会计学第十三章收入与利润.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,第十三章 收入与利润,第十三章 收入与利润,第一节 收入及其分类,第二节 收入的确认与计量,第三节 利润及其分配,第十三章 收入与利润,知识目标：通过本章的学习，要求了解收入和利润的概念，掌握收入的分类、销售商品收入与提供劳务收入的确认条件及账务处理、利润的构成，以及利润结转与分配的会计处理。,技能目标：通过本章的学习，要求能进行企业收入、利润、利润分配业务的核算，会计算主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润；能编制收入、利润、利润分配业务等相关原始凭证、记账凭证；能根据有关资料登记有关总账、明细账簿。,【,情境引例,】,注册会计师张军审计,A,公司的销售收入时，发现,A,公司与子公司合作开发的光华家园,3#,、,12#,楼已开发完毕，且已通过建筑工程核检，,A,公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了售楼合同，合同约定金额为人民币,16 000,万元，且收到部分售房款计人民币,10 000,万元，但尚未办理完毕业主入住手续。,A,公司的账务处理已确认销售收入,10 000,万元。,A,公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房的收入不能进行确认，并提请,A,公司做出相应的调整分录。,分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不满足收入确认的条件是基于怎样的理由，他的认识正确吗？,第一节 收入及其分类,一、收入的概念,二、收入的分类,一、收入的概念,1,、收入：,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2,、收入的特征：,收入来源于企业的日常经营活动而非偶发的交易或事项；,不包含营业外收入。,收入表现为企业资产增加、负债减少或两者兼而有之；（以资产抵偿债务）,收入会导致企业所有者权益的增加；,收入不包括为第三方或客户代收的款项。,二、收入的分类,1,、按收入的性质,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,2,、按企业经营业务的主次,主营业务收入,其他业务收入,建造合同收入,2025/10/28 周二,例：下列项目中，应确认为收入的是（）。,A,固定资产出售收入,B,设备出租收入,C,罚款收入,D,销售商品收取的增值税,【,答案,】B,第二节收入的确认和计量,一、销售商品收入的确认和计量,二、提供劳务收入的确认和计量,三、让渡资产使用权的计量,一、销售商品收入的确认和计量,商品销售收入的确认条件（同时具备）,企业已将,商品,所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,与交易相关的经济利益很可能流入企业；,收入的金额能够可靠地计量；,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移,有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。,支付手续费的委托代销商品；需安装检验的销售；附退货条件的销售；,先交款后提货：交款开单时，确认收入。,案例：,（,1,）土地售出后，共同开发，共享权益,售出土地时，,不确认收入,（,2,）房地产售出后，保留物业管理权,售出房地产时，,确认收入,货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。,（,1,）收入实现时：,借：银行存款,/,应收账款,/,应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,2,）结转成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,通常情况下销售商品收入的处理,A,公司,5,月,5,日发给,S,厂甲产品,1000,件，成本,350000,元，增值税专用发票注明货款,500000,元，增值税额,85000,元，代垫运杂费,10000,元，已向银行办妥托收手续,(1),借：应收账款,S,厂,595 000,贷：主营业务收入,甲产品,500000,应交税费,应交增值税（销）,85 000,银行存款,10 000,(2),借：主营业务成本,甲产品,350000,贷：库存商品,甲产品,350000,例题,1,、托收承付方式销售商品,-,发出商品但不能确认收入,增设“,发出商品,”资产类科目,A,、发出商品时：,借：发出商品,贷：库存商品,B,、纳税义务发生时（开出增值税发票）：,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项）,C,、可以确认收入时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,D,、结转成本：,借：主营业务成本,贷：发出商品,2代销商品,代销通常有两种方式,:,1),视同买断，即由委托方和受托方签订协议，,委托方按协议价,收取代销商品的货款，代销商品的,实际售价,由受托方自定,，实际售价与协议价之间的,差额归受托方所有。,2),收取手续费，即,受,托方根据所代销的商品数,量向,委,托方,收,取手续费。,1),视同买断方式,收入确认：,委托方：,协议表明：代销商品是否能够售出、是否获利，均,与委托方无关。发出商品时确认收入。,协议表明：代销商品如未售出可退回或出现亏损可,要求委托方补偿，收到清单时确认收入。,受托方：销售时确认收入。,（,1,）代销商品能否售出、是否获利，均与委托方无关：,委托方的核算,A,、交付商品时：,借：应收账款,贷：主营业务收入 （协议价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时：借：主营业务成本,贷：库存商品,B,、按协议收取货款时：,借：银行存款,贷：应收账款（价税合计）,受托方的核算,A,、收到代销商品时：,借：库存商品（协议价）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（价税合计）,B,、实际销售商品时：,借：银行存款,贷：主营业务收入 （实际售价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时结转成本：借：主营业务成本,贷：库存商品,C,、按协议付款时：,借：应付账款（价税合计）,贷：银行存款,(2),代销商品如未售出可退回或出现亏损可要求委托方补偿,:,委托方的核算,A,、交付商品时：,借：发出商品,贷：库存商品 （账面成本）,B,、收到代销清单时（开出增值税发票）：,借：应收账款,贷：主营业务收入 （协议价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：主营业务成本,贷：发出商品,C,、按协议收取货款时：,借：银行存款,贷：应收账款（价税合计）,受托方的核算,A,、收到代销商品时：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款（协议价）,B,、实际销售商品时：,借：银行存款,贷：主营业务收入 （实际售价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：主营业务成本,贷：受托代销商品,C,、交付代销清单时（收到增值税发票）：,借：受托代销商品款,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（价税合计）,D,、按协议付款时：,借：应付账款（价税合计）,贷：银行存款,A,企业委托,B,企业代销商品一批，协议价,10,万,元，实际成本,6,万元，增值税率为,17%,。,B,企业已,按,12,万元的价格全部售出。,A,企业收到,B,企业的代,销清单。,A,企业的账务处理：,(1),交付商品时：,借：发出商品,60000,贷：库存商品,60000,练习,(2),收到代销清单时（开出增值税发票）：,借：应收账款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销）,17000,同时结转成本：,借：主营业务成本,60000,贷：发出商品,60000,（,3,）收到款项时：,借：银行存款,117000,贷：应收账款,117000,B,公司的账务处理：,（,1,）收到代销商品时：,借：受托代销商品,100000,贷：受托代销商品款,100000,（,2,）实际销售时：,借：银行存款,140400,贷：主营业务收入,120000,应交税费,-,增（销）,20400,同时结转成本：,借：主营业务成本,100000,贷：受托代销商品,100000,（,3,）交付代销清单时（收到增值税发票）：,借：受托代销商品款,100000,应交税费,-,增（进）,17000,贷：应付账款,-A,企业,117000,（,4,）支付给,A,企业款项时：,借：应付账款,-A,企业,117000,贷：银行存款,117000,2),收取手续费方式：,收入确认：,委托方：收到代销清单时,受托方：交付代销清单确认手续费时,委托方的核算,A,、交付商品时：,借：发出商品,贷：库存商品（账面成本）,B,、收到代销清单时,（开出增值税发票）：,借：应收账款,贷：主营业务收入 （协议价）,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,同时：借：主营业务成本,贷：发出商品,C,、计算应付手续费：,借：销售费用,贷：应收账款,D,、收到货款净额：,借：银行存款,贷：应收账款,受托方的核算,A,、收到代销商品时：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款（协议价）,B,、实际销售商品时：,借：银行存款,贷：应付账款（协议价）,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,同时结转成本：,借：受托代销商品款,贷：受托代销商品,C,、交付清单（收到增值税发票）：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,D,、归还货款并计算代销手续费时：,借：应付账款,贷：其他业务收入 （手续费收入）,贷：银行存款 （差额）,A,企业委托,B,企业代销商品一批，协议价,10,万元，增,值税率为,17%,，实际成本,6,万元,。,B,企业按收入的,10%,收取手续费。,A,企业的账务处理：,(1),发出商品时：,借：发出商品,60000,贷：库存商品,60000,(2),收到代销清单时：,借：应收账款,-B,企业,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,-,应交增值税（销）,17000,练习,同时结转成本：,借：主营业务成本,60000,贷：发出商品,60000,（,3,）计算应付手续费：,应付手续费,=100000*10%=10000,借：销售费用,10000,贷：应收账款,-B,企业,10000,（,4),收到货款净额时：,借：银行存款,107000,贷：应收账款,B,企业,107000,B,企业的账务处理：,(1),收到代销商品时：,借：受托代销商品,100000,贷：受托代销商品款,100000,(2),实际销售时：,借：银行存款,117000,贷：应付账款,A,企业,100000,应交税费应交增值税（销）,17000,同时：,借：受托代销商品款,100000,贷：受托代销商品,100000,（,3,）交付清单（收到增值税发票）,借：应交税费应交增值税（进）,17000,贷：应付账款,A,企业,17000,（,4,）计算手续费并支付,A,企业款项时：,借：应付账款,A,企业,117000,贷：银行存款,107000,其他业务收入,10000,分期收款发出商品是指商品已经交付，货款采取分期收回的一种销售方式。,账务处理：,（,1,）发出商品时：,借：长期应收款,A,（应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入,B,（应收价款的公允价值）未实现融资收益,A-B,借：主营业务成本贷：库存商品,3,分期收款销售商品,（,2,）分期收款时：借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益,未实现融资收益每一期的摊销额（每一期长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）,实际利率,贷：财务费用,(,注：实际利率法与直线法摊销结果相差不大时，也可按直线法摊销。,),2008,年,1,月,1,日，正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为,2 000 000,元，分,5,年于每年末分期收款，每年收取,400 000,元。该套设备的成本为,1 500 000,元，若购货方在销售当日支付货款，只须付,1 600 000,元即可。假定正保公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额,340 000,元，企业经计算得出实际利率为,7.93%,。不考虑其他因素。要求：编制各年的会计分录。,例题,例题,销售成立时：借：长期应收款,2 000 000,贷：主营业务收入,1 600 000,未实现融资收益,400 000,借：主营业务成本,1 500 000,贷：库存商品,1 500 000,2008,年,12,月,31,日：借：银行存款,400 000,贷：长期应收款,400 000,借：未实现融资收益,126 880(2000000-400000),7.93%,贷：财务费用,126 880,2009,年,12,月,31,日：借：银行存款,400 000,贷：长期应收款,400 000,借：未实现融资收益,105 222,(2000000-400000)-(400000-126880),7.93%,贷：财务费用,105 222,2010,年,12,月,31,日：借：银行存款,400 000,贷：长期应收款,400 000,借：未实现融资收益,81 846,(2000000-400000-400000)-(400000-126880-105222),7.93%,贷：财务费用,81 846,2011,年,12,月,31,日：借：银行存款,400 000,贷：长期应收款,400 000,借：未实现融资收益,56616,(2000000-400000-400000-400000)-(400000-126880-105222-81846),7.93%,贷：财务费用,56616,2012,年,12,月,31,日：借：银行存款,740 000,贷：长期应收款,400 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,340 000,借：未实现融资收益,29 436,(400000-126880-105222-81846-56616),贷：财务费用,29 436,2025/10/28 周二,3、分期收款销售商品,企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,2025/10/28 周二,2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为24 000 000元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生。在合同约定的收款日期，发生有关增值税纳税义务。折现率为7.93%。假定不考虑增值税，小数四舍五入为整数。要求编制甲公司2017年末和2018年末的会计分录。,例题,2025/10/28 周二,（1）2017年1月1日销售实现时：,借：长期应收款 24 000 000,贷：主营业务收入 16 000 000,未实现融资收益 8 000 000,借：主营业务成本 15 600 000,贷：库存商品 15 600 000,2025/10/28 周二,（2）2017年12月31日收取货款和增值税税额时：,借：银行存款 8 000 000,贷：长期应收款 8 000 000,应交税费,应交增值税（销项税额）1 360 000,借：未实现融资收益 268 800,贷：财务费用 2 268 800,（3）2018年12月31日收取货款和增值税税额时：,借：银行存款 8 000 000,贷：长期应收款 8 000 000,应交税费,应交增值税（销项税额）1 360 000,借：未实现融资收益 735 016,贷：财务费用 735 016,4、预收款销售商品,-,发货时确认收入,（,1,）预收款时：借：银行存款,贷：预收账款,（,2,）发出商品：借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销）,（,3,）结转成本：借：主营业务成本,贷：库存商品,（,4,）收回余款（或退回余款）：,借：银行存款（预收账款）,贷：预收账款（银行存款）,2025/10/28 周二,企业销售商品有时存在现金折扣，商业折扣，销售折让等，应当分别不同情况进行处理。,1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款，而向债务人提供的债务扣除，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。,2）商业折扣，是指企业为促进商品销售，而在商品标价上给予的价格扣除，企业销售商品涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让，对于销售折让企业应分别不同情况进行处理。已确认收入的售出商品发生销售折让的，应当通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让的，属于资产负债表日后事项的，应当按照应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,5,销售商品涉及现金折扣，商业折扣，销售折让,2025/10/28 周二,【案例】甲公司在2017年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。,例题,2025/10/28 周二,7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：,借：应收账款 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费,应交增值税(销项税额)3 400,如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400(20 000,2%)元，实际付款23 000(23 400,400)元：,借：银行存款 23 000,财务费用 400,贷：应收账款 23 400,如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200(20 000,l%)元，实际付款23 200(23 400,200)元：,借：银行存款 23 200,财务费用 200,贷：应收账款 23 400,如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：,借：银行存款 23 400,贷：应收账款 23 400,2025/10/28 周二,例题,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税税额为17 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,2025/10/28 周二,销售实现时：,借：应收账款 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税费,应交增值税(销项税额)17 000,发生销售折让时：,借：主营业务收入 5 000,应交税费,应交增值税(销项税额)850,贷：应收账款 5 850,实际收到款项时：,借：银行存款 111 150,贷：应收账款 111 150,某企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款,5,万,元，增值税,8500,元，货款尚未收到。因购买方提出质量不合,格，给予,5%,的折让。,销售时：借：应收账款,58500,贷：主营业务收入,50000,应交税费,-,增（销）,8500,发生折让时：借：主营业务收入,2500,应交税费,-,增（销）,425,贷：应收账款,2925,收到货款：借：银行存款,55575,贷：应收账款,55575,练习,6,、,销售退回的处理,在确认收入之前发生,的销售退回,借：库存商品,贷：发出商品,同一年度内的销售退回时均,冲减退回当期,收入以及相关成本、税金。涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整。,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,财务费用（现金折扣）,借：库存商品 贷：主营业务成本,2025/10/28 周二,属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项处理原则处理,冲减报告年度收入以及相关成本、税金。,退货：,借：以前年度损益调整,（主营业务收入,-,现金折扣）,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款等,入库：,借：库存商品,贷：以前年度损益调整（,主营业务成本,）,某企业,2008,年,8,月初销售产品一批，价款,3,万元，增值税,5100,元，成本为,2,万元，销售时的现金折扣条件为,2/10,n/20.,购货方于,10,天内付款。,2009,年,1,月,16,日，该商品因质量问题退回。,2008,年度财务报告于,2009,年,3,月,31,日报出，企业所得税率为,33%,。,2008,年,8,月销售时：,借：应收账款,35100,贷：主营业务收入,30000,应交税费增（销）,5100,借：主营业务成本,20000,贷：库存商品,20000,例题,10,天内,收到款项时：,借：银行存款,34500,财务费用,600,贷：应收账款,35100,2009,年退回时：,借,:,以前年度损益调整,29400,（,30000-600,）,应交税费增（销）,5100,贷：银行存款,34500,借：库存商品,20000,贷：以前年度损益调整,20000,借：应交税费应交所得税,3102,（,29400-20000,）*,33%,贷：以前年度损益调整,3102,借：利润分配未分配利润,6298,(29400-20000-3102),贷：以前年度损益调整,6298,7,、售后回购,售后回购是指在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品。,注意：销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，是不满足确认收入的第二个条件的。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。,所有权并未实质转移,，不能确认收入，收到的款项应确认为其他应付款。,可看做借款（售价可看做本金，回购价可看做本息和，差额为利息，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用）。,有确凿证据表明满足收入确认条件的可以在销售商品时确认收入；否则不能确认收入。,1,发出商品时,借：银行存款（按实际收到或应收的款项）,贷：其他应付款（售价）,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：发出商品,贷：库存商品,2,每月末计提利息：（因涉及的信用期限不长，一般为几个月，故货币时间价值的影响不大，多用直线法）,借：财务费用,贷：其他应付款（回购价与原售价的差额）期限,3,日后重新购回该项商品时，按商品价款，,借：其他应付款,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：库存商品,贷：发出商品,二、提供劳务收入的确认和计量,（,一）劳务收入的确认,(1),对于不跨年度的劳务,(2),对于跨年度的劳务,-,应在劳务完成时确认收入，确认时，参照销售商品收入的确认原则。,资产负债表日交易结果能够可靠估计：,应采用,完工百分比法,资产负债表日交易结果不能可靠估计：,已发生劳务成本预计能够得到补偿的处理；,已发生劳务成本预计不能全部得到补偿的处理；,已发生劳务成本全部不能得到补偿的处理。,资产负债表日交易结果能够可靠估计：,资产负债表日交易结果不能可靠估计：,账务处理：,（,1,）发生成本时,:,借：主营业务成本（其他业务成本）,贷：银行存款 等,（,2,）确认收入时,:,借：银行存款,/,应收账款 等,贷：主营业务收入（其他业务收入）,(1)对于不跨年度的劳务,某企业,2008,年,4,月,20,日接受一项设备安装任务，该安装任务一个月内完成，合同总收入,60000,元，实际发生成本,35000,元。,（,1,）发生成本时：,借：主营业务成本,35000,贷：银行存款,35000,（,2,）完成安装任务时：,借：银行存款,60000,贷：主营业务收入,60000,例题,劳务结果能可靠地估计,：,-,在资产负债表日按完工百分比法确认,(2)对于跨年度的劳务,必须,同时,满足下列条件：,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的,完工进度,能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,确定劳务完成程度的方法。,1,按已完工程的测量确定,2,按已提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定,3,按已发生的成本占估计总成本的比例确定,完工百分比法下收入和费用的计量：,A,、本年末止劳务的完工程度,=,B,、本年应确认的收入,=,劳务总收入,本年末止劳务的完工程度,以前年度确认的收入,C,、本年应确认的成本,=,劳务总成本,本年末止劳务的完工程度,以前年度确认的费用,已经发生的成本（劳务量）,100%,估计总成本（劳务量）,账务处理,实际发生劳务成本时,借：劳务成本,贷：应付职工薪酬等,预收劳务款项时,借：银行存款,贷：预收账款,确认提供劳务收入并结转劳务成本时,借：预收账款,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：劳务成本,劳务结果不能可靠地估计,确认方法：,估计能够得到全部补尝,按已经发生的劳务成本金额确认,收入，并按相同金额结转成本。,估计能得到部分补偿,按能够得到补偿的劳务成本金额,确认收入，并按已经发生的劳务,成本结转成本。,估计全部不能得到补偿,按已发生劳务成本作为当期费用，,不确认收入。,计量：,合同或协议的金额,三、让渡资产使用权收入的确认和计量,1,、让渡资产使用权收入的确认,资产范围：,1,、让渡现金,2,、让渡无形资产、固定资产等,收入范围：,1,、利息收入,2,、使用费收入,确认条件,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,2、使用费收入的核算,如果一次性收取使用费，且不提供后续服务的，视同销售资产一次性确认收入；,提供后续服务的，在后续提供服务时确认收入,【,课堂活动,】,1.,将班级学生按照一般商品销售、商业折扣销售、现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让渡资产使用权收入为主题分成,9,组（,56,人为一组）。,2.,每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并分析得出业务相关的会计处理。,3.,每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学对其汇报进行评价。,4.,形成课堂活动相关记录，并上交授课教师评阅。,第三节 利润及其分配,一、利润的概念及形成,（一）利润的概念,利润是企业在一定时期内的经营成果，它是企业的会计要素之一。如果企业一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等，就会发生亏损。,（二）利润的形成,（,1,）营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益（或,-,公允价值变动损失）,+,投资收益（或,-,投资损失）,（,2,）利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,（,3,）净利润,=,利润总额,-,所得税费用,（三,),营业外收支的内容,企业的营业外收支与企业的正常经营活动无直接关系，偶发性很强,前后不发生联系，而且每项收入、支出往往是彼此孤立的，收入没有相应的成本、费用，支出没有相应的收入。,作为营业外收支，必须同时具备两个条件：,一是意外发生，企业无法加以控制；,二是偶然发生不重复出现。,可见，营业外收支与企业经营利润完全不同，但由于对企业利润有影响，所以作为企业利润总额的组成部分,1,、营业外收入：,处置非流动资产利得,非货币性资产交换利得,债务重组利得,罚没利得,政府补助利得,无法支付的应付账款,捐赠利得,盘盈利得,2,、营业外支出,处置非流动资产损失,非货币性资产交换损失,债务重组损失,罚款支出,捐赠支出,非常损失,盘亏损失,三、利润分配,（一）利润分配的程序,按照有关规定，企业取得的净利润，应按下列顺序进行分配：,1,、弥补以前年度亏损,2,、提取法定公积金,3,、提取任意公积金,4,、向投资者分配利润或股利,（二）盈余公积,用途：用于转增资本、扩大企业生产经营、弥补亏损、分派股利。法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的,25%,。,税前补亏,：连续,5,年,税后补亏 ：税前连续,5,年补不完的部分,盈余公积补亏：特大亏损以上,2,项补不完的,税前利润弥补,/,税后利润弥补时，均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补），做结转本年利润的账务处理即可。,盈余公积补亏：,借：盈余公积,法定盈余公积,/,任意盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,补亏,2,转增资本（股本）,任意盈余公积转增资本的，法律没有限制；法定盈余公积转增资本时，转增资本后的盈余公积余额不得少于转增前注册资本的,25%,借：盈余公积,贷：实收资本或股本,3,发放现金股利或利润,如果公司盈余公积已经超过注册资本的,50%,，并已弥补了亏损，可以动用盈余公积分派股利。,借：盈余公积,任意盈余公积或法定盈余公积,贷：应付股利,利润分配的会计处理,1,、弥补以前年度亏损,税前利润弥补,/,税后利润弥补时，均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补），做结转本年利润的账务处理即可。,2,、提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,-,法定盈余公积,-,任意盈余公积,（三）未分配利润,3,、,分配,现金,股利：,借,:,利润分配应付现金股利,贷：应付股利,分配股票股利,借：利润分配转作股本的股利,贷：股本,4,、结转本年已分配的利润,借：利润分配,-,未分配利润,贷：利润分配,-,提取法定盈余公积,-,提取任意盈余公积,-,应付现金股利,1,、某企业,2008,年末有关账户余客如下（单位：万元）：,公允价值变动损益（借方）,15,主营业务成本 （借方）,2800,其他业务支出 （借方）,100,营业税金及附加 （借方）,50,销售费用 （借方）,30,管理费用 （借方）,120,财务费用 （借方）,25,资产减值损失 （借方）,60,营业外支出 （借方）,70,主营业务收入（贷方）,5000,其他业务收入（贷方）,200,营业外收入 （贷方）,40,投资收益 （贷方）,30,2,、本企业所得税率为,25%,，无纳税暂时性差异。,要求：,1,、将有关账户余额结转,“,本年利润,”,账户。,2,、计算企业的营业利润、利润总额、所得税费用、净利润,3,、按当年净利润,10%,的比例计算提取法定盈余公积金。,4,、按当年净利润,5%,的比例计算提取任意盈余公积金。,5,、按当年净利润,15%,的比例计算向股东分配现金股利。,6,、将有关账户余额结转,“,利润分配,-,未分配利润,”,账户，计算年末未分配利润数额。,【,课堂活动,】,1,将课堂学生分成若干小组，各小组内成员分别担任：董事长、总经理、财务经理、会计、一般职工的角色。,2,根据教师给定的公司利润情况，各组进行利润分配讨论，制定利润分配方案，并有相关人员做出会计处理。,3.,每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明制定利润分配方案的步骤和思路，其他小组同学对其汇报进行评分。,4.,教室讲评，各小组对活动结果进行更正，上交文字资料。,2025/10/28 周二,谢谢,!,