资源描述
第一章 外币会计
1、外币和外汇：
外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
外汇：是指以外币表达的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
2、外汇包括外币，它必须具有如下条件：
1）是外币表达的国外资产
2）是在国外可以得到偿付的债权；
3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
3、汇率的种类
●汇率：又称：汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所示的另一国货币的价格。
●汇率的标价：是汇率以外国货币来表达本国货币的价格，或以本国货币来表达外国货币的价格。
汇率的标价措施分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为原则折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高下发生变化，本国货币币值大小与汇率的高下成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一措施。
2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为原则，折全成一定数额的外币。间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高下发生变化，本国货币价值大小与汇率高下成正比。一般英、美国家采用间接标价措施，但美国对英国采用直接标价法。
●按外汇经营形式的不一样分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
1）买入汇率：是银行买进外币时所根据的汇率，又称“买入价”
2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所根据的汇率。又称“卖出价”
3）中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
●按外汇付款期限不一样分为：即期汇率和远期汇率：
即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定期日，据以交割的外汇汇率。
远期汇率表达措施有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。
升水：表达远期外汇价格高于即期外汇价格 贴水：表达远期外汇价格低于即期外汇价格
平价：表达远期外汇价格等于即期外汇价格持平。
在直接标价法，远期汇率可按如下措施计算：
升水时：远期汇率=即期汇率+升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率-贴水数字
在间接标价法：远期汇率要按如下措施计算
升水时：远期汇率=即期汇率-升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字
重点理解：一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那么另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。
例题：如纽约外汇市场美元USD即期汇率（间接标价法）为1USD=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时：
远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$）
4、汇兑损益的类型：
根据汇兑损益产生的不一样，可以分为如下几种常见的类型：
1）交易汇兑损益 2）兑换汇兑损益 3）调整外币汇兑损益 4）外币折算汇兑损益
5、常见的外币交易有：
1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应 2）以外币进行结算的借入和出借款项。
3）企业作为履行期汇协议当事人的经济业务 4）以外币进行的保险业务，管理征询来务。
6、外币交易会计的基本措施：
单一交易观点和两项交易观点
（一）单一交易观点：
指企业将发生的购货或销货业务，以及后来的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反应的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
会计处理要点是：
1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；
2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。
3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。
（二）两项交易观点：
指：企业发生的购货或销货业务，以及后来的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。
在两项交易观点下，有两种措施处理交易结算前汇兑损益：
1、作为已实现的损益，列入当期收益表；
2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
注：两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。原则上采用第一种措施，但未完全排除第二种措施。
7、我国外币交易会计的核算原则：
1）外币账户采用复币记账；
2）企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、卖出价、与市场汇价由此的差额作为汇兑损益；
4）对所有外币的余额要按月末汇率进行调整。
8、远期外汇交易的意义：
1）为了避免汇率波动的风险而求保值，因此进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；
2）是故意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这重要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。
9、外币报表折算的重要措施：
1、流动与非流动项目法；2、货币性与非货币性项目法；3、现行汇率法；4、时态法。
第二章 所得税会计
1、所得税会计的概念：
一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和措施。
●所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润；
●应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。
2、所得税会计的产生和发展
概括起来，所得税会计的产生和发展大体经历了3个重要发展阶段。
●所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
●所得税会计和财务会计逐渐分离时期（税法与会计的差异）
两者最重要的差异是：
（1）.目的不一样。
所得税会计根据公平税负，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计着重反应企业的获利能力和经营绩效，反应某一时期收支相抵后的利润总额。因而两者在确认会计收益上存在差异。
（2）.计量所得的原则不一样。
所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不一样。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，对某些根据会计原则而确认的收益容许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则重要采用权责发生制，不管当期与否客观实现了现金的流进或流出。
（3）.核算根据不一样。
所得税会计根据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。
●所得税会计兴起和发展时期。
3、所得税会计的基本内容
所得税会计的基本内容是在计算应缴所得税时，确定企业的会计利润与应纳税所得额之间的差异的问题。税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不一样可分为两类：永久性差异和时间性差异。
●永久性差异
永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不一样而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在后来各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”
分类：1.企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。（企业购置国库券利息收入、企业从国内其他企业分会的已税利润）
2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。（企业把自己产品用于投资和非应税项目，税法规定该产品成本与售价之间的差额计入应税所得）
3、按合计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不容许扣除而产生的差异（扣除范围不一样：违法经营罚款、没收财物损失、税收滞纳金、罚款、非公益救济性捐赠和赞助、扣除原则不一样：利息、工资性支出、三项经费、公益救济性捐赠、业务招待费）
●时间性差异
时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于两者确实认时间不一样而产生的差异。这种差异在某一时期产生后来，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的规定，但可以在后来一期或若干期内转间，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得互相一致。
（1）.本期税前会计利润不小于应税所得
（2）.本期税前会计利润不不小于应税所得
4、 所得税会计的核算措施
1、当期计列法 也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到后来各期。
2、跨期所得税分摊法 是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异导致的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分派到后来各期，确认为各期的所得税费用。有两种措施：部分分摊法和全面分摊法。
（1）、部分分摊法，是指对非反复发生的时间性差异，即本期发生，后来不再发生的时间性差异，才作跨期分摊。
（1）、全面分摊法，是指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，都应确认对未来所得税的影响。
5、应付税款法和纳税影响会计法的递延法重要区别：
① 两者对时间性差异的处理不一样。采用应付税款法时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响数额，而按照依税法调整后的应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用上述纳税影响会计法时，需确认时间性差异对未来所得税的影响数额，并作为本期所得税费用的构成部分。
② 两者核算的基础不一样。采用应付税款法或纳税影响会计法的递延法对永久性差异的处理措施虽然一致，即将永久性差异确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用，不过，两者的核算基础不一样：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。
第三章：上市企业会计信息的披露
1、上市企业具有如下特点：
（1）上市企业是股份有限企业。
（2）上市企业要通过政府主管部门的同意。
（3）上市企业发行的股票在证券交易所交易。
2、按照我国企业法第152条规定，目前，我国上市企业应同步具有如下条件：
（1）股票经国务院证券管理部门同意已向社会企业发行；
（2）企业股本总额不少于人民币5000万元；
（3）开业时间在3年以上，近来3年持续盈利。企业为原国有企业依法改建而设置的，或者《企业法》实行后新组建成立，其重要发起人为国有大中型企业的，可持续计算。
（4）持有股票面值达1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份企业股份总数的25%以上。企业股本总额超过人民币4亿元，其向社会公开发行的股份比例为15%以上。
（5）企业在近来3年内无重大违法行为，财务会计汇报无虚假记载。
（6）国务院规定的其他条件。
3、上市企业会计的特点：
（1）对资本筹集多元化特殊会计处理；
（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围；
（3）利润分派的复杂化；
（4）会计信息的公开化。
4、上市企业会计信息的披露：
（1）上市企业的信息披露：指将影响股东、债权或潜在投资者等对企业的目前和未来做出理性判断、进而影响其决策行为的企业经济信息，公布于众。
（2）上市企业披露信息的形式包括；招股阐明书、上市公告书、年度汇报、中期汇报、临时汇报。
5、上市企业披露会计信息具有如下重要意义：
（1）保护投资者的合法权益和社会公众的基本利益；
（2）维护证券市场的良好秩序，增进证券业务的健康发展；
（3）贯彻企业管理人员的托管责任；
（4）增进上市企业加强管理和不停完善发展。
6、上市企业会计信息披露应遵照的原则：可靠性、有关性、重要性、充足披露、统一性。
7、企业股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式
企业股票发行和上市阶段会计信息披露的内容：招股阐明书和上市公告书披露。
●招股阐明书：指股份有限企业向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露企业有关信息的书面汇报。
●上市汇报书：上市企业股票获准在证券交易所交易后，由企业管理当局向社会公众披露有关股票上市状况信息的书面汇报。
8、招股阐明书与上市公告书的不一样之处：
答：招股阐明书与上市公告书两者编制的主体和公布的方式相似，有时使用的资料也相似。
其不一样之处在于：第一：公布的时间不一样，招股阐明书在前，上市公告书在后；第二：标志不一样，招股阐明书的公布标志着股份有限企业即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限企业已成为上市企业；第三：编制目的不一样。招股阐明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。
9、获准上市企业上市公告的公布形式为：
答：发行人在其股票挂牌交易首日前3个工作日，应当将简要上市公告书全文或不超过一万字的上市公告书概要刊登在至少一种证券会指定的全国性报刊上，并将上市公告书备置于发行人所在地、拟挂牌交易的证券交易所和有关证券经营机构及其网点，供公众查阅，同步报证监会一式10份，以供投资公众查阅。
10、资产评估与初始股权界定的账务处理：
1、资产评估的措施：现行市价法、重置成本法、收益现值法、清算价格法。
2、进行股权界定期，应计算折股比率和折股倍数。
折股比率：是企业可折合的股本金额与股票发行前企业净资产总额的比率。
公式：可折合的股本金额/发行前企业净资产总额*100%.
折股倍数：是股票发行前企业净资产总额与可折合的股本金额的比率。
公式：发行前企业净资产总额/可折合的股本金额*100%.
按有关规定，国有企业改组为股份企业时一般应以评估确认后的净资产折为国有股的股本，如不全折股，折股比率不得低于65%。股票发行溢价倍率（即股票发行价格/股票面值）应不低于折股倍数。
三、招股阐明书中会计信息的披露：
会计报表附注部分应包括如下内容：
1、企业的一般状况；2、企业的会计政策；3、个别明细资料的阐明；
4、比较报表同项变动较大的阐明；5、特珠项目的阐明； 6、分地区、分行业的资料；
7、承诺事项、或有事项应详细披露；8、资产负债表后来事项；9、关联交易状况；
10、存续企业的非正常变动；11、新改制企业报表模拟编制的阐明12、其他有必要披露的内容。
四、盈利预测汇报的编制规定
1、盈利预测汇报的含义：是对企业盈利预测状况所做的阐明。
盈利预测表后还应附有与本预测有关的背景及分析资料，包括：
（1）未投入使用项目预期收益
（2）假设条件变动的重大阐明；
（3）盈利预测与历史数据大幅变动的差异分析；
（4）发行人重组的影响；
2、预测期间确实定应符合如下规定：
（1）假如预测是在发行人会计年度的前六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间；
（2）假如预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至不超过下一种会计年度结束时止的期间；但最短不得少于12个月。
3、盈利预测的指标：包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。
净利润总额=利润总额-所得税
每股盈利=净利润总额/发行在外一般股股数
市盈率=每股市价/每股盈利
每股净资产=净资产总额/发行在外一般股股数
五、股票境外发行与上市的差异调整
1、股票境外发行与上市差异的含义：是指发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所用不一样会计准则进行确认和计量而得出的不完全相似的会计报表数据。
2、差异调整的基本措施：
（1）将企业的经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准则重新处理。
这种措施是将企业的经济活动按另一种会计准则的规定重新反应。
（2）编制会计报表差异调整表，将差异以汇表的方式列示，汇总、并阐明差异性的原因。
第三节：企业经营阶段会计信息的披露
一、企业经营阶段会计信息披露的形式：定期汇报和临时汇报。
1、定期汇报指：上市企业根据有关法规于规定期间编制并公布的反应企业业绩的汇报。
包括年度汇报和中期汇报。年度汇报是企业会计年度经营状况的全面总结。中期汇报是企业六个月度经营状况的总结。
2、临时汇报：上市企业根据有关法规对某些也许给上市企业股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的汇报。包括重大事件公告和企业收购公告。
二、上市企业的定期汇报
1、上市企业的年度汇报：
（1）年度汇报披露的内容：
企业简介；会计数据和业务数据摘要；董事长或总经理的业务汇报； 董事会汇报；监事会汇报；
股东会汇报；财务汇报；企业在汇报年度内发生的重大事件及其披露状况简介；
关联企业；企业的其他有关资料。
（2）规定：企业应当在每个会计年度结束后的120日内编制完毕年度汇报。
2、中期汇报：包括中期汇报正文和备查文献。
规定企业应当在每个会计年度的前六个月结束后60日内编制完毕中期汇报。
三、上市企业的临时汇报: 包括重大事件公告和企业收购公告
四、上市企业多种信息披露的异同：
1、年度汇报与招股阐明书、上市公告书的异同:
相似: 编制方式\注释方式相似;多种指标的计算口径和计算措施相似;对有关资料的审计规定 相似;盈利预测汇报的编制基础\假设条件和编制措施相似.
区别:(1)汇报对象不一样:招股:股票一级市场;上市: 股票二级市场;年度:企业既有股东;
(2)报出时间不一样: 招股:近于股票获准发行的时间; 上市:近于股票挂牌交易日; 年度:120天
(3)编制目的不一样:招股/上市: 为让公众理解企业,从而募集股份;年度: 让股东理解企业运作.
2、年期汇报与中期汇报的异同:
3、年度汇报与临时汇报的异同:
相似: 两者均属于企业在经营阶段对外披露的信息;
区别: (1)内容不一样:年度:关键为企业的经营业绩;临时: 重大事件\收购
(2)报出时间不一样:年度:时间固定;临时: 视状况而定
(3)编制目的不一样:年度:为让广大读懂理解企业的经营状况及应得的利益;
临时:为防止少数人垄断信息,抢先入市交易谋取暴利,以维护股票市场的公平\公开 和公正的原则.
第四章 租赁会计
1、租赁业务特点：
（1）租赁资产的使用权和所有权分离。（2）“融资”与“融物”相结合；（3）租赁资产分期获得赔偿。
2、租赁业务的分类：
（1）按租赁的目的分类：经营租赁和融资租赁。
经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁；
融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的所有或绝大部分风险和酬劳的租赁；
（2）按租赁资产投资来源分类：直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。
直接租赁：是指由出租人承担购置租赁资产所需要所有资产的租赁业务。
杠杆租赁：是出租人的租赁资产重要依托第三者提供资金购置或制造，再将资产出租的租赁业务；
售后回租：指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。
转租赁；是指从事租赁单位首先租给他人而成为出租人的租凭业务。这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）
3、租赁业务的一般程序：
（1）租赁资产的购入、 （2）租赁协议的履行 （3）租期届满时租赁资产处置。
4、租赁会计对老式财务会计的基本原则有了深入发展，重要体现在如下几种方面：
A：收入确认原则：对时间较长、金额较大的，采用复杂的年金计算措施；对简单的采用….
B：重要性原则：对时间较长、金额较大的，采用复杂的年金计算措施；对简单的采用….
C：谨慎性原则；
D：配比原则：所有租赁会计收益应在租赁期间内合理地配比分摊。
第五章：房地产会计
1、房地产业的特点：
1、房地产品开发产品的单件性；2、房地产物质形态的不可移动性；3、房地产业是都市型产业； 4、房地产商品生产的周期长。 5、房地产商品的开发大都需要举债经营； 6、房地产市场与多种行业经济联络紧密。
2、房地产会计的账务处理原则：
1、开发产品成本采用制导致本法：管理、财物、销售费用作为期间费用计入当期损益，不计入成本 2、营业收入要根据不一样的经营方式进行确认； 3、土地使用权要根据不一样的开发目的进行不一样的账务处理：企业自用=无形；企业发售=成本 4、出租房产作为企业存货核算； 5、建房贷款利息作为资本性支出；
3、简述房地产开发期间费用内容：
答：房地产开发期间：包括企业在开发经营活动中所发生的销售费用、管理费用、财务费用。
1、销售费用是指为房地产开发产品销售而发生的各项费用：包括产品销售之前的改造修复费、产口看护费、水电费、采暖费、为房地产开发销售而发生的广告宣传费、展览费以及专设销售机构的人员工资、福利费、业务费等
2、管理费用是指行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的费用；包括工资、福利费、工会经费、职工教育费、劳动保护费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术开发税、无形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。
3、财务费用指房地产开发经营过程中，为进行资金筹集而发生的费用。包括利息支出、汇兑损益和有关的多种集资手续等。
4、房地产销售收入确实认措施：
（1）、完全计价法：也称销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足如下条件收到款项时，即确认销售收入的措施。 采用完全应计法的合用条件应当是：●试用期满；●付款可靠； （2）、竣工比例法 （3）、分期收款法
第六章：企业合并会计（一）
1、企业合并的重要原因：
（1）扩大经营规模； （2）提高经济效益。
2、企业合并的方式：
（1）吸取合并：又称吞并，是指两个或两个以上的企业合并成为一种单一的企业，其中一种企业保留法人资格，其他企业的法人资格伴随合并而消失。 （2）新设合并：又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并构成一种新的企业。 （3）控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或互相：股票获得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
3、企业扩大经营规模的途径：
（1）内部扩展：就是运用企业自有资金和渠道，通过研制和开发新产品，购置新设备，或对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产经营规模。（2）外部扩展：就是通过企业吞并等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。
4、与内部企业扩展相比，外部扩展的企业合并具有那些长处：
（1）成本低：通过企业合并方式扩大生产经营规模，一般要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低得多。 （2）风险小：企业合并仅变更企业组织的构造，并未增长新的产品的市场，不仅不会加剧竞争，并且在一定程度下还会消除竞争，假如通过内部扩展，则会加剧市场竞争，导致费用上升。 （3）速度快；通过企业合并，能使企业的生产经营规模迅速扩大，而内部扩展则往往需要较长时间。 （4）影响增大、地位提高。通过企业合并，也许使合并企业及其管理者的影响迅速增长、市场拥有率迅速提高
5、在母企业未拥有子企业50%以上的股份的状况下，有如下几种状况之一者也可以确认为控股：
（1）通过被投资资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权； （2）根据章程或协议，已经有权控制企业的财务和经营政策。 （3）有权任免董事会或与之相称的权力机构的多数组员； （4）在董事会或与之相称的权力机构会议上有半数以上投票权。
第七章；企业合并会计（二）
1、合并会计报表的特点：
●合并会计报表：含义指母企业和子企业形成的企业集团作为一种会计主体，由母企业根据母企业和子企业的个别单位会计报表编制的，综合反应企业集团经营成果，财务状况以及财务变动状况的会计报表。
●与单个企业编制的个别会计报表相比，合并会计报表一般 有如下特点：
（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。 （2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总企业或母企业编制 。 （3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的 （4）合并会计报表有其独特的编制措施。
2、合并会计报表的合并理论
●合并理论是指：怎样认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母企业与子企业的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的措施。
●指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：
母企业理论、实体理论；所有权理论。
（1）母企业理论：含义是指站在母企业股东的立场上，将合并会计报表视为母企业自身会计报表反应范围的扩大，是母企业会计报表的扩充。
母企业理论包括两个基本要点：
A；强调母企业股东的利益；
B；以与否形成控制作为确定合并范围的原则。
（2）实体理论含义是指：各组员企业共同构成的经济联合体，企业集团中各组员企业的地位是平等的，合并会计报表的整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为了整个经济联合体服务的。
（3）所有权理论是指： 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各组员企业在所购成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业，对其拥有所有权的企业的资产。
3、简述题：简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围。
答：根据母企业理论，我国规定纳入合并会计报表范围的重要包括母企业及母企业拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母企业控制的其他被投资企业。
（1）母企业拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
A：母企业直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本； B：母企业间接拥有半数以上的权益性资本； C：直接和间接方式合并拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
（2）被母企业控制的其他被投资企业：
A：与被投资企业的其他投资者达到协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权； B：根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； C：有权任免企业董事会和等类似权力机构的多数组员； D：在企业董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。
5、简述题：不纳入合并会计报表的企业范围：
答：详细包括如下几种状况：
（1）已准备关、停、并、转的子企业；
（2）按照破产品税程序，已宣布被清理整顿的子企业；
（3）已宣布破产的子企业；
（4）准备近期发售而短期持有其半数以上的权益性资本的子企业。
（5）受所在国外汇管制及其管制，资金调度受到限制的境外子企业。
6、合并会计报表的种类：
（一）合并会计报表按照其经济内容分类：
1、合并资产负债表；含义指是反应以母企业为关键的企业集团在某一特定期期财务状况的报表。它是在母企业和需纳入合并范围的子企业的个别资产负债表的基础上，再抵销个别资产负债表所包括的企业集团内部子企业之间的影响企业集团资金总额计量的往来事项编制的。
2、合并利润表：是反应以母企业为关键的企业集团在某一特定期期内的经营成果的报表。它是在母企业和需纳入合并范围的子企业的个别利润表的基础上，再抵销个别利润表所包含的企业集团内部母子企业之间影响企业集团利润总额计量的内部交易事项编制的。
3、合并利润分派表：含义是反应以母企业为关键的企业集团在一定期期内经营成果分派状况的报表。它是在母企业和需纳入合并范围的子企业的个别利润分派表的基础上，抵销母子企业之间的利润分派后编制的。
4、合并现金流量表：含义是指反应以母企业为关键的企业集团在一定期期现金流入流出量以及现金增减变动状况的报表。它们既可以根据个别的现金流量表编制，也可以根据合并资产负债表合并利润表和合并利润分派表，以及波及现金流入流出的有关核算资料编制。
（二）合并会计报表按照其编制时间分类：
1、控制权获得日合并会计报表：是指由母企业在控制权获得日（即母企业获得子企业的控制权的当日）编制的反应整个企业集团总体财务状况的会计报表。控制权获得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表，合并利润分派表和合并现金流量表。
2、控制权获得后来合并会计报表：是指由母企业在控制权获得后来的各个会计期末编制的反应整个企业集团总体的财务状况和经营成果的会计报表。控制权获得后来合并会计报表包括合并资产负债表。合并利润表。合并利润分派表和合并现金流量表。
7、合并会计报表编制的原则
真实性、完整性、及时性、以个别会计报表为基础原则、一体性原则、重要性原则。
8、 合并会计报表的编制措施：购置法和权益集合法。
9、在控股权获得日采用购置法和权益集合法编制合并报表的差异，重要在于两个方面：
（1）购置法核算产生合并价差，权益集合法核算不产生合并价差。
在购置法下，母企业对子企业的资产，负债要按公允价值对其账面价值加以调整，两者的差额作为合并价差；母企业投资成本与所获得的子企业净资产的账面价值的差额也作为合并价差。而在权益集合法下，母企业是按所增发股票的面值（或设定价值）和获得的子企业净资产的账面价值来反应，不会产生合并价差的问题。
（2）对子企业的留存收益的处理：
在购置法下，由于获得的子企业的净资产是按公允价值进行反应，母企业所支付的投资成本中也就包括了为获得子企业净资产中的留存收益所付出的代价。因此，在合并会计报表中母企业不能将子企业的留存收益列为自己的留存收益。而权益集合法下，由于母企业所发行的股票只是换取子企业的所有或部分股权，因此，子企业的留存收益在合并时，可以所有或部分地列入母企业的留存收益。
正由于在权益集合法下母企业可以通过权益合并的措施反来修改我司的留存收益，因此，世界上大多数国家对权益集合法的运用设定了诸多条件。因此，在运用时应尤其注意。
第八章：企业合并会计（三）
1、简述编制合并资产负债表需进行抵销的项目。
答：（1）母企业对子企业权益性投资项目与子企业对应的所有权益项目。
（2）母企业对子企业债权性投资项目与子企业对应的负债项目；
（3）母企业与子企业、子企业互相之间发生的内部债权债务项目；
（4）集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润；
（5）集团内部购进固定资产价值中包含未实现内部销售利润；
（6）集团内部购进无形资产价值中包含未实现内部销售利润；
（7）盈余公积项目。
2、简述编制合并现金流量表的作用。
答：（1）有助于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力，支付股利能力和对外筹资能力；
（2）有助于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估汇报期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。
第九章：通货膨胀会计概述
第一节：通货膨胀会计的产生
一、通货膨胀会计产生的社会经济条件：
1、通货膨胀的含义：
指在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而导致的单位币值减少和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。
2、物价指数的含义：某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。分一般物价指数和个别物价指数。
3、通货膨胀会计对运用老式会计信息实现财务会计目的的影响：
（1）老式财务会计报表提供的会计信息不能真实地反应企业现时的财务状况和经营成果。
（2）企业经营过程中消耗的资产得不到应有的赔偿；
（3）无法对的反应企业产权资本的维护状况和使业主权益得到保护。
（4）根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作为对的评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
（5）失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要。影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。
（6）失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
二、通货膨胀会计产生和发展的几种阶段：
1、在老式财务会计中采用合适措施消除能货膨胀对老式财务会计信息的影响：
（1）付出存货成本计算的后进先出法；
（2）固定资产加速折旧法；
（3）固定资产定期重置估价法
（4）固定资产不提折旧法；
2、按一般物价水平变动调整老式财务会计信息反应和消除通货膨胀的影响；
3、按现时成本反应企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对老式财务会计影响的会计信息；
第二节 通货膨胀会计的模式
一、通货膨胀会计的模式：
1、计价单位：
（1）等值货币；
（2）名义货币；
2、计价基准：
（
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