审计基础与实务(第四版)项目11生产与存货循环审计.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审计基础与,实务,（第,4,版）,项目一,审计,基本认知,项目二,审计,准则和审计标准,项目三,控制,测试与实质性程序,项目四,审计,流程与审计计划,项目五,审计,方法,Part01,Part02,Part03,Contents,目录,P01,第一部分,认识,审计,第二部分,准备,审计,P74,第三部分,实施,审计,P165,项目六,业务,承接,项目七,计划,审计工作,项目八,筹资,与投资循环审计,项目九,销售,与收款循环审计,项目十,采购,与付款循环审计,项目十一,生产,与存货循环审计,项目十二,货币,资金审计,Part04,第四部分,终结,审计,P165,项目十三,完成,审计工作,第三部分,实施审计,项目十一,CHAPTER,ELEVEN,生产与存货循环审计,【,本项目主要介绍,】,生产与存货循环主要包括存货的管理、生产活动及生产成本的计算等。首先，本项目将介绍生产与存货循环中共性的内部控制；然后，以共性的内部控制为依托，分析控制测试的程序；最后，介绍存货账户的审计目标和实质性程序，编制相关审计工作底稿。,1.,了解生产与存货循环中的主要经济业务活动。,2.,明确生产与存货循环中的内部控制。,3.,掌握生产与存货循环中的测试方法。,【,知识目标,】,【,能力目标,】,1.,会执行生产与存货循环中的控制测试。,2.,会对存货实施实质性测试。,3.,会根据相关的测试资料编制审计工作底稿。,VS,01,PART ONE,任务一,生产,与,存货,循环控制测试,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录,一,生产与存货循环交易流程是生产计划部门根据订单或对销售预测和存货需求的分析来安排生产，发出原材料，生产产品，核算产品成本，产品完工后转至产成品仓库储存，最后根据发运通知单发出产成品。,生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录如下,：,（,1,）生产任务通知单,（,2,）领发料凭证,（,3,）产量和工时记录,（,4,）薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表,（,5,）材料费用分配,表,（,6,）制造费用分配,表,（,7,）产品入库单及成本计算,单,（,8,）相关转账凭证和付款,凭证,（,9,）存货明细账及,总账,（,10,）应付职工薪酬明细账及,总账,（,11,）主营业务成本明细账及,总账,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,生产与存货循环的内部控制,二,01,02,03,04,05,适当,的,职责,分离,正确,的,授权,审批,会计记录控制,内部核查控制,实物,控制,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（一）确定可能发生错报的环节,注册会计师需要确认和了解生产与存货循环的错报在什么环节容易发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制点，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。不相容职能未分离、职能单位履行不当、截止不当、高层操控等都可能导致错报风险。生产与存货循环中可能发生错报的环节举例见表,11-1,。,生产与存货循环的风险识别与评估,三,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）了解相关控制，进行风险评估,注册会计师应当了解生产与存货循环的相关内部控制、关注可能发生错误的环节的关键控制点状况，选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试。追踪整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定下一步审计程序的性质、时间和范围。,生产与存货循环的风险识别与评估,三,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,生产与存货循环的控制测试,四,注册会计师在了解成本内部控制的基础上，应对内部控制进行初步评价，并初步估计其控制风险水平，决定下一步审计程序的性质、时间和范围。成本会计制度控制测试一览表见表,11-2,。,02,PART,TWO,任务二,存货审计,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,存货审计目标,一,存货审计目标主要有：,确定存货是否已存在；存货是否归属于被审计单位；存货的记录是否完整；跌价准备计提是否合理；计价方法是否恰当；期末存货余额是否正确；列报是否恰当。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（一）获取或编制存货项目明细表,注册会计师应先获取或编制存货及跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数、明细账余额合计数核对是否相符。如果不相符，应查明原因，并作出记录和相应调整。存货项目明细表见表,11-3,。,存货的实质性程序,二,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）存货监盘,对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。,1.,存货监盘的,定义：,存货,监盘,是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货,。,存货的实质性程序,二,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）存货监盘,2,.,存货监盘程序,存货的实质性程序,二,（,1,）制订盘点计划,（,2,）盘点问卷调查,（,3,）实地观察盘点,（,4,）复盘抽点,（,5,）编制审计工作底稿,（,6,）特殊情况的处理,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）存货监盘,3.,实施存货的计价测试,监盘程序主要是对存货的结存数量加以确认。为了验证资产负债表上存货余额的真实性，还必须进行存货的计价测试，确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量记录是否经过正确的计价和汇总。存货计价审计表见表,11-5,。,存货的实质性程序,二,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）存货监盘,4.,实施存货的截止测试,存货的实质性程序,二,所谓存货截止测试，就是检查截止到当年,12,月,31,日，所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并计入同一会计期间。,（,1,）,存货截止的测试方法可采用检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（出库单）和查阅验收部门的业务记录两种方式。,（,2,）,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,（二）存货监盘,5,.,审查存货跌价准备,按照企业会计准则的要求，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量。企业期末对存货进行盘点后，若可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。存货跌价准备的提取和转销通过“存货跌价准备”账户进行核算。,存货的实质性程序,二,03,PART,THREE,任务,三,其他相关项目审计,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,营业成本的审计目标,一,确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。,确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。,确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。,确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。,确定营业成本是否已记录于恰当的账户。,确定营业成本在财务报表中的列报是否恰当。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,生产成本审计的实质性程序,二,直接材料,成本,的,审计,1,直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品耗用直接材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。,（,1,）审查直接材料耗用量的真实性。,（,2,）审查直接材料计价的正确性。,（,3,）审查直接材料费用分配的正确性。,（,4,）执行分析程序。,2,直接薪酬,费用,的,审计,获取劳动人事资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、成本计算单、生产成本明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计算。,3,制造,费用,的,审计,（,1,）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对是否相符。,（,2,）审查制造费用分配的正确性。,（,3,）执行分析程序。,4,生产费用,在,完工,产品和,月末,在,产品之间,分配,的,审计,（,1,）审查完工产品入库数量的真实性。,（,2,）审查月末在产品数量的真实性。,（,3,）审查生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的合理性。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,营业成本的实质性程序,三,（,1,）获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。主营业务成本,明细表。,（,2,）编制主营业务成本倒轧,表，,并与总账核对是否相符。,（,3,）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后是否一致，尤其应注意发出商品的计价方法是否恰当，有无随意变更。,（,4,）对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。,（,5,）抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致。,（,6,）检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。,（,7,）在采用计划成本、定额成本、标准成本核算存货的情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。,（,8,）结合期间费用的审计，判断有无通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本的现象。,（,9,）检查主营业务成本在财务报表中的列报是否恰当。,THANKS FOR YOUR ATTENTION,谢谢,