CPA审计-第一章.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,2016-9-2,#,第一编审计,基本原理,BY VH,1,本编主要,内容,财务报表审计,计划审计工作,评估重大错报风险,编制审计报告,接受业务委托,应对重大错报风险,审计的基本,理论,，为实务打基础,2,本编结构,2.,审计,计划,4.,审计,抽样,5.,信息技术,6.,工作,底稿,3.,审计证据,1.,审计概述,3,第一章,审计概述,BY VH,4,2,第二节 审计要素,3,第三节 审计目标,4,第四节 审计基本要求,5,第五节 审计风险,6,第六节 审计过程,1,第一节 审计的概念与保证程度,目,录,CONTENTS,5,第一节,审计,的,概念,与,保证程度,审计的定义,合理保证与有限保证,6,一、审计的定义,指注册会计师对财务报表,是否不,存在,重大错报,提供,合理保证,，,以,积极方式,提出意见,，,增强,除管理层之外的预期使用者对财务报表,信赖的程度,。,审 计,如何理解审计的定义？,7,审计定义的理解,要点,1,：审计,的用户（谁需要审计？,）,CPA,所有者,(,预期使用者,),经营者,委托,审计,报告,审计的用户是,财务报表的预期使用者,审计可以用来,有效满足,财务报表预期使用者的需求,8,审计定义的理解,要点,2,：审计的目的,提高财务报表的信赖程度,合理,保证,降低财务报表的错报风险,可接受的,低,水平,不涉及为如何利用信息提供建议,财务报表使用者,自己承担,其使用已审计财务信息的所有责任,审 计 的 目 的,9,审计定义的理解,要点,3,：审计的保证程度,合理,保证,01,高水平保证,02,不能提供绝对保证,审计,风险,审计,证据,信誉,合理,可接受的低水平,充分,适当,审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的,10,审计定义的理解,要点,4,：审计的基础,独立性,专业性,审计,的基础,通常由具备,专业胜任能力,和,独立性,的,CPA,来执行,CPA,应当,独立于被审计单位和预期使用者,11,审计定义的理解,要点,5,：审计的最终产品,详见：第十九章,企业的财务报表有无真实反映企业的经营情况,12,【例,2014,单选题】,下列,有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。,A.,审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖,程度,B,.,审计可以有效满足财务报表预期使用者的,需求,C,.,审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供,建议,D,.,财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业,性,【,正确答案,】C,审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而,不,涉及,为如何利用信息提供建议。,13,二、合理保证与有限保证,CPA,业务范围,鉴证业务,审计,审阅,其他,相关服务,财务报表审计,内控,审计,合并、分立、清算审计,其他,商定程序,代,编财务信息,税务服务,管理咨询,会计服务,合理,保证,有限,保证,14,二、合理,保证,VS,有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,目标,01,将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受的,低水平,积极,方式提出审计,意见,提供,高水平,的保证。,将财务报表的审阅风险降至具体业务环境下可接受的,水平,以,消极,方式提出,结论,提供,低于高水平,的保证。,15,二、合理,保证,VS,有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,收集证据的,程序,02,运用,各种,审计程序,获取,充分、适当,的证据,对程序,有意识地加以限制,主要采用,询问,和,分析,程序获取证据,所需证据的数量和质量,03,较多,（充分,、,适当）,较少（能够形成结论）,16,二、合理,保证,VS,有限保证,合理保证,审计,有限保证,审阅,检查风险,04,较低,较高,财务报表的可信性,05,较高,较低,提出结论的方式,06,积极,消极,如：,我们,认为，,ABC,公司财务报表,在所有重大方面按照,企业会计准则的规定,编制,，,公允反映,了,ABC,公司,2014,年,12,月,31,日的,财务状况,以及,2014,年度的经营成果和现金流量,。,如：根据我们的审阅，我们,没有注意到任何事项,使我们相信,财务报表没有按照,企业会计准则和,*,会计制度,的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,17,第二节,审计（五）要素,审计业务的三方,关系,鉴证,对象,信息,财务报表编制,基础,审计证据,审计报告,18,1.,审计,业务的三方,关系,CPA,审,被审计单位,管理层,编,预期使用者,用,财务,报表,股东,债权人,监管,机构等,管理,层（责任方）与预期使用者有时可能是同,一方,或是,预期使用者之一，但,不是唯一,的预期使用者,。,如何理解？,19,责任方,VS,预期使用者,来自,同一,企业,但,不是同一方,01,是,同一方,02,股东大会,审计委员会,董事会,经理层,监事会,责任方,预期使用者,母公司高管,全资,子公司,CPA,预期使用者,责任方,如果,某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务,不构成,一项鉴证业务,。,20,1.,审计业务的三方,关系,CPA,（核心,）,注册会计师的责任,按照审计准则的规定对财务报表发表,审计意见,通过,签署,审计报告确认,如果审计业务涉及,特殊,知识和技能，注册会计师可以,利用专家,协助工作，确保项目组整体具有,胜任能力,。,CPA,审,21,被审计单位,管理层,编,1.,审计业务的三方,关系,被审计单位管理层（责任方）,对被审计单位,战略,方向以及管理层履行经营管理责任负有,监督责任,的人员或组织,对,被审计单位经营活动的执行负有,经营管理责任,的人员,可能重叠,管理层,治理层,具体责任（,P5,）,（,1,）按照适用的财务报告编制基础,编制财务,报表,；,（,2,）设计、执行和维护必要的,内部,控制,；,（,3,）,向,CPA,提供,必要的工作条件,完全责任,如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也,不能减轻,管理层和治理层对财务报表的责任。,22,1.,审计业务的三方关系,预期使用者,预期使用者,用,银行,股东,债权人,在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑,与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者,。,审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。,例如，注册会计师为,ABC,股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“,ABC,股份有限公司全体股东,”。,23,【例,2014,单选题,】,（审计业务的三方关系）,下列有关财务报表审计业务,三方关系,的说法中，错误的是（）。,A.,如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者,B.,审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者,C.,委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任,D.,如果责任方和财务报表预期使用者来自于,同一企业,，则两者是,同一方,【,正确答案,】D,在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。,24,2.,财务,报表（鉴证对象信息,）,鉴证对象,鉴证对象信息,财务报表审计,历史的财务状况、经营成果和现金,流量,财务报表,（通常为整套报表）,25,3.,财务,报表编制基础（标准）,通用目的,特殊目的,财务报表编制基础,会计准则和会计制度,根据特定使用者的需求确定,26,4.,审计证据,在性质上具有,累积,性,来源：,会计,记录,被,审计单位内部其他,来源,外部来源,某些情况下，,信息的缺乏,本身也构成审计证据,审计,证据,基础,审计,程序,手段,审计,意见,最终结果,27,4.,审计,证据的充分性和适当性,充分,适当,审计证据,数量,质量,对重大错报风险的评估,审计证据质量,相关,可靠,第三章,28,5.,审计报告,企业的财务报表有无真实反映企业的经营情况,29,【例,2014,单选题,】,（,审计证据）,下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。,A.,审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息,B.,审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息,C.,审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息,D.,信息的缺乏本身不构成审计证据,【,正确答案,】D,在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。,30,第三节,审计目标,总体目标,认定,具体目标,31,1.,总体目标,（,1,）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取,合理保证,，,使得,CPA,能够,对财务报表是否在,所有重大方面,按照适用的财务报告编制基础编制发表,审计意见,。,（,2,）按照,审计准则,的规定，根据审计结果对财务报表出具,审计报告,，并与管理层和治理层沟通。,准则原文,审计工作的标准,32,2.,认定,管理层在财务报表中作出的,明确,或,隐含,的,表达,CPA,将其用于,考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,认定的含义,甲公司资产负债表,项目,2015.12.31,存货,1 000,万元,表达了,什么？,存在,01,计价和分摊,02,完整性,03,权利和义务,04,2015.12.31,存货,1000,万元是存在的,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,应当记录,的存货,均已,记录（没有少计）,1000,万元存货均,由甲公司拥有或控制,明确,隐含,33,如何理解认定？,财务报表,财务报表 认定,总目标,会计科目,认定,34,2.,认定的种类,1,与,期末账户,余额,相关,的认定,2,与,各,类交易和,事项,相关,的认定,3,与,列报和,披露,相关,的认定,存在,计价和分摊,完整性,权利和义务,资产负债表科目,发生,完整性,准确性,截止,分类,利润表科目,发生以及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,35,【例,2014,单选题,】,认定的类别,下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。,A.,发生,B,.,完整性,C,.,截止,D,.,权利和义务,【,正确答案,】B,36,3.,具体审计目标,财务报表,总目标,会计科目,认定,具体目标,很重要,审计,程序,37,3.,认定、审计目标和审计程序之间的关系,举例,实施,存货监盘,程序,具体目标,审计程序,存在,资产负债表列示的,存货存在,认定,检查发货单和销售发票的,编号,以及销售,明细账,完整性,销售收入,包括了,所有,已发货的交易,比较价格清单与发票上的,价格,、,发,货单与销售订购单上的,数量是否,一致,重新,计算,发票上的金额,准,确,性,应收账款反映的销售业务是否基于,正确的,价格和数量，计算是否,准确,38,3.,认定、审计目标和审计程序之间的关系,举例,比较,上一年度最后几天和下一年度最初几天,的发货单日期与记账日期,具体目标,审计程序,截止,销售业务记录在,恰当的期间,认定,查阅,所有权证书,、购货合同、结算单和保险单,权利,和,义务,资产负债表中的固定资产确实为公司拥有,检查应收账款账龄分析,表,评估,计提的坏账准备是否充足,计价,和,分摊,以净值记录应收款项,39,【,例,12013,单选题,】,认定与具体审计目标,下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。,A.,如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标,B.,如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标,C.,如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标,D.,如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标,【,正确答案,】D,分类和可理解性（,与列报和披露相关）,准确性和计价（,与列报和披露相关）,分类和可理解性（与列报和披露相关）,40,【,例,22010,单选题,】,认定、审计目标和审计程序之间的关系,对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员,询问是否存在过时或周转缓慢的存货,，注册会计师认为最可能证实的是（）。,A.,计价和分摊,B.,权利和义务,C.,存在,D.,完整性,【,正确答案,】A,“非财务信息”,主要,是为了判断期末存货是否存在积压和,跌价,与,存货的“计价和分摊”认定最相关。,41,【,例,32010,单选题,】,认定、审计目标和审计程序之间的关系,对于下列销售收入认定，通过,比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,，注册会计师认为最可能证实的是（）。,A.,发生,B.,完整性,C.,截止,D.,分类,【,正确答案,】C,目的是为了获取营业收入是否提前确认入账或推迟确认入账的审计证据，营业收入入账是否存在跨期现象，与营业收入的“截止”认定最相关。,42,第四节,审计,基本要求,遵守职业道德,要求,保持职业怀疑,合理运用职业判断,第七编,43,2.,保持职业,怀疑,是执行审计业务的一种态度,采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况,保持警觉,对审计证据进行,审慎评价,44,矛盾,、,怀疑,、,舞弊,等情形,客观评价管理层和治理层,【例,2012,多选题,】,职业怀疑的作用,关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。,A.,降低检查风险,B.,降低审计成本,C.,避免过度依赖管理层提供的书面声明,D.,恰当识别、评估和应对重大错报风险,【,正确答案,】ACD,45,3.,合理,运用职业判断,46,需要运用职业判断的重要领域,确定,重要性,和评估审计,风险,01,确定所需实施的,审计程序的性质、时间安排和范围,02,评价是否已获取充分、适当的审计,证据,03,评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断,04,根据已获取的审计证据得出结论,05,第五节,审计,风险,审计风险的含义,重,大错报,风险,检查风险,审计风险模型,审计,的固有,限制,47,1.,审计风险的含义,48,信誉,审计,风险,审计,后,报表存在重大错报,检查,风险,重大错,报,风险,被审计单位,CPA,财务报表在审计,前,存在重大错报的,可能性,与,被审计单位的风险,相关,且,独立于财务报表审计而存在。,财务报表存在重大错报而,CPA,实施程序后,没有发现,的,风险。,2.,重大错报风险,49,财务报表层次,认定层次,两个层次的重大错报风险,应当,同时考虑,各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报,风险,有助于确定,认定层次上实施的,进一步审计程序,的性质、时间安排和范围。,与财务报表,整体,存在广泛,联系,可能,影响多项认定,通常与,控制环境,有关,也,可能与其他因素有关，如经济萧条。,2.1,固有风险和控制风险,50,固有风险,控制风险,认定层次,的重大错报风险,由于,控制的固有局限性，,某种程度的控制风险始终存在,假定,不存在相关内部控制,，某一认定发生重大错报的可能性,某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，,固有风险较高,。,如：,复杂,的,计算,受,重大计量不确定性影响的会计,估计,产生经营风险的外部,因素（如技术进步）,夕阳行业,取决于与财务报表编制有关的,内部控制,的,设计和运行的,有效性,【例,2012,单,选题】,重大错报风险,下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。,A.,重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后,没有发现,这种错报的风险,B.,重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险,C.,财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关,D.,认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险,【,正确答案,】A,51,检查风险,3.,检查风险,52,理解要点,检查风险,取决于审计程序,设计的合理性和执行的有效性,检查风险,不可能降低为零,可以降低,检查风险,CPA,通常并不对所有的,交易、账户余额和披露进行检查,其他原因（选择了,不恰当,的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论）,审计风险模型,53,审计风险,重大错报,风险,检查,风险,评估确定,（高、中、低）,既定（必须控制在可,接受的,低水平）,可接受的检查,风险,审计,风险,重大错报,风险,结论：,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈,反向关系,。,评估的重大错报风险越,高,，可接受的检查风险越,低,；,评估的重大错报风险越,低,，可接受的检查风险越,高,。,通过审计程序的设计和有效执行控制,【例,2007,单,选题】,审计风险模型,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（）。,A.,在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平,B.,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险,C.,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险,D.,注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,【,正确答案,】D,54,注册会计师能够通过实施审计程序（即获取充分、适当的审计证据）来控制检查风险，但不能消除检查风险，更不能决定或改变重大错报风险或审计风险,4.,审计,的固有,限制,55,A,原因,B,影响,财务报告的,性质,审计程序的,性质,财务,报告的及时性和成本效益的衡量,大多数,审计证据,是说服性而非结论性的。,不能,提供,绝对,保证,不可能,将审计风险降至,零,But,，,审计,的固有限制,并不能,作为,CPA,满足,于说服力不足的审计证据的理由。,【例,2011,多,选题】,导致审计固有限制的原因,下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。,A.,审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制,B.,审计工作可能因审计收费过低而受到限制,C.,审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制,D.,审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制,【,正确答案,】AD,56,第六节,审计,过程,接受业务,委托,计划审计工作,识别和评估,重大错报风险,应对重大错报风险,编制审计,报告,57,第二章,第二章,第七章,第八章,第十八、十九章,审计过程,58,接受业务委托,计划审计工作,评估重大错报风险,编制审计报告,应对重大错报风险,客户诚信,人员,职业道德,有效、不断修正,初步业务活动,总体策略,具体计划,必须实施,风险评估,程序,，以此作为,评估重,大错报风险的,基础,控制测试,实质性程序,审计意见,本章小结,59,课后要求,60,第一章内容,复习,第二章内容,预习,第一章配套习题,作业,T,H,A,N,K,S,