工业企业典型业务核算.doc

【主要任务内容】
任务5.1 工业企业业务核算预备知识
任务5.2 资金筹集业务的核算
任务5.3 采购供应过程的核算
任务5.4 生产过程的核算
任务5.5 销售过程的核算
任务5.6 财务成果形成及分配的核算
【任务目标】
通过对项目五的学习和探索，了解制造企业的主要经济业务内容，理解账户设置的主要经济业务账户之间对应关系，掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果的形成与分配等业务的核算，掌握企业产品成本计算的内容、程序和基本方法。

任务5.1 工业企业业务核算预备知识
【目标】 认识工业企业主要经营过程核算的内容。
【能力】 掌握工业企业主要经营过程核算。
一、工业企业主要经营过程核算的内容
（一）工业企业的基本任务
工业企业也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产和经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要。
（二）工业企业主要经营过程核算的内容
工业企业为了进行生产经营，必须拥有一定数量的资金或资本，那么就需要进行筹资。工业企业生产经营过程是以生产为中心的供应、生产、销售环节的统一体，经营的目的是为了获得利润。利润是指企业在生产经营过程中形成的财务成果，如果企业有利润就应当向国家交纳所得税，并对税后利润即净利润进行分配。
筹资业务
供应业务
生产业务
销售业务
财务成果业务
工业企业主要经营过程核算的内容及流程如下图所示：

工业企业的生产经营过程包括哪些内容？

任务5.2 资金筹集业务的核算
【目标】 认识资金运动的第一环节 —— 资金的筹集
【能力】 掌握各种筹集资金方式的账务处理
一、接受投资的核算
投资者投入企业的资金主要形成资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有、可自主支配的资金。资本金按其投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。企业接受投资人投入的资本金，可以是货币形式、实物形式，也可以是无形资产，如现金、存货、固定资产、商标权等。
投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。
（一）设置账户
1、“银行存款”账户
（1）核算内容：用来核算企业存放在银行的款项。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记存款的增加数；贷方登记存款的减少数；期末余额在借方，表示银行存款结存额。
表5－1 借方 　　 银行存款　　　　　　贷方
银行存款的增加数 银行存款的减少数
银行存款结存额
２、“实收资本”账户
（1）核算内容：用来核算企业实际收到投资人投入的资本。
（2）性质：所有者权益类账户
（3）结构：借方登记资本的转出数；贷方登记资本的投入数；期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本额。
（4）明细账设置：该账户应按投资者的名称设置明细账。
表5－2 借方　　　　　实收资本　　　　贷方
资本的转出数 资本的投入数
收到的资本额
３、“固定资产”账户
（1）核算内容：用来核算企业所有固定资产的原始价值。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。
（4）明细账设置：该账户按固定资产的使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。
表5－3 借方　　　　　固定资产　　　　　　贷方
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
现有固定资产的原始价值
（二）账务处理
企业收到投资人投入的现金或财产物资时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额或投资各方确认的价值，增加企业的相关资产及“实收资本”账户。
【例１】收到投资者投入的现金220 000元，其中国家投入资金100 000元，三元公司投入资金80 000元，李华个人投入资金40 000元，款项存入银行。作会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　220 000
　　 贷：实收资本 —— 国家投资　　100 000
　　　　　　　　 —— 三元公司　　 80 000
　　　　　　　 —— 李华　　　　 40 000
【例２】收到投资单位三元公司投资转入机器设备２台，经投资各方确认，每台价值10 000元，共计20 000元，作会计分录如下：
借：固定资产　　　　　　　　20 000
　　 贷：实收资本 ----- 三元公司　　　　　　20 000
二、借入资金的核算
借入资金是指依法筹集、依法使用，到期偿还本息的资金，主要通过向银行或其他金融机构借款、结欠其他单位货款等形式筹集。借款按偿还期长短，可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以内（含一年）的款项。长期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以上的款项。
（一） 设置账户
１、“短期借款”账户
（1）核算内容：用来核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记短期借款的增加数；借方登记短期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款额。
（4）明细账设置：该账户按债权人和借款种类设置明细账。
表5－4 借方　　　　　短期借款　　　　　　贷方
短期借款的减少数 短期借款的增加数
尚未归还的短期借款额
２、“长期借款”账户
（1）核算内容：用来核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记长期借款的增加数；借方登记长期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款额。
（4）明细账设置：该账户按债权人和借款种类设置明细账。
表5－5 借方　　　长期借款　　　　　贷方
长期借款的减少数 长期借款的增加数
尚未归还的长期借款额
（二）账务处理
【例３】向银行借入为期半年的借款30 000元，存入银行。
作会计分录如下：
借：银行存款　　　　30 000
　　 贷：短期借款　　　　　　30 000

资金筹集主要有哪些方式？分别是如何进行账务处理的？
任务5.3 采购供应过程的核算
【目标】 认识供应过程资金的核算与程序 【能力】 掌握采购原料业务的账务处理
一、供应过程核算的主要内容
供应过程又称采购过程,是指企业用资金购买材料等劳动对象为产品进行物资准备的过程。供应过程通常从采购物资开始，至物资验收入库为止。
供应过程核算的主要内容有以下几个方面：
第一，按照购销合同确定的价格和规定的结算方式确认和支付材料的买价及增值税进项税额。
第二，支付各项采购费用，如将材料从供应单位运到企业仓库所发生的运输费、装卸搬运费、保险费等。
第三，计算确认材料采购成本。
第四，材料验收入库。
第五，与供应单位结清应付债务。
二、设置账户
１、“在途物资”账户
（1）核算内容：用来核算企业购入各种材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的实际采购成本。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记购入材料、物资的买价和采购费用；贷方登记经验收入库转入“原材料”账户借方的材料、物资的实际采购成本；月末结转后一般无余额。如有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料、物资。
（4）明细账设置：该账户应按购入材料的种类或品种设置明细账。
表6－6 借方　 　 在途物资　 　　　　　贷方
购入材料的买价和采购费用 验收入库材料的采购成本
尚未验收入库的在途材料采购成本
２、“原材料”账户
（1）核算内容：用来核算企业库存的各种材料的实际成本。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记经验收入库的各种材料的实际成本；贷方登记发出材料的实
际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料的金额。
（4）明细账设置：该账户应按购入材料类别、品种及规格设置明细账。
表5－7 借方　　　　　 原材料 　　　　　贷方
入库材料的实际成本 发出材料的实际成本
　　 库存材料的实际成本
３、“应付账款”账户
（1）核算内容：用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应付给供应单位的款项。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记应付款项的增加数；借方登记应付款项的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。
（4）明细账设置：该账户应按供应单位的名称设置明细账。
表5－8 借方　　　　　　　　 应付账款　　　　　　　　贷方
偿还的款项 应付供货单位款项
　　 尚未偿还的应付款项
４、“预付账款”账户
（1）核算内容：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记按照合同规定预付给供应单位的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项；期末余额在借方，表示企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
（4）明细账设置：该账户应按供应单位设置明细账。
表5－9 借方　　　　　　　　 预付账款 　　　　　　　　贷方
预付给供应单位的货款和补付的款项 收到所购货物和退回多付的款项
实际预付的款项 企业尚未补付的款项
５、“应交税费”账户
（1）核算内容：用来核算企业应缴纳的各种税金。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记应交税金的增加数；借方登记应交税金的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；期末如为借方余额，表示企业多缴或未抵扣的税金。
（4）明细账设置：该账户按税种进行明细核算。“应交增值税”子目下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”和“进项税额转出”等细目，一般情况下“进项税额”、“已交税金”的发生额在借方，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和交纳本月应交的增值税；“销项税额”、“进项税额转出”的发生额在贷方，反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额和因改变用途而转出的增值税额。
表5－10 借方　 　　　　应交税费 — 应交增值税　　 　　　　贷方
采购材料时支付的进项税额 销售商品时收取的销项税额
已交税务部门的税金
尚未抵扣的进项税额 如果是贷方余额：尚未交纳的税额
三、账务处理
供应过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般会发生购入材料预付货款、立即支付货款和暂欠货款三种情况；同时发生支付材料采购费用、支付增值税进项税额、结转材料实际采购成本等经济业务。
【例４】向四方工厂购入甲材料6 000千克,@14元，计84 000元，增值税进项税额14 280元（增值税率17%，下同），款项以银行存款支付。作会计分录如下：
借：在途物资 —— 甲材料　　　　　　　　　84 000
　　 应交税费 —— 应交增值税（进项税额）　14 280
　　 贷：银行存款　　　 　　　　 98 280
【例5】以现金支付甲材料装卸费720元，以银行存款甲材料运费2 880元（不考虑运输费用的增值税）。作会计分录如下：
借：在途物资 —— 甲材料　　　　　　　　　36 000
　　 贷：库存现金　　 　　　　　　　　　　 720
银行存款　　　　　　　 2 880
【例6】上项甲材料已验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：
借：原材料 —— 甲材料　　　　　　　　　87 600
　　 贷：在途物资 —— 甲材料　　　　　　　　　87 600
【例7】按合同约定，为购买乙材料以银行存款39 134元预付五华公司货款。作会计分录如下：
借：预付账款 —— 五华公司　　　　　　　39 134
　　 贷：银行存款　 　　　　　　　　　　　　39 134
【例８】向五华公司购入乙材料4 400千克，＠5.50元，计24 200元，增值税进项税额4 114元，材料采购费用820元，共计29 134元，货款尚未支付。乙材料已验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：
乙材料实际采购成本＝24 200+820=25 020（元）
借：在途物资 —— 乙材料　　　　　　　　　25 020
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）　 4 114
贷：预付账款 —— 五华公司 29 134
借：原材料 —— 乙材料　　　　　　　　　 25 020
　　 贷：在途物资 —— 乙材料 　　　　　　　　　25 020
【例9】向六合工厂购入甲材料3 000千克，＠14元，计42 000元；乙材料800千克，＠5.50元，计4 400元，增值税进项税额共计7 888元，采购以上两种材料，发生共同采购费用2 280元，按重量比例分配后，甲材料负担１ 800元，乙材料负担480元。货款尚未支付。作会计分录如下：
甲材料实际采购成本 ＝ 42 000 + 1 800 = 43 800（元）
乙材料实际采购成本 ＝ 4 400 + 480 = 4 880（元）
借：在途物资 —— 甲材料　　　　　　　　43 800
　　 　　　　 —— 乙材料 4 880
应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 7 888
贷：应付账款 —— 六合工厂 56 568
【例10】以银行存款偿付前欠六合工厂56 568元。作会计分录如下：
借：应付账款 —— 六合工厂　　　　 　　　56 568
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　56 568
【例11】前例中甲、乙两种材料验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：
借：原材料 —— 甲材料　　　　　　　　43 800
　　　　　 —— 乙材料 4 880
贷：在途物资 —— 甲材料　　　　　　　　　　43 800
　　　　　　　　 —— 乙材料 　　 4 880
采 购 材 料 的 基 本 账 务 处 理

②借：原材料—X材料
　　　贷：在途物资—X材料
①借：在途物资 — X材料
应交税费 — 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
　　 （ 应付账款 — X 单位 ）

四、材料采购成本的计算
（一）材料采购成本
１、材料采购成本项目
（1）买价，供应单位的发票价格，可直接列入相关材料的采购成本。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。
（3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
（4）入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。
（5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
２、材料采购成本的计算
材料采购成本的计算公式为：
　　　　材料采购成本＝买价＋采购费用
在计算某材料应负担的采购费用时，凡能分清为采购该材料而支付的采购费用的，可直接计入该材料的采购成本；凡不能分清的，如为购进几种材料共同发生的运输费用，则应采用合理的分配标准，分配计入各种材料的采购成本。分配公式为：
采购费用分配率 ＝ 共同发生的采购费用 / 分配标准之和
上式中的分配标准，可选择购入材料的重量、体积、买价等，在实际工作中，可根
据具体情况选择使用。
某材料应分摊的采购费用 ＝ 该种材料的分配标准 × 分配率
３、计算举例
上述【例9】中采购A、B两种材料共同发生的采购费用2 280元，按材料重量比例，计算甲、乙两种材料应摊配的采购费用如下：
材料采购费用分配率 ＝ 2 280 / ( 3 000 + 800 ) ＝ 0.6

A材料应摊配的采购费用 ＝ 3 000 × 0.6 ＝ 1 800（元）
B材料应摊配的采购费用 ＝ 800 × 0.6 ＝ 480（元）
A材料采购成本 ＝ 42 000 ＋ 1 800 ＝ 43 800（元）
B材料采购成本 ＝ 4 400 ＋ 480 ＝ 4 880（元）
（二）在途物资明细账和材料采购成本计算表
各种材料的实际采购成本，可以根据在途物资明细分类账的资料计算求得。在途物资明细分类账的借方按照材料采购成本的组成内容分项目列示，登记购入材料的实际采购成本；贷方登记已经验收入库的实际采购成本。
现以【例４】至【例9】的会计事项，列示在途物资明细分类账的登记如表5-11、5-12所示。

采购物资时所发生的费用如何核算？
表5-11 在途物资明细分类账
材料名称：甲材料
XX年
凭证
号数
摘 要
借方
贷方
余额
月
日
买价
采购费用
合计
略
略
(4)
(5)
(6)
(9)
(11)
购入6 000千克＠14.00
运杂费
结转实际采购成本
购入3 000千克＠14.00
结转实际采购成本
84 000

42 000

3 600

1 800
84 000
3 600

43 800

87 600

43 800
84 000
87 600
0
43 800
0

本期发生额及余额
126 000
5 400
131 400
131 400
0

表5-12 在途物资明细分类账
材料名称：乙材料
XX年
凭证号数
摘 要
借方
贷方
余额
月
日
买价
采购费用
合计
略
略
(7)
(7)
(9)
(11)
购入4 400千克＠5.50
结转实际采购成本
购入800千克＠5.50
结转实际采购成本
24 200

4 400

820

480

25 020

4 880

25 020

4 880
25 020
0
4 880
0

本期发生额及余额
28 600
1 300
29 900
29 900
0

根据以上在途物资明细分类账的记录，计算各种材料的实际采购总成本和单位成本，如表5-13所示。
表5-13　　　 　　　在途物资成本计算表
成本项目
甲材料(9 000千克)
乙材料(5 200千克)
总成本
单位成本
总成本
单位成本
买价
126 000
14.00
28 600
5.50
采购费用
5 400
0.60
1 300
0.25
材料采购成本
131 400
14.60
29 900
5.75

任务5.4 生产过程的核算
【目标】 认识生产过程中资金运动 【能力】 掌握生产业务的账务处理
一、生产过程业务的核算内容
生产过程是指企业从材料投入生产到产品完工验收入库的过程，是工业企业资金循环的第二阶段。一方面，企业要制造产品；另一方面，为制造产品，企业必然要发生各种耗费如消耗材料、支付人工费等。因此生产过程核算的主要内容有两个：一是核算生产过程中费用的发生、归集和分配；二是核算产品生产成本。
（一）生产过程中各项费用的分类
企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、
直接人工、制造费用和期间费用。
1、直接材料：指企业在生产过程中直接用于产品生产的材料。
2、直接人工：指企业直接从事产品生产的工人薪酬。
3、制造费用：指企业为生产产品而发生的各项间接费用。
4、期间费用：指在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持企业产销能力而发生的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。
财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
（二）产品成本的计算
产品成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用。不是生产经营过程中所发生的各项费用都计入产品的成本，只是企业发生的生产费用即直接材料、直接人工和制造费用按成本对象归集后计入各产品成本，期间费用不能计入产品成本，应计入当期损益。
产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。企业发生的生产费用，若只为生产某种产品而直接发生的，应当在费用发生时直接计入该产品的成本；若为生产多种产品共同发生的间接费用即制造费用，月末应采用适当的分配标准对其进行分配计入各产品成本中。
各产品生产成本 ＝ 生产该产品的直接材料费 ＋ 生产该产品的直接人工费 ＋ 月末转来的该产品承担的制造费用
制造费用的分配标准有很多，如产品生产工时、生产工人工资等。制造费用分配率的计算公式为：
制造费用分配率 ＝ 制造费用总额 / 确定的分配标准之和
某产品应承担的制造费用 ＝ 该产品的分配标准 × 制造费用分配率
【例12】某企业某车间生产M、N两种产品。本月初投产，本月末完工。本月生产M、N产品发生的直接材料费分别为200 000元和300 000元，生产M、N产品发生的直接人工费分别为50 000元和80 000元，本月该车间发生制造费用20 000元，M、N两种产品共耗用机器工时分别为200工时和300工时，制造费用按生产工时进行分配。
制造费用分配率 ＝ 20 000 / ( 200 ＋ 300 ) ＝ 40
M产品应当承担的制造费用 ＝ 40 × 200 ＝ 8 000（元）
N产品应当承担的制造费用 ＝ 40 × 300 ＝ 12 000（元）
M产品生产成本 ＝ 200 000 ＋ 50 000 ＋ 8 000 ＝ 258 000（元）
N产品生产成本 ＝ 300 000 ＋ 80 000 ＋ 12 000 ＝ 392 000（元）
二、账户设置
１、“生产成本”账户
（1）核算内容：核算企业在产品生产过程中所发生的一切费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。
（2）性质：成本类账户
（3）结构：借方登记实际发生的生产费用；贷方登记已经生产完工验收入库的产成品的实际生产成本；期末借方余额为尚未完工的在产品的实际生产成本。
（4）明细账设置：该账户应按产品品种设置明细账
月末转出完工并验收入库产品的制造费用
生产产品所发生的直接材料和直接人工、制造费用
表5－14 借方　 　　　　生产成本 　　 　　贷方

尚未完工的在产品成本

２、“制造费用”账户
（1）核算内容：核算企业为生产产品和提供劳务发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用，包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，以及修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费等。
（2）性质：成本类账户
（3）结构：借方登记实际发生的制造费用；贷方登记转入“生产成本”账户借方，应由各种产品成本负担的制造费用；该账户月末一般无余额。
（4）明细账设置：该账户应按生产单位设置明细账

分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担费用
车间或部门发生的各项间接费用
表5－15 借方　 　　　　 　 生产成本 　 　　贷方

３、“应付职工薪酬”账户
（1）核算内容：核算企业根据有关规定应给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，以及医疗、养老、失业、生育等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
（2）性质：负债类账户
（3）结构：贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬数额；期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。
（4）明细账设置：该账户应按应付职工薪酬的项目设置明细账
实际发放职工薪酬数额
发生的职工薪酬分配计入有关成本费用项目的数额
表5－16 借方　　　　 　　　应付职工薪酬 　 　　　　　　　贷方

企业应付未付的职工薪酬

４、“累计折旧”账户
（1）核算内容：核算企业固定资产的累计折旧额，是“固定资产”的抵减账户。
（2）性质：资产类账户
（3）结构：借方登记折旧的减少数或转销数；贷方登记折旧的增加数；期末贷方余额反映企业累计已提固定资产的折旧数额。
（4）明细账设置：该账户不设置明细分类账户。
表5-17 借方　　　　　　 　　　累计折旧　　　　　　贷方
减少的固定资产转出的折旧额 计提的折旧数
固定资产折旧累计数
５、“管理费用”账户
（1）核算内容：核算企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，具体包括：职工薪酬、折旧费、工会经费、业务招待费、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、开办费、无形资产和长期待摊费用摊销、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、待业保险费、研究开发费、坏账损失等。
（2）性质：损益类账户的支出账户。
（3）结构：借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的管理费用；该账户月末无余额。
（4）明细账设置：该账户一般按费用项目设置多栏式明细分账。
表5 －18 借方　　　　　　　　管理费用 　　　　　　　　贷方
企业发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”的费用

６、“库存商品”账户
（1）核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记生产完成验收入库商品的增加数；贷方登记库存商品因销售等原因的减少数；期末借方余额为库存商品的结存额。
（4）明细账设置：该账户一般按品种设置明细账。
表5 －19 借方　　　　　　　　库存商品 　　　　　　　贷方
验收入库商品的实际成本 发出商品的实际成本
库存商品的实际成本
７、“其他应收款”账户
（1）核算内容：核算企业发生的除销货款以外的其他各种应收、暂付款项。（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业发生的除销货款以外的其他各种应收、暂付款项；贷方登记收回或转销的各种其他应收款项；期末借方余额，表示应收未收的其他应收款项。
（4）明细账设置：该账户按应收的单位或个人设置明细账。
收回或转销的各种其他应收款项
企业发生的其他各种应收、暂付款项
表5 －20 借方　　　　　　　　 其他应收款 　　　　　　　贷方

应收未收的其他应收款项

三、账务处理
利康公司2011年12月发生以下业务：
【例12】12月31日，分配结转本月领用的各种材料的实际成本，发料凭证汇总表如表5-21所示。
表5-21 　　 发料凭证汇总表
　　　　　　　　　 2011年12月
用途
甲材料
乙材料
丙材料
合计金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
生产产品耗用
其中：A产品
B产品
小计
车间一般耗用
管理部门耗用

2 000
3 000
5 000
500

20 000
30 000
50 000
5 000

5 000

5 000

100 000

100 000

1 000
1 000

100

15 000
15 000

1 500

120 000
45 000
165 000
5 000
1 500

5 500
55 000
5 000
100 000
1 100
16 500
171 500

借：生产成本 —— A产品　　　　　　　　120 000
　　　　　　 —— B产品 45 000
　　制造费用 5 000
　　管理费用 1 500
贷：原材料 —— 甲材料　　　 　　　　　　　 55 000
　　　　　　　 —— 乙材料 　　100 000
—— 丙材料 　16 500
【例13】12月31日，计算分配月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50 000元，B产品生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部管理人员工资20 000元，共计110 000元。
借：生产成本 —— A产品　　　　　　　 　50 000
　　　　　　 —— B产品 30 000
　　 制造费用 10 000
　　管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬 —— 工资　　 　　 　　　110 000
【例14】12月11日，采购员王伟出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。
借：其他应收款 —— 王伟　　 　　　　　2 000
贷：库存现金　　　　　　　　 　 　　　2 000
【例15】12月15日，采购员王伟出差归来，报销差旅费1 600元，退回现金400元。
借：管理费用　　　　　　　　 　　　1 600
库存现金　　　　　　　　 　　　400
贷：其他应收款 —— 王伟　　　　 　　　 2 000
【例16】12月15日，企业从银行提取现金115 000元，以备发11月份职工工资。
借：库存现金　　　　　 　　　　　　115 000
贷：银行存款　　　　 　　　　 　　　　　115 000
【例17】12月15日，企业用现金发放11月份职工工资115 000元。
借：应付职工薪酬 —— 工资　　　　　　115 000
贷：库存现金　　　　　　 　　　　　　　115 000
【例18】12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3 000元，管理部门水电费1 800元
借：制造费用 3 000
　　 管理费用 1 800
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 800
【例19】12月31日，计提本月固定资产折旧15 000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10 000元，行政部门使用固定资产应提取折旧5 000元。
借：制造费用 10 000
　　 管理费用 5 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　15 000
【例20】12月31日，将甲公司2009年12月发生的制造费用进行分配结转。制造费用按本月A、B产品生产工人工资作为分配标准。
　　对制造费用进行分配结转按以下步骤进行：
(1) 汇总本月制造费用
本月制造费用 ＝ 5 000 ＋ 10 000 ＋ 3 000 ＋ 10 000 ＝ 28 000（元）
(2)计算制造费用分配率：
制造费用分配率＝制造费用总额/确定的分配标准之和
A、B产品生产工人的工资分别为50 000元和30 000元，所以本月制造费用分配率＝ 28 000 / ( 50 000 ＋ 30 000 ) ＝ 0.35
(3)计算应由各产品成本承担的制造费用
A产品成本承担的制造费用 ＝ 0.35 × 50 000 ＝ 17 500（元）
B产品成本承担的制造费用 ＝ 28 000 － 17 500 ＝ 10 500（元）
(4)将“制造费用”账户结转到“生产成本”账户
借：生产成本 —— A产品　　　　　　　　17 500
　　　　　　 —— B产品 10 500
　　 贷：制造费用 　28 000
【例21】本月B产品1000件全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本91 800元转账（B产品本月的生产费用85 500元，加上月初在产品成本6 300元）。
B产品生产成本 ＝ 生产B产品的直接材料费 ＋ 生产B产品的直接人工费 ＋ 月末转来由B产品承担的制造费用＋月初在产品成本 ＝ 45 000 + 30 000 + 10 500 ＋ 6 300 = 91 800 ( 元 ) 。
借：库存商品 —— B产品 91 800
　　 贷：生产成本 —— B产品 91 800
A产品尚未完工，不作账务处理。
结转完工产品成本的基本账务处理
结转制造费用的基本账务处理

借：库存商品—X产品
　　贷：生产成本—X产品
借：生产成本—X产品
　　贷：制造费用

四、生产成本明细账的登记
生产成本明细账应根据会计分录逐笔登记，现将生产过程有关会计事项登记生产成本明细账如表5-22、5-23所示。
表5-22 生产成本明细账
账户名称：A产品
09年
凭证号数
摘 要
成本项目
合 计
月
日
直接材料
直接人工
制造费用
略
略
(12)
领用材料
120 000

120 000

(13)
分配工资

50 000

50 000

(20)
分配制造费用

17 500
17 500

生产费用合计
120 000
50 000
17 500
187 500

期末余额
120 000
50 00