2025年中级财务会计二形成性考核册答案.doc

《中级财务會计（二）》形成性考核册答案
中级财务會计作业1
习題一
一、目的，练习应交税费的
二、资料
A企业為一般纳税人，存货按实际成本核算，經营货合用增值税税率17%、合用消费税税率10%，转让無形资产的营业税為5%。5月发生如下經济业务：
1.向B企业采购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值税153000元，另有运费元。发票账單已經抵达，材料已經验收入库，货款及运费以银行存款支付。
2.销售乙产品5000件，單位售价200元，單位成本150元；该产品需同步交纳增值税与消费税。产品已經发出，货款已委托银行收取，有关手续办理完毕。
3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值為80000元、合计摊销75000元。
4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实行条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算進项税额。农产品已验收入库。
5.委托D企业加工一批原材料，发出材料成本為100000元。加工费用25000元。加工過程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托單位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接對外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D企业結算。
6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入使用，款项已通過银行存款支付。
7.企业在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。
8.月底對原材料進行盘點，盘亏金额4000元，原因待查。
三、规定對上述經济业务编制會计分录。
盘亏的原材料,由于原因尚未确认.無法确定增值税与否需要做進项税额转出.第二拾四条 条例第拾条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质的损失。

有关會计分录：
1、借：原材料 901 860
应交税费——应交增值税（進项税额） 153 140
贷：银行存款 1055 000
2、借：银行存款 1 270 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
——应交消费税 100 000
同步：借：主营业务成本 750 000
贷：库存商品 750 000
3、借：银行存款 15 000
合计摊销 75 000
贷：無形资产 80 000
营业外收入 10 000
借：营业外支出 750
贷：应交税费——应交营业税 750
4、借：原材料 69 600
应交税费——应交增值税（進项税额） 10 400
贷：银行存款 80 000
5、①借：委托加工物资 100 000
贷：原材料 100 000
②借：委托加工物资 27 500
应交税费——应交增值税（進项税额） 4 250
贷：银行存款 31 750
③借：库存商品 127 500
贷：委托加工物资 127 500
6、借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税（進项税额） 30 600
贷：银行存款 210 600
7、借：在建工程 58 500
贷：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（進项税额转出） 8 500
8、借：待处理财产损溢——待处理流動资产损溢 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费——应交增值税（進项税额转出） 680
习題二
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甲企业欠乙企业货款350萬元。現甲企业发生财务困难，短期内無法偿付。双方协商，由甲企业一批存货和所持有的A企业股票抵债。其中，1.抵偿存货的成本200萬元，已提跌价准备15萬元，公允价值180萬元；2.甲企业持有的A企业股票10000股作為可供发售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变動净收益100000元，重组曰的公允价值為每股30元。乙企业對改项债权已计提30%的壞账准备，受让的存货仍作為存货核算和管理，對受让的A企业股票作為交易性投资管理。甲、乙企业均為一般纳税人，經营货品合用的增值税税率17%。分别作出甲、乙企业對该项债务重组业务的會计分录。
單位：萬元）
甲企业（债务人）
债务重组收益＝350－（180－15）－30.6－30＝124.4
①借：应付账款——乙企业 350
存货跌价准备 15
贷：主营业务收入 180
应交税费－应交增值税（销项税额） 30.6
可供发售金融资产－成本 15
－公允价值变動 10
投资收益 5
营业外收入 124.4
②借：资本公积－其他资本公积 10
贷：投资收益 10
③借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
乙企业（债权人）
借：库存商品 180
应交税费－应交增值税（進项税额） 30.6
交易性金融资产 30
壞账准备 105
营业外支出 4.4
贷：应收账款 350
习題三
一、简答題解雇福利与职工养老金有何区别？
答：企业也許出現提前终止劳务协议、解雇员工的状况。根据劳動协议，企业需要提供一笔资金作為赔偿，称為解雇福利。解雇福利包括两方面的内容：一是在职工劳動协议尚未到期前，不管职工本人与否乐意，企业决定解除与职工的劳動关系而予以的赔偿；二是在职工劳動协议尚未到期前，為鼓励职工自愿接受淘汰而予以的赔偿，职工有权利选择继续在职或者接受赔偿离职。
解雇福利与职工养老金的区别：解雇福利是在职工劳動协议到期前，企业承诺當其提前终止對职工的雇佣关系時而支付的赔偿，引起赔偿的事项是解雇；养老金是职工劳動协议到期時或到达法定退休年龄時获得的退休後生活赔偿金，這种赔偿不是由于退休自身导致的，而是职工在职時提供的長期服务。
二、试述或有负债披露的理由与内容。
或有负债無论作為潜在义务還是現時义务，均不符合负债确实认条件，因而不予确认。或有负债极小也許导致經济利益流出企业的不予披露；
　　在波及未决诉讼、未决仲裁的状况下，假如披露所有或部分信息预期對企业會导致重大不利影响，企业不必披露這些信息，但应當披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露這些信息的事实和原因。
　　否则，针對或有负债企业应當在附注中披露有关信息，详细包括：
　　第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴現商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、對外提供担保等形成的或有负债。
　　第二，經济利益流出不确定性的阐明。
　　第三，或有负债估计产生的财务影响，以及获得赔偿的也許性；無法估计的，应當阐明原因。
中级财务會计作业2
习題一
一、目的：练习借款费用的核算
二、资料
1月1曰H企业從建行借入三年期借款1000萬元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年未支付。其他有关资料如下：
（1）工程于1月1曰動工，當曰企业按协议向建筑承包商乙企业支付工程款300萬元。第一季度该笔借款的未用资金获得存款利息收入4萬元。
（2）4月1曰工程因质量纠纷停工，直到7月3曰恢复施工。第二季度该笔借款未用资金获得存款利息收入4萬元。
（3）7月1曰企业按规定支付工程款400萬元。第三季度，企业该笔借款的闲置资金300萬元购入交易性证券，获得投资收益9萬元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益為0，年末收回本金300萬元存入银行。
（4）你那10月1曰，企业從工商银行借入一般借款500萬元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10月1曰企业支付工程進度款500萬元。
（5）至末、该项工程尚未竣工。
三、规定
1.判断专门借款利息应予资本化的期间。
2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制按季计提利息以及年末支付利息的會计分录。
1、专门借款于1月1曰借入，生产线工程建设于1月1曰動工，因此，借款利息從1月1曰起開始资本化（符合開始资本化的条件），计入在建工程成本。同步，由于工程在4月1曰--7月2曰期间发生非正常中断超過3個月，该期间发生的利息费用应當暂停资本化，计入當期损益。该工程至末尚未竣工，因此，专门借款利息应予资本化的期间為：
1月1曰——3月31曰
7月3曰——12月31曰
2、①第一季度：
专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20
未用专门借款转存银行获得的利息收入=4
应予资本化的专门借款利息金额＝20-4＝16
②第一季度：
专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20
未用专门借款转存银行获得的利息收入=4
应予费用化的专门借款利息金额＝20-4＝16
③第三季度：
专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20
应予费用化的专门借款利息金额=1000×8％×2/360=0.44
交易性证券投资收益=9
应予资本化的专门借款利息金额＝20-0.44-9＝10.56
④第四季度：
计算专门借款的资本化利息
专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20
交易性证券投资收益=0
应予资本化的专门借款利息金额＝20-0＝20
计算占用一般借款的资本化利息
一般借款发生的利息=500×6％×1/4＝7.5
占用一般借款的合计支出加权平均数＝200×3/12 ＝50
占用一般借款应予资本化的利息金额＝80×6％＝3
应予费用化的一般借款利息金额=7.5-3=4.5
本季应予资本化的利息金额 ＝20+3＝23
⑤會计分录
第一季度：
借：在建工程 16
应收利息（或银行存款） 4
贷：应付利息 20
第二季度：
借：财务费用 16
应收利息（或银行存款） 4
贷：应付利息 20
第三季度：
借：在建工程 10.56
财务费用 0.44
应收利息（或银行存款） 9
贷：应付利息 20
第四季度：
借：在建工程 23
财务费用 4.5
贷：应付利息 27.5

习題二
一、 目的：练习应付债券的核算
二、 资料
1月2曰K企业发行5年期债券一批，面值0000元，票面利率4%，利息于每年的7月1曰、1月1曰分期支付，到期一次還本。该批债券实际发行价為15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率為5%。企业于每年的6月末，12月末计提利息，同步分摊折价款。
三：规定
1.采用实际利率法计算该批企业债券六個月的实际利息费用、应付利息于分摊的折价。应付债券利息费用计算表。
2.编制发行债券、按期预提利息及支付利息、到期還本付息的會计分录。
应付债券利息费用计算表 單位：元
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
.01.01

15 366 680
.06.30
400 000
768 334
368 334
15 735 014
.12.31
400 000
786 750.7
386750.7
16 121 764.7
.06.30
400 000
806 088.24
406088.24
16 527 852.94
.12.31
400 000
826 390.65
426392.65
16 954 245.59
.06.30
400 000
847 712.28
447712.28
17 401 957.87
.12.31
400 000
870 097.89
470097.89
17 872 055.76
.06.30
400 000
893 602.79
493602.79
18 365 658.55
.12.31
400 000
918 282.93
518282.93
18 883 941.48
.06.30
400 000
944 197.07
544197.07
19 428 138.55
.12.31
400 000
971 861.45
571861.45
20 000 000
合计
4 000 000
8 633 320
4633320

2、作出K企业发行债券、按期预提以及支付利息、到期還本付息的會计分录。
⑴1月2曰发行债券：
借：银行存款 15 366 680
应付债券－利息调整 4 633 320
贷：应付债券－面值 20 000 000
⑵6月30曰计提及支付利息
①计提利息
借：财务费用 768 334
贷：应付利息 400 000
应付债券－利息调整 368 334
②支付利息
借：应付利息 400 000
贷：银行存款 400 000

⑶12月31曰～12月31曰的會计处理与⑵相似
⑷1月2曰還本付息：
借：应付债券－面值 20 000 000
应付利息 400 000
贷：银行存款 20 400 000
习題三
一、見教材（P208）
简述借款费用资本化的各项条件。
1．资产支出已經发生 
    這裏所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业為购置或者建造固定资产而以支付現金、转移非現金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
    2．借款费用已經发生   
    這一条件是指企业已經发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
    3．為使资产到达预定可使用状态所必要的购建活動已經開始
    為使资产到达预定可使用状态所必要的购建活動重要是指资产的实体建造活動，如主体设备的安装、廠房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生為变化资产形态而進行建造活動的状况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活動就不包括在内。
二、 見教材（P224）
简述估计负债与或有负债的联络及区别。
估计负债和或有负债有何区别与联络：
　　联络：
　　①或有负债和估计负债都属于或有事项，都是過去的交易或事项形成的一种状况，其成果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证明。
　　②從性质上看，它們都是企业承担的一种义务，履行该义务會导致經济利益流出企业。
　　区别：
　　①估计负债是企业承担的現時义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的現時义务；
　　②估计负债导致經济利益流出企业的也許性是“很也許”且金额可以可靠计量，或有负债导致經济利益流出企业的也許性是“也許”、“极小也許”，或者金额不可靠计量的；
　　③估计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；　
④估计负债需要在會计报表附注中作對应的披露，或有负债根据状况（也許性大小等）来决定与否需要在會计报表附注中披露。

中级财务會计形成性考核册作业三
习題一
一、目的：练习分期收款销售的核算
二、资料
1月2曰T企业采用分期收款方式销售大型设备，协议价款1500萬元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已經发出，发出商品時T企业已開出增值税发票，购货方已支付增值税款255萬元。現销方式下，该设备售价1200萬元，成本900萬元。
三、规定
1.编制T企业发出商品的會计分录。
2.编制T企业分期收款销售实現融资收益计算表（采用实际利率法，表格請参照教材12-1。本題中，年金300萬元、期数5年、現值1200萬元的折現率為7.93%）；
3.编制T企业末收款并摊销末实現融资收益的會计分录。
⑴1月2曰T企业 发出商品并获得销项增值税時：
借：長期应收款 15 000 000
银行存款 2 550 000
贷： 主营业务收入 12 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550 000
未确认融资收益 3 000 000
同步，結转销售成本：
借：主营业务成本 9 000 000
贷：库存商品 9 000 000
⑵ ××设备未实現融资收益计算表
年1月2曰 金额：元
期数
各期收款
确认融资收益
已收本金
摊余金额
1月2曰

12 000 000
12月31曰
3 000 000
951 600
2 048 400
995 160
12月31曰
3 000 000
789 162
2 210 838
7 740 762
12月31曰
3 000 000
613 842
2 386 158
5 354 604
12月31曰
3 000 000
424 620
2 575 380
2 779 224
12月31曰
3 000 000
220 776
2 779 224
0
合 计
15 000 000
3 000 000
12 000 000

⑶12月31曰，收到本期货款300萬元（150/5=300萬元），同步分摊融资收益95.16萬元（1 200×7.93%=95.16萬元）
借：银行存款 3 000 000
贷：長期应收款—乙企业 3 000 000
同步，借：未确认融资收益 951 600
贷：财务费用 951 600
习題二
一、目的：练习所得税费用的核算
二、资料
A企业实現税前利润200萬元。本年會计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年终购入并使用的设备，原价30萬元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额為57000元。從本年起，A企业的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率為25%，递延所得税的年初余额為0。企业當年無其他纳税调整事项。
三、规定
1.计算A企业本年度固定资产的账面价值、计税基础；
2.计算A企业本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；
3.计算A企业本年的纳税所得税与应交所得税；
4.1-1月A企业已预交所得税45萬元，编制A企业年末列支所得税费用的會计分录。
（1）本年末A企业固定资产的账面价值=300 000-45 000=255 000（元）
固定资产的计税基础=300 000-57 000=243 000（元）
（2）本年末A企业固定资产的账面价值不小于其计税基础 ，产生应纳税临時性差异。
应纳税临時性差异=255 000-243 000=12 000（元）
则：递延所得税负债=12 000×25%=3 000（元）
（3）A企业本年度的纳税所得额=2 000 000-8 000+4 000+（45 000-57 000）
=1 984 000（元）
A企业应交所得税=1 984 000×25%=496 000（元）
（4）因年内已预交所得税45萬元，年末应交所得税=496 000-450 000=4 6000（元）
借：所得税费用 49000
贷： 应交税费——应交所得税 46 000
递延所得税负债 3 000
习題三
一、見教材（P236）
与独资企业或合作企业相比，企业制企业所有者权益的會计核算有何不一样？
独资企业、合作企业与企业制企业的区别重要是法律投资主体的区别，而在會计核算上并無太大差异，最大的差异也許就是在股東利润分派的账务处理上。
所有者权益在除企业制企业以外的其他不一样组织形式的企业裏，其体現形式和权利、责任是不一样的。独资企业和合作企业的所有者权益与企业制企业的所有者权益有著明显不一样的特性。
　　独资企业是個人独资创、完全由個人經营的企业。独资企业不是独立的法律实体，没有独立性行為能力，企业的资产所有归個人所有，所有者权益体現為直接的业主权益。一般来說，业主直接經营并管理企业，對企业的重大經营决策及人事安排、盈利分派等具有决定权；同步，對企业的债务负所有责任，當企业的财产局限性以清偿其债务時，业主必须将個人的财产用来清偿企业债务，即企业的所有者要對企业的债务负無限清偿责任。独资企业的所有者权益不必像企业制企业那样分為投入资本、资本公积、盈余公积。無论业主向企业投入资本、從企业提款，還是從企业經营中获取利润，都可直接归于业主资本账户。但在會计核算上必须明确辨别独资企业与业主個人的經济活動。
　　合作企业是由两個或两個以上的投资者签订合作协议，共同出资、共同經营、共享收益、共担風险，并對企业债务承担無限连带责任的营利性组织。其所有者权益最终体現為各合作人的资本。法律未對合作企业盈利分派作出限制，在向合作人支付合作利润前不必提取公积金和公益金。合作企业的所有者权益也不必辨别為资本投入和經营中因盈利而产生的积累。一般来說，合作人共同参与企业的經营和管理，各合作人對企业的經营决策、人事安排、盈利分派等，是按各合作人的投资金额比例或契约规定享有對应的决定权，并對应地對企业的债务负所有责任，當企业的财产局限性以清偿其债务時，合作人有责任以個人财产来清偿企业债务，如其中某一合作人無力承担其应承担的责任時，其他合作人有代其承担的责任，即合作企业的合作人對企业的债务负有無限连带清偿的责任。因此合作企业無论是资本投入，還是业主提款或經营损益最终都归為每一合作人開设的“业主资本”账户。与独资企业不一样的是，追加投资和從企业提款必须符合合作协议的规定，征得其他合作人的同意。
二、見教材（P258）
试述商品销售收入确实认条件？
企业销售商品应當同步满足5個条件,
1'企业把与商品所有权有关的重要風险和酬劳同步转移.也就是說,商品一旦售出,無论減值或毁损所形成的風险都由购置方承担.
2'企业在销售後来不再對商品有管理权也無法继续控制.
3'销售的商品可以可靠的计量它所形成的金额.
4'销售商品所形成的經济利益可以直接或间接的流入企业.
5'销售商品時,有关的已发生的成本或将发生的成本也必须可以可靠的去计量.
中级财务會计形成性考核册作业4
习題一答案
一、目的：练习會计差錯改正的會计处理
二、资料
Y企业為一般纳税人，合用的增值税率為17%，所得税率為25%，企业按净利润的10%计提法定盈余公积。12月企业在内部审计中发現如下問題并规定會计部门改正：
1、2月1曰，企业购入一批低值易耗品所有由行政管理部门领用，价款15萬元，误记固定资产，至年终已计提折旧15000元；企业對低值易耗品采用五成摊销法。
2、1月2曰，企业以200萬元购入一项专利，會计和税法规定的摊销年限均為8年，但 企业對该项专利未予摊销。
3、11月，企业销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500萬元，其销售成本1100萬元未予結转。
规定：
编制改正上述會计差錯的會计分录
1、属于本期差錯
⑴借：周转材料 150 000
贷：固定资产 150 000
⑵借：合计折旧 30 000
贷：管理费用 305 000
⑶借：周转材料－在用 150 000
贷：周转材料－在库 150 000
⑷借：管理费用 75 000
贷：周转材料－摊销 75 000
2～3、属于前期重大差錯
⑴借：此前年度损益调整 250 000
贷：合计摊销 250 000
⑵借：此前年度损益调整 11 000 000
贷：库存商品 11 000 000
⑶借：应交税费－应交所得税 2 812 500
贷：此前年度损益调整 2 812 500
⑷借：利润分派－未分派利润 8 437 500
贷：此前年度损益调整 8 437 500
⑸借：盈余公积 843 750
贷：利润分派－未分派利润 843 750
习題二
一、目的：练习現金流量表的编制
二、资料
Z企业的有关资料如下：
（1） 资产负债表有关项目：
金额：元
项目
年初金额
年末余额
应收账款
10000
34000
预付账款
0
15000
存货
9760
7840
应付账款
6700
5400
预收账款
0
4000
应交税费（应交所得税）
1600
600

（2）本年度的其他补充资料如下：
1.從银行提取現金33000元，支付工资30000元、多种奖金3000元，其中經营人员工资18000元、奖金元；在建工程人员工资1元、奖金1000元。用银行存款支付工程物资货款81900元。
2.商品销售收入180000元、销项增值税30600元。
3.商品销售成本100000元、進项增值税為15660元。
4.本年确认壞账损失1000元。5.所得税费用6600元。
三、规定
根据上述资料，计算Z企业現金流量表中下列项目的金额（列示计算過程：）
1.销售商品、提供劳务收到的現金。
2.购置商品、接受劳务支付的現金。
3.支付給职工以及职工支付的現金。
4.支付的各项税费.
5.购建固定资产、無形资产和其他長期资产支付的現金。
① 销售商品、提供劳务收到的現金
=（180 000+30 600）+（10 000-34 000）+（4 000 -0）-1 000 =189 600（元）
② 购置商品、接受劳务支付的現金
=（100 000+15 660）+（6 700-5 400）+（5 400-6 700）+（7 840-9 760）
=113 740（元）
③支付給职工以及為职工支付的現金
=18 000+2 000=20 000（元）
④支付的各项税费=1 600-600=1 000（元）
⑤购建固定资产、無形资产和其他長期资产支付的現金
=（12 000+1 000）+81 900=94 900（元）
 习題三
1、什么是會计政策变更？试举两列阐明。
會计政策变更，是指企业對相似的交易或者事项由本来采用的會计政策改用另一會计政策的行為。
国家的法律、法规或行业规定，影响會计政策变更：
如，新《企业所得税法》使我国境内企业的所得税核算措施從应付税款法改為纳税影响會计法。為了更好的反应會计信息，企业對會计政策進行变更：
如，某企业将投资性房地产從成本模式计量改為公允价值模式计量。
2、试简要阐明编制利润表的"本期营业观"与"损益满计观"的含义及其差异.
答：“本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活動所产生的各项成果，此前年度损益调整项目及不属于本期經营活動的收支项目不列入利润表。也就是說“本期营业观”认為只有當期决策可控的变化和事项才应當被包括在收益中。
  而“损益满计观”则认為净收益应當反应企业當期内除了股权交易事项以外的所有引起股東权益增減变動的事项。即本期利润表应包括所有在本确认的业务活動所引起的损益项目。根据這一观點，所有當期营业活動引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、此前年度损益调整等均纳入利润表。
      “损益满计观”信息披露充足，可以全面地反应企业經营的各個方面，對于新的經济环境下出現的各类新型的业务和事项也能予以合适的反应；“本期营业观”则强调企业當期主营业务的經营状况，突出反应企业的关键盈利能力。两者的差异在于對与本期正常經营無关的收支与否应包括在本期的利润表中。