企业所得税纳税申报表分析.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,企业所得税纳税申报表分析,企业所得税纳税申报表分析企业所得税纳税申报表分析,企业所得税,汇算清缴及相关所得税政策,山阳区国税局,张洁,2021.03,第一页，共139页。,企业所得税,汇算清缴及相关所得税政策,山阳区国税局,张洁,2021.03,第二页，共139页。,主要内容：,一、所得税年度报表报表构造及主要内容,二、企业所得税汇算清缴填报本卷须知及要求,三、所得税优惠备案,四、小微企业、固定资产加速折旧新政策及实务,五、关联申报本卷须知,第三页，共139页。,年度汇算清缴对象,凡纳税年度内从事生产、经营或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应进展企业所得税汇算清缴。主要包括查账征收企业居民企业和核定应税所得率征收所得税的纳税人，不包括核定定额征收所得税的纳税人。,第四页，共139页。,年度汇算清缴报送资料,年度所得税年度纳税申报表及其附表,财务报表,企业关联业务往来报告表,受控外国企业信息报告表,优惠备案事项相关资料,资产损失申报资料,第五页，共139页。,汇算清缴特殊规定,纳税人在汇算清缴期内发现当年所得税申报有误，可在清缴期内重新办理所得税年度申报。即：信息表上的更正申报,第六页，共139页。,居民企业汇算清缴年度纳税申报表,年度所得税申报表A类，适用于查账征收的居民企业。,年度纳税申报表B类，适用于核定应税所得率的居民企业。,所得税月季度预缴表，适用于汇总纳税的分支机构。汇总纳税分支机构分配表，作为分支机构年度申报表的附表。,第七页，共139页。,二级附表4大类 22张,三级附表 2张,一级附表8大类 15张,1,3,2,报表整体构架：,1主多附,多层架构,根底信息,主 表,一级附表,15,张,二级附表,22,张,第八页，共139页。,新申报表的适用对象,从2021年度企业所得税汇算清缴开场，实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不汇总纳税的企业，均应填报此表。非居民纳税人、实行核定征收企业所得税的居民纳税人、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，不填报此表。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用?中华人民共和国企业所得税月季度预缴纳税申报表A类，2021年版?国家税务总局公告2021年第28号进展年度企业所得税汇算清缴申报。,第九页，共139页。,新申报表的体系架构,新申报表共41张，包括：1张根底信息表，1张主表，6张收入费用明细表编号1-4，15张纳税调整表编号5，1张亏损弥补表编号6，11张税收优惠表编号7，4张境外所得抵免表编号8，2张汇总纳税表编号9。新申报表围绕主表进展填报，主表数据大局部从附表生成或从财务报表直接取得。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立表达现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级清楚、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。,第十页，共139页。,报表整体构造：编号规那么,企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。,1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A代表查账征收方式，“B代表核定征收方式。,2.第2、3位为数字，表示一级表。其中，“00代表根底信息表，“10代表年度纳税申报表，“20代表季度纳税申报表。,3.第4位为数字，表示二级表。按照1,2,3的顺序排列。,4.第5、6为数字，表示二级表。按照01,02,03的顺序排列。,5.7位为数字，表示三、四级表。按照1,2,3的顺序排列,第十一页，共139页。,填 报 要 求,1、通过填报表单项选择择填报根底信息表、主表为必填表，其他为选择填报。,2、通过附表生成主表大局部主表信息由附表直接生成。,3、仅填报发生工程如优惠、纳税调整资产损失、资产折旧除外；,4、通过网络申报系统填报同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,第十二页，共139页。,主表,本钱A1020,费用,A10,40,纳税调整,A1050,税收,优惠,A1070,境外,抵免,A1080,汇总,纳税,A1090,收入,A1010,弥补,亏损,A1060,一级附表8大类 15张,第十三页，共139页。,三,企业所得税纳税申报表A类 2021版1级附表15张,A101010,一般企业收入明细表,A101020,金融企业收入明细表,A102010,一般企业成本支出明细表,A102020,金融企业支出明细表,A103000,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,A104000,期间费用明细表,A105000,纳税调整项目明细表（有附表）,A106000,企业所得税弥补亏损明细表,A107010,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（有附表）,A107020,所得减免优惠明细表,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,A107040,减免所得税优惠明细表（有附表）,A107050,税额抵免优惠明细表,A108000,境外所得税收抵免明细表（有附表）,A109000,跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（有附表）,第十四页，共139页。,境外抵免,税收优惠,纳税调整,12,张,6,张,3,张,汇总纳税,1,张,二级附表4大类 22张,第十五页，共139页。,三,企业所得税纳税申报表A类 2021版2级附表22张,税收优惠类,6,张、境外抵免,3,张、汇总纳税,1,张,A107011,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107013,金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,A107014,研发费用加计扣除优惠明细表,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,A107042,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,A108010,境外所得纳税调整后所得明细表,A108020,境外分支机构弥补亏损明细表,A108030,跨年度结转抵免境外所得税明细表,A109010,企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表,第十六页，共139页。,三,企业所得税纳税申报表A类 2021版2级附表22张,纳税调整类,12,张,A105010,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,A105030,投资收益纳税调整明细表,A105040,专项用途财政性资金纳税调整明细表,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,A105060,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,A105080,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（有附表）,A105090,资产损失税前扣除及纳税调整明细表（有附表）,A105100,企业重组纳税调整明细表,A105110,政策性搬迁纳税调整明细表,A105120,特殊行业准备金纳税调整明细表,保险,证券,期货,银行,中小企业信用担保机构 各类准备金,工薪,福利,教育,工会,社保,公积金,会计上按权责发生制,会计上不确认收入,第十七页，共139页。,企业所得税纳税申报表A类 2021版3级附表2张,纳税调整类,2,张,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,A105091,资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,财税202175号、总局公告2021年64号,财税202157号、总局公告2021年25号,第十八页，共139页。,填 报 要 求,仅填报发生工程如优惠、纳税调整资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表,通过填报表单项选择择填报根底信息表、主表为必填表，其他为选择填报,通过附表生成主表大局部主表信息由附表直接生成,通过网络申报系统填报,同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表,第十九页，共139页。,本卷须知,对确属应填入附表中各个“其他工程企业要做好备案记录，以备税务机关检查；,企业要严格按照总局文件中报表填报要求认真填写，防止填表中出现前后期数据不一致等逻辑关系错误。,如：亏损弥补表、折旧表等,第二十页，共139页。,?企业所得税年度纳税申报表A类，2021年版?封面填报说明,?企业所得税年度纳税申报表A类，2021年版?简称申报表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人简称纳税人填报。有关工程填报说明如下：,1.“税款所属期间：,正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；,纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日；,纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；,纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报:,实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,企业所得税纳税申报表A类 2021版,第二十一页，共139页。,第二十二页，共139页。,本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报或“不填报。选择“填报的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报的，可以不填报该表格。对选择“不填报的表格，可以不上报税务机关。,企业所得税纳税申报表A类 2021版,第二十三页，共139页。,1、是纳税人自行披露重要涉税根底信息的平台,2、为税务机关后续管理提供企业重要根本情况,3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料,4、可与征管信息系统已有信息进展比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,一根底信息表,第二十四页，共139页。,企业根底信息表,总局2021年第14号公告：符合条件的小型微利企业,“,从业人数、,“,资产总额的计算标准按照?国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知?国税函2021251号第二条规定执行。,国税函2021251号：小型微利企业条件中，,“,从业人数按企业全年平均从业人数计算，,“,资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。,财税202169号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：,月平均值月初值月末值,2,全年月平均值全年各月平均值之和,12目前，总局2021 年17号公告新规定：按季计算,?国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知?,国税发202182号,在申报所属时期内，根据,“,汇总纳税企业情况登记模块维护的信息自动判断带出。,根据使用的申报模块自动标识，金三系统中暂无补充申报,从纳税人根底信息中带出，可修改，以人民币万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额,根据,“,财务会计制度及核算软件备案报告书的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的那么可以手工选择。,第二十五页，共139页。,二主表简介,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心局部,共38行分解成三大局部9个计算过程,1-13,行,14-23,行,24-36,行,第二十六页，共139页。,主表,利润总额计算,填报工程与企业会计准那么利润表根本一样,第二十七页，共139页。,主表,利润总额计算,填报工程与企业会计准那么利润表根本一样,营业、消费、资源、土增、城建、教育等,损失以“-号填列,第二十八页，共139页。,主表,利润总额计算,营业收入：A101010或101020或103000,营业本钱：A102021或102021或103000,期间费用：A104000表事业单位、非营利组织除外,资产减值损失：无附表,公允价值变动损益：无附表,投资收益：无附表事业、非营利有勾稽,营业外收入：A101010或101020或103000,营业外支出：A102021或102021或103000,第二十九页，共139页。,主表,应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,根本上使用了企业会计准那么利润报表的工程，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表,第三十页，共139页。,行次,类别,项 目,14,应纳税所得额计算,减：境外所得（填写,A108010,）,15,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,16,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,17,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,18,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,20,减：所得减免（填写,A107020,）,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,22,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,23,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,新版,旧版,主表应纳税所得额主要变化,境外所得、税收优惠工程从纳税调整表中别离出来,第三十一页，共139页。,新版,旧版,应纳税所得额的计算,纳税调整后所得,所得减免,抵扣应纳税所得额,弥补以前年度亏损,纳税调整后所得,弥补以前年度亏损,第三十二页，共139页。,主表,应纳税额计算,与旧版申报表根本一致,删除了合并纳税的相关行次,增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补退所得税额,第三十三页，共139页。,一般企业收入明细表,适用范围,不包括执行事业单位会计准那么：填报A103000,不包括非营利企业会计制度：填报A103000,不包括金融企业：填报A101020,参照?企业会计准那么?及?企业会计准那么-应用指南?设计,第三十四页，共139页。,一般企业收入明细表,主营业务收入,参照?企业会计准那么-收入?进展分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,第三十五页，共139页。,一般企业收入明细表,其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入,出租固定资产收入,出租无形资产收入,出租包装物和商品收入,其他,第三十六页，共139页。,一般企业收入明细表,营业外收入,非流动资产处置利得,非货币性资产交换利得,债务重组利得,政府补助利得,盘盈利得,捐赠利得,罚没利得,确实无法偿付的应付款项,汇兑收益小企业准那么,其他,第三十七页，共139页。,金融企业收入明细表,主表A100000,一般企业收入明细表A101010,一般企业本钱支出明细表A102021,金融企业支出明细表A102021,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A10300,期间费用明细表A104000,弥补亏损明细表A106000,金融企业收入明细表A101020,第三十八页，共139页。,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,第三十九页，共139页。,一般企业本钱支出明细表,主营业务本钱,其他业务本钱,营业外支出,删除了期间费用工程,对应于一般企业收入表工程,非流动资产处置损失,非货币性资产交换损失,债务重组损失,非常损失,捐赠支出,赞助支出,罚没支出,坏账损失,无法收回的债券股权投资损失,其他,第四十页，共139页。,不包含期间费用,第四十一页，共139页。,三,企业所得税纳税申报表A类 2021版,A104000期间费用明细表 2-2,第四十二页，共139页。,期间费用表,新增表格,1-3行：人工本钱,4-6行：有扣除限额的工程,7行：折旧摊销费,9-20行：根据期间费用的用途进展划分,21-23行：财务费用,第四十三页，共139页。,期间费用表,劳务费,咨询参谋费,佣金和手续费,董事会费,运输仓储费,修理费,技术转让费,研究费用,需要披露是否有向境外支付,第四十四页，共139页。,弥补亏损明细表,变化要点,企业所得税弥补亏损明细表,行次,项目,年度,纳税调整后所得,合并、分立转入,（转出）,可弥补的亏损额,当年可弥补的亏损额,以前年度亏损已弥补额,本年度实际弥补的以前年度亏损额,可结转以后年度弥补的亏损额,前四年度,前三年度,前二年度,前一年度,合计,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,1,前五年度,2009,*,2,前四年度,2010,*,3,前三年度,2011,*,*,4,前二年度,2012,*,*,*,5,前一年度,2013,*,*,*,*,*,6,本年度,2014,*,*,*,*,*,7,可结转以后年度弥补的亏损额合计,政策性搬迁停止生产经营年度可减除,旧版,第四十五页，共139页。,弥补亏损明细表,年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。,旧版,新版,第四十六页，共139页。,弥补亏损明细表,变化要点,分立转出亏损数额的填报修改表格工程名称,政策搬迁期间，停顿生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除在填表说明中进展了补充解释,修改年度的描述前五年度至前一年度,“盈利额或亏损额修改为“纳税调整后所得,表内逻辑关系进展了重新梳理修正,第四十七页，共139页。,弥补亏损明细表,纳税调整后所得的口径,主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损，还有“所得减免以及“抵扣应纳税所得额两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得是一个计算值，不能直接引自主表,第四十八页，共139页。,整体报表填报顺序,编号顺序,收入、本钱、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,第四十九页，共139页。,一、纳税调整明细附表总体介绍,一 表格架构,15=1+12+2,“1纳税调整工程明细表(A105000，主表,“1212张二级附表普遍性与重点性,“22张三级附表A105081、A105091,第五十页，共139页。,视同销售和房地产开发企业特定业务与纳税调整明细表,纳税调整项目明细表,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,投资收益纳税调整明细表,专项用途财政性资金纳税调整明细表,职工薪酬纳税调整明细表,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,捐赠支出纳税调整明细表,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,企业重组纳税调整明细表,政策性搬迁纳税调整明细表,特殊行业准备金纳税调整明细表,固定资产加速折旧、扣除明细表,资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,第五十一页，共139页。,1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的根底上，在覆盖全面与突出重点中进展平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。,2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。局部调整事项设置了三级明细附表，进展明细信息的采集，局部表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。,二设计思路,第五十二页，共139页。,3.,优化表格设计,1表达在申报层级上,纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的工程金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。,同时也明确，在发生纳税调整时才进展填报。,两个例外：折旧摊销、资产损失附表为发生涉税事项时填报,第五十三页，共139页。,3.,优化表格设计,2表达在明细附表设计上,前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整说明细附表的设置上，对重要事项如企业重组、跨年度管理事项如符合条件的专项用途财政性资金等进展了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进展延展，设置了三级明细附表,第五十四页，共139页。,三新、旧纳税调整比对,旧：1张纳税调整表+7张相关平行申报明细表,广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、本钱支出,VS,新：一级纳税调整主表,1,张,二级纳税调整明细表,12,张,三级纳税调整明细附表,2,张,第五十五页，共139页。,二、纳税调整工程明细表A105000具体填报,根本要求：,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。,纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定以及纳税调整情况。,汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16进展应纳税所得额的计算。,表中15项工程要求根据相应附表填报，其他18项直接在本表填报。,第五十六页，共139页。,3.“公允价值变动净损益,第1列“账载金额填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类工程，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额；假设第1列0，填入第4列“调减金额。,第五十七页，共139页。,4-5“不征税收入和“不征税收入用于支出形成的费用,?企业所得税法?第7条：收入总额中的以下收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。,?企业所得税实施条例?第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,?企业所得税实施条例?第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。,税务处理,第五十八页，共139页。,财税【2021】27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进展核算，可以作为不征税收入。,财税【2021】136号：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。,税务处理,第五十九页，共139页。,?财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知?财税【2021】70号,三企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府的部门，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告国家税务总局公告202115号,税务处理,第六十页，共139页。,企业所得税纳税申报表A类 2021版,财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,财税202170号,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；三企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,新专项用途财政资金表本卷须知,第六十一页，共139页。,不征税收入：填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。第3列“调增金额 填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额；第4列“调减金额 填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。,不征税收入用于支出所形成的费用：第3列“调增金额填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额。,第六十二页，共139页。,6.“销售折扣、折让和退回,国税函【2021】875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,?企业会计准那么第14号?：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,税务处理,会计处理,商业折扣,第六十三页，共139页。,国税函【2021】875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。,企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,税务处理,根本无差异，但资产负债表日后销售退回属于调整事项需要追溯调整，存在时间性差异，需纳税调整。,第六十四页，共139页。,填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进展纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。第1列“账载金额填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第2列“税收金额填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第1列减第2列，假设余额0，填入第3列“调增金额；假设余额0，将绝对值填入第4列“调减金额，第4列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。,第六十五页，共139页。,7.“业务招待费支出,?企业所得税实施条例?43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的0.5%。,国税函【2021】202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售营业收入额应包括视同销售营业收入,国税函【2021】79号：对从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等，并从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。,税务处理,第六十六页，共139页。,业务招待费税前扣除计算基数,？,第1列“账载金额 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列60%与当年销售营业收入5的孰小值；第3列“调增金额为第1-2列金额。,第六十七页，共139页。,【,提示,】,需要注意的问题,：,1.与期间费用明细表A104000填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外比对，“第4行业务招待费销售费用、管理费用与?纳税调整工程明细表?A105000调整表中业务招待费支出账载金额根本一致。,2.国家税务总局公告2021年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,第六十八页，共139页。,8.“利息支出,?企业所得税实施条例?38条：企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。,第六十九页，共139页。,1向自然人借款的利息支出,国税函【2021】777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税【2021】121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。,企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。,企业与个人之间的借款是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。,企业与个人之间签订了借款合同。,税务处理,第七十页，共139页。,1向自然人借款的利息支出,国税函【2021】777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税【2021】121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。,企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。,企业与个人之间的借款是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。,企业与个人之间签订了借款合同。,税务处理,第七十一页，共139页。,2投资者投资未到位发生的利息支出,国税函【2021】312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,3将银行借款无偿让渡他人使用,关联方利息支出资本弱化管理特别纳税调整,第七十二页，共139页。,2投资者投资未到位发生的利息支出,国税函【2021】312号：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,3将银行借款无偿让渡他人使用,关联方利息支出资本弱化管理特别纳税调整,第七十三页，共139页。,第1列“账载金额 填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；假设第1列第2列，将第1列减第2列余额填入第3列“调增金额，假设第1列第2列，将第1列减第2列余额的绝对值填入第4列“调减金额。,第七十四页，共139页。,9-12“罚金、罚款和被没收的财物、“税收滞纳金、加收利息、“赞助支出、“与取得收入无关的其他支出,?企业所得税法?第10条：计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：,一向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；二企业所得税税款；三税收滞纳金；四罚金、罚款和被没收财物的损失；五本法第九条规定以外的捐赠支出；六赞助支出；七未经核定的准备金支出；八与取得收入无关的其他支出。,税务处理,第七十五页，共139页。,?条例?121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。,税务处理,第七十六页，共139页。,14.“佣金和手续费支出新增,财税【2021】29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。,1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,税务处理,第七十七页，共139页。,14.“佣金和手续费支出新增,财税【2021】29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。,1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,税务处理,第七十八页，共139页。,国家税务总局公告2021年15号公告：电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售 入网卡、充值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的局部，准予在企业所得税前据实扣除。,税务处理,第七十九页，共139页。,第1列“账载金额填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；第2列“税收金额填报按照税法规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额；第3列“调增金额为第1-2列的金额。,第八十页，共139页。,18.,资产减值准备金,?企业所得税实施条例?56条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。,前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该项资产的计税根底。,税务处理,第八十一页，共139页。,*,二,二级、三级明细附表介绍12张、2张,第八十二页，共139页。,1视同销售范围确定,?条例?第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,国税函【2021】828号：一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,一用于市场推广或销售,二用于交际应酬,三用于职工奖励或福利,四用于股息分配,五用于对外捐赠,六其他改变资产所有权属的用途,税务处理,第八十三页，共139页。,1视同销售范围确定,?条例?第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,国税函【2021】828号：一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,一用于市场推广或销售,二用于交际应酬,三用于职工奖励或福利,四用于股息分配,五用于对外捐赠,六其他改变资产所有权属的用途,税务处理,第八十四页，共139页。,3填报本卷须知,适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、本钱或确认金额与税收规定不一致的进展填报调整，假设会计已进展处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。,视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。,填表时，对视同销售本钱的调整，以“税收金额的负数填报在“纳税调整金额栏。,企业所得税视同销售增值税视同销售营业税视同发生应税行为企业所得税强调所有权转移。,第八十五页，共139页。,适用于会计处理按权责发生制确认收入，税法规