款折扣销商品款计算的增值税入账现金 折扣为了及 早收款与增值税的 认定无关系在总价法下，现金折扣不影 响应收账款的入账额总价法下的会计处理：1.赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2.如果在最优折扣期内收款：借:银行存款财务费用贷：应收账款应对价税总计打折3.如果在非折扣期内收款：借：银行存款贷:应收账款一、“预付账款”的双重性。先为债权；后为债务。如为债务，等同于“应付账款”。企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。二、在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付 账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。其他应收款。包括：各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种代垫款。存货一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。二、存货的确认条件（一）存货所包含的经济利益很可能流入企业（二）存货的成本能够可靠计量三、入账价值基础历史成本或实际成本不同取得渠道下，存货的入账价值构成发出存货的计量取得渠道入账价值的构成购入的非 商业企 业买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税 额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期 损益的。实际感本计价的前提下存货 物出计价 方匚 假设前 掌握具体计算过程先出 先 进法假设先 购进的先发 出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存 存货的计价方法假设前提掌握具体计算过程个别 计价法实物流转 与价值流转 一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分 别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末 存货成本方法假设前提掌握具体计算过程加权 平均法略存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)小(月初存货数量+本月进货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量X存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本方法假设前提掌握具体计算过程移动 平均法存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)小(原有存货数量+本次进货数量)本次发出存货成本=本次发货数量X本次发货前存货单位 成本月末库存存货成本=月末库存存货数量X月末存货单位成 本某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2008年1月1日乙种材料 的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180 元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出 材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2008年1月31日乙材料的实际账面金额为()元。A.39 600 B.79 200C.39 800 D.19 000【答案】A【解析】(1)1月4日每吨材料的加权平均成本=(40000+300 x 180):(200+300)=188(元);(2)1月15日每吨材料的加权平均成本=(100 x 188+500 x 200):(100+500)=198(元);(3)1月31日乙材料的实际账面金额=198 x 200=39 600(元)。移动加权平均法：计划成本法的会计核算程序日期增力口减少结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.120020040 0001.430018054 0001.1040018875 2001.15500200100 0001.1930019859 4001.2710019819 8001.3120019839 600合计154 000154 400材料采购原材料生产成本等科目注：在结转节约差异时，实务中往往在贷方以红字结转，按照新准则，也可以在借方结转按 照蓝字结转。1.材料成本差异率的计算（1）本月材料成本差异率=（月初差异+本月新增差异）+（月初计划成本+本月新增计划 成本）在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二 是货先单后期末暂估入账的存货（2）上月材料成本差异率=月初差异月初计划成本2超支用正号，节约用负号。材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。商品流通企业存货发出计价方法一、毛利率法销售净额=商品销售收入一销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额一销售毛利=销售净额又（1毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本二、零售价格法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主（1）期初存 货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；（3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）X100%（4）计算期末存货成本，公式为：期末存货成本=期末存货售价总额X成本率（5）计算本期销售成本，公式为：本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本包装物和低值易耗品发出成本的确认包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售 不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使 用的包装物。低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护 用品以及在经营过程中周转使用的容器等。周转材料的摊销（二）一*次转销法。一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方 法。（二）五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半，等到报废时再摊销另一半的方法。（三）分次摊销法存货发出的会计处理材原料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异川于基建部门借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采 用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借借：销售费用贷：周转材料包装物包装物出租、出借押金的会计 处理收押金借：银行存款贷：其他应付款退押金借：其他应付款贷：银行存款没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能 使用报废时借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）包装物随同产品出售不单 独计价借：销售费用贷：周转材料包装物随同产品出售单独 计价1.借：银行存款贷：其他业务收入2.借：其他业务成本贷：周转材料包装物低值易耗品借：制造费用管理费用贷：低值易耗品存货的期末计量存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损 益待处理流动资产 损益借：待处理财 产损益贷：管理 费用借：待处理财产损益贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转 出）借：管理费用（正常损 耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出非常损失贷:待处理财产损、八命.三流动资产固定资产一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折I日方法 的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件 和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资 产。2.成本能够可靠计量。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费（不包括员工培 训费）（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进 行分配。三、固定资产的折I日（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折I日仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折I日，而且折I日费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折I日，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折I日。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折I日。1.折旧的基数计算的固定资产折I日的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折 I日时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折I日，当月减少的 固定资产，当月照提折旧。2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资 产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。4.固定资产已提的减值准备每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折I日指标。（三）固定资产折I日方法1.年限平均法年折1日率=（1预计净残值率）预计使用年限X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产原值X月折|日率2.工作量法每一工作量折I日额=固定资产原值又（1净残值率）预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量X每一工作量折|日额3.加速折旧法年折旧率=预计使熊限xl0%固定资产年折I日额=固定资产期初净值X年折旧率固定资产月折I日额=固定资产年折旧额+12另，为了调整该折I日方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。年数总和法_尚可使用期限_折I日年限-已使用年限年数总合一折旧年限x（折旧年限+1）+2年折旧额=（固定资产原值预计净残值）x年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率四、固定资产的后续支出（一）后续支出的处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替 换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入 当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折I日和减值准备 转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资 产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本 化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。一般会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折I日贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固 定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换 部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计 入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产 进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的 经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其 发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改 造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直 接计入当期损益。一般会计分录如下：借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款（三）固定资产装修费用的处理原则1.装修费用较小，应计入当期损益；2.装修费用较大，如果满足固资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较 短的期间内，采用合理的方法单独计提折I日。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固 定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚 可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。五.固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。无形资产一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其 具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；（2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新 准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨 认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。4.无形资产属于非货币性资产。（二）无形资产的内容无形资 产是否受法 律保护是否有法 定期限备注商标权是有，10年 期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点 尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。专利权是有非专利 技术否无著作权是有略土地使 用权是有只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能 作无形资产认定特许权是有只有企业授权的方可作无形资产入账。二、无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资 产成本。（一）购入方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支 出。内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。（二）一般会计分录1.发生研发费时借：研发支出一一费用化支出-资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出二、无形资产摊销额的计算（一）当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；（二）无形资产残值的界定1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；2.合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。（三）无形资产的摊销额的计算，应当反映与其有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现 方式的，应当采用直线法摊销。流动负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理 如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间和入账金额应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志；应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务 费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。（一）“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后，“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账 款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时,可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。（二）“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。应付职工薪酬一、职工薪酬的内容 职工薪酬具体包括:（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提 供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借:生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬（二）职工薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工 薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬I,企业应当选择恰当的折现率，以应付 职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。应交税费:专题 其他应交税费税费种类费用归属备注营业税1.营业税金及附加2.固定资产清理3.挤入“营业外收支”（转让无形资 所有权）资源税1.将应税资源作为产品销售时，资源 税计入：营业税金及附加2.将应税资源自产自用时，资源税计 入：生产成本制造费用3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资 源税计入：材料采购如果是收购液体盐加工成固体盐的，收购时按收购价的一定比例计入“应交 税费应交资源税”的借方，其余部分 计入材料采购成本；出售固体盐时，将应 交的资源税计入”应交税费一一应交资 源税”的贷方；然后补交差额即可。土地增值税1.营业税金及附加（房地产）2.固定资产清理（连同土地使用权一 并清理房屋建筑物）3.挤入“营业外收支”（转让无形 资产所有权）需注意土地增值额的计算。房产税、车船 税、印花税、土地使用税计入“管理费用”只有“印花税”不通过“应交税 费”。城市维护建 设税和教育 费附加的比 较作为流转税的附加税计入“营业税 金及附加均通过“应交税费”科目核算矿产资源补 偿费1.管理费用2.材料采购通过“应交税费”核算耕地占用税在建工程不通过“应交税费”所得税详见所得税章节其他流动负债 应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的 企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附 注中披露。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如 下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬I、应付利息、应付股利、应交 税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。所有者权益实收资本实收资本确认和计量的基本要求根据我国公司法规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。一、有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而 由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资 本公积一一资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新 加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投 资比例。二、股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科 目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公 司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“财务费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收 入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，从溢价收入中抵销，记入“资本公积股本溢价”；溢 价不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应直按计入当期财务费用。（2）筹资风险大，有发行失败的 可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。实收资本增减变动的会计处理、实收资本（股本）增加的核算增加渠道会计处理资本公积转增借：资本公积贷：股本（实收资本）盈余公积转增借：盈余公积贷：股本（实收资本）所有者投入借：银行存款、固定资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）股份有限公司以发放股票股利方式 实现增资借：利润分配 贷：股本可转换公司债券持有人行使转换权 利借：应付债券一一可转换公司债券（面值）应付债券一一可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方 溢价记借方）资本公积其他资本公积（初始确认的权益成分公允 价值）贷：股本资本公积股本溢价库存现金（不足一股支付的现金部分）债务重组中的债转股方式借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积一一股本溢价（资本溢价）以权益结算的股份支付借：资本公积一一其他资本公积 贷：股本（实收资本）资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者 权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（股本溢价）“资本公积一一资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入“资本公积股本 溢价”。其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者 权益的利得和损失。引起直接计入所有者权益的利得 和损失的交易或事项会计分录权益法下被投资方发生除净损益 以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积一一其他资本公积以权益结算的股份支付1.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按 照确定的金额作如下处理：借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积2.在彳丁权日：借：资本公积一一其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积一一股本溢价（资本溢价）自用房地产或存货转换为以公允 价值计价的投资性房地产时借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）累计折1日公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损 失）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或库存商品（按转换当时的账面 余额结转）资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收 益，而是追加资本公积）可供出售金融资产公允价值的变 动借：可供出售金融资产一一公允价值变动 贷：资本公积一一其他资本公积 或反之金融资产的重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一一成本利息调整（或借记）-应计利息资本公积一一其他资本公积（或借记）资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本（或股本）所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%O留存收益留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是分配现金股利或利润。2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。利润分配的程序利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。利润分配核算事项会计处理从净利润中提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业提取储备基金、企业发展基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金借：利润分配一一提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬分配现金股利借：利