管理会计(第五版)整版.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/27 Friday,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/27 Friday,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2022/5/27 Friday,#,管理会计,（第,5,版）,完整版,PPT,课件,主编,东北财经大学会计学系列教材,C,ONTENTS,01,第一章 管理会计概述,目录,08,第八章 长期投资决策,(,上,),03,第三章 变动成本法,10,第十章 战略地图与全面预算,05,第五章 预测分析,12,第十二章 成本控制（下）,02,第二章 成本性态分析,09,第九章 长期投资决策,(,下,),04,第四章 本量利分析原理,11,第十一章 成本控制（上）,06,第六章 短期经营决策,(,上,),13,第十三章 责任会计,07,第七章 短期经营决策,(,下,),14,第十四章 企业绩效评价,15,第十五章 作业成本法,CHAPTER,01,第一章,管理会计,概述,第一节,CHAPTER ONE,研究管理会计的假设,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,在讨论管理会计（,management accounting,）的本质、管理会计的时间与空间属性、管理会计的对象及其信息特征等一系列问题之前，必须先明确本书最基本的前提条件，即：,管理会计是一个属于特定时代会计实践的范畴。,范畴是逻辑学的最高概念，它能够反映某类客观现实现象的基本性质和一般规律，并体现一个时代关于某类事物的科学理论思维。同一个范畴中包括若干不同的概念。,所谓实践，是指在特定的时空条件下，人们为达到特定目的，按照一定的程序和方法，所从事的生产活动、社会活动和科学试验等一系列行为的总称。也有人将实践理解为：人们通过发挥其主观能动性而影响或改造客观世界的活动过程。简单地说，会计实践就是会计工作。,在现代会计实践的范畴中，除了包括管理会计，还应当包括财务会计、成本会计、预算会计等其他类型会计。,基于这个前提，我们提出以下有关管理会计的假设：,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,一、本质属性假设,（一）必须从实践的维度去理解管理会计的本质,（二）必须从理论的维度去看待管理会计学,（三）必须从逻辑学的维度去认识管理会计的术语,二、时间属性假设,（一）特定历史阶段产物假设,（二）面向未来假设,（三）合理预期假设,三、空间属性假设,（一）单位主体假设,（二）多层主体假设,四、多种计量单位假设,假设：管理会计信息的衡量既使用财务指标（以货币计量的指标），也使用非财务指标；既使用确定性信息，也使用不确定信息。,五、充分占有数据假设,假设：在搜集和处理数据 的过程中，管理会计能够在总量和质量上取得所需要的各种数据，并确保信息的有用性。,六、理性行为假设,假设：无论是目标的提出还是方法的选择都出于理性的考虑，采取理性行为。,第二节,CHAPTER TWO,管理会计的基本概念框架,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计基本概念框架,，是指管理会计的定义、目标、内容构成（要素或职能）、应用原则等相关概念的有机组合，是构建管理会计学的基础。,必须看到，由于人们的研究能力有限、探索理论的角度不同和管理会计实践本身的不断发展变化，会导致对管理会计基本概念框架结构的理解出现差异，甚至形成截然对立的观点，不可能形成或强求绝对正确的唯一结论。,从我国管理会计学界的情况看，构建管理会计基本概念框架的技术路线可大致概括为官方路线和管理职能路线两类。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（一）官方路线的含义,所谓,官方路线,，,是指按照我国财政部近几年陆续颁发的,财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见,（财会,201427,号）、,管理会计基本指引,和,管理会计应用指引,等文件所设计的思路，构建管理会计基本概念框架的技术路线。,（二）官方发布的管理会计定义,在国家财政部于,2014,年,10,月,27,日颁发的,财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见,中，为,管理会计,下了如下定义：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（三）官方发布的管理会计目标,在国家财政部于,2016,年,6,月,22,日发布的,管理会计基本指引,中，明确提出了管理会计的目标：通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。,（四）官方发布的管理会计要素,（三）,（四）,（二）,（一）,信息与报告,工具方法,管理会计活动,应用环境,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（五）官方发布的管理会计应用原则,在,管理会计基本指引,中，提出单位应用管理会计应遵循以下四项原则：,1.,战略导向,原则,2.,融合性原则,3.,适应性原则,4.,成本效益,原则,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（六）官方已发布的管理会计应用指引,官方发布的企业管理会计应用指引，是在总结提炼目前在我国企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计实践的基础上，专门设计的针对企业开展管理会计特定工作的具体指导。,2017,年,9,月,29,日，财政部发布了关于印发,管理会计应用指引第,100,号,战略管理,等,22,项管理会计应用指引的通知（财会,201724,号），涉及以下管理会计应用指引：第,100,号战略管理和第,101,号战略地图；第,200,号预算管理和第,201,号滚动预算；第,300,号成本管理、第,301,号目标成本法、第,302,号标准成本法、第,303,号变动成本法和第,304,号作业成本法；第,400,号营运管理、第,401,号本量利分析、第,402,号敏感性分析和第,403,号边际分析；第,500,号投融资管理、第,501,号贴现现金流法和第,502,号项目管理；第,600,号绩效管理、第,601,号关键绩效指标法、第,602,号经济增加值法和第,603,号平衡计分卡；第,801,号企业管理会计报告和第,802,号管理会计信息系统。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（七）官方路线的特征,该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照官方路线构建的管理会计基本概念框架,一,（八）推行官方路线面临的困难及对策,在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择：,第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的内容重复交叉。,为避免陷入以上困境，笔者建议采取迂回路线：在理论上，积极宣传官方路线，并不断完善相关概念；在具体组织管理会计学体系建设时，贯彻先易后难、拾遗补缺的原则，要求财务学删除原本属于管理会计学的独有内容；对两个学科均未形成统一认识，或同名不同义（如投资决策，因财务与会计的决策主体不同而存在差异），以及不需要强求一致的内容，可同时保留，各自表述，各说各话；对目前尚不成熟、不宜纳入本科教育的内容，以及本属于财务学的内容，先不纳入管理会计学，或者考虑纳入高级管理会计学。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（一）管理职能路线的含义,所谓,管理职能路线,，就是在概括现代会计如何履行预测、决策、规划、控制和考核等企业管理功能的基础上，构建管理会计基本框架的技术路线。,某一事物的职能（,function,）是指客观存在于该事物内部，不以人的主观意志为转移的固有功能或属性。在现实生活中，不同的人对同一事物职能的表述往往有一定差别。这是因为：一方面，人们观察事物的角度和立场不同，或认识能力有差异；另一方面，客观事物本身处于不断的发展变化中，其职能会有所变化，导致不同时期人们对其职能的认识不同。,作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束，但目前人们对企业管理的职能尚缺乏统一的认识，因而对管理会计职能的表述也存在一定差异。,多数意见认为，企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能。也有人认为企业管理的职能应当是以下四项：计划、组织、指导和考核。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（二）企业管理会计的定义,企业管理会计,，又称微观管理会计，是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（二）企业管理会计的定义,本书主要讨论企业管理会计（以下简称管理会计）问题，应当从以下几个方面去理解上述企业管理会计的定义：,（,1,）管理会计的工作主体是现代企业，而后者又处在现代市场经济条件下。,（,2,）管理会计的奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益。,（,3,）管理会计的对象是企业的经营活动及其价值表现。,（,4,）管理会计的手段是对财务信息等进行深加工和再利用。,（,5,）管理会计的职能必须充分体现现代企业管理的要求，面向未来创造价值。,（,6,）管理会计与企业管理的关系是部分与整体之间的从属关系。,（,7,）管理会计既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理会计”，简称“内部会计”（,internal accounting,）。,（,8,）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（三）管理会计的职能,管理会计的职能,是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能概括为以下五个方面：,1.,预测经济前景,2.,参与经济决策,3.,规划经营目标,5.,考核评价经营业绩,4.,控制经济过程,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（四）管理会计的基本内容,管理会计的基本内容,是指与其职能相适应的工作内容，包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制、责任会计和战略管理会计等方面。其中，前两项内容合称为预测决策会计（,accounting for forecasting&decision,）；全面预算和成本控制合称为规划控制会计（,accounting for planning&control,）。,预测决策会计、规划控制会计、责任会计（,responsibility accounting,）和战略管理会计（,strategy managemengt accounting,）既相对独立，又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架,二,（五）管理会计的基本原则,4.,及时性原则,5.,重要性原则,6.,灵活性原则,1.,最优化原则,2.,效益性原则,3.,决策有用性原则,原则,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,关于管理会计定义的其他典型观点,三,（一）西方学者的观点,尽管管理会计的理论和实践最先起源于西方社会，但迄今为止在西方尚未形成一个统一的管理会计定义。有人将管理会计描述为“向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支”；也有人认为“管理会计就是会计与管理的直接融合”。,美国会计学会（,American Accounting Association,，,AAA,）,于,1958,年和,1966,年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。”显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。,从,20,世纪,70,年代起，西方许多人将管理会计描述为“现代企业会计信息系统中区别于财务会计的另一个信息子系统”。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,关于管理会计定义的其他典型观点,三,（二）我国学者的观点,20,世纪,70,年代末,80,年代初，西方管理会计学的理论被介绍到中国。我国会计学者在解释管理会计定义时，提出如下主要观点：,边缘学科论,A,信息系统论,B,会计分支论,C,融合论,D,第三节,CHAPTER THREE,管理会计的产生与发展,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计的历史沿革,一,（一）从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景,（二）从,20,世纪,50,年代起，管理会计首先在西方得到迅速发展,（三）从,20,世纪,90,年代起至今，管理会计进入了强调价值创造阶段,（四）专业管理会计团体的成立标志着现代管理会计进入了成熟期,（五）管理会计实践的发展，大大促进了管理会计学理论研究的繁荣,（六）管理会计理论在我国的发展,（七）管理会计实践在我国的发展,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计形成与发展的原因,二,01,03,02,原因,现代电子计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展,社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因,在管理会计形成与发展的过程中，现代管理科学理论起到了促进作用,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计的发展趋势,三,如果说在,20,世纪,70,年代甚至更远的年代中，管理会计还只是在西方发达国家中流行的话，那么从,80,年代起，“管理会计热”就已风靡全球。,1980,年,4,月，在国际会计师联合会于巴黎召开的第一次欧洲会计专家会议上，与会者发出呼吁：“为了在当今复杂多变的世界上能够使企业生存下去并繁荣起来，一个战略性的问题就是应用和推广管理会计”。,进入,21,世纪以来，越来越多的国家加大了应用和推广管理会计的力度，越来越多的最新研究成果被迅速应用到企业的管理实践之中，一些国家成立了管理会计师职业管理机构，相继颁布了管理会计工作规范和执业标准。国际会计标准委员会和国际会计师联合会等国际性组织也成立了专门的机构，尝试制定国际管理会计准则，颁布了有关管理会计师的职业道德规范等文件。,第四节,CHAPTER FOUR,管理会计与其他会计分支及财务管理之间的关系,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,需要明确的相关概念,一,按照西方会计学的一般解释，管理会计从传统会计中被分离出去之后，企业会计中组织日常会计核算和期末对外报告的那部分内容就被称为,财务会计,（,financial accounting,），成为与管理会计相对立的概念。也有人将财务会计解释为“面向财务报告的会计（,accounting for financial reporting,）”，相应地将管理会计解释为“面向财务管理的会计”。本节我们要重点讨论管理会计与财务会计的关系。,成本会计,是企业会计系统中专门用于核算成本的会计分支，目前已有许多国家将成本会计学的内容列入初级管理会计。要明确财务管理的定义，必须首先了解什么是财务。在许多财务管理学中，将财务解释为“财务活动与财务关系的统称”或“财务就是财务活动”，犯了同义反复的逻辑错误。,所谓,财务,（,finance,），又称理财（即打理财富），是指有关主体为实现特定目的，通过取得、使用或调度资金所发生的相关活动（包括融资、投资、运营等）。显然，财务管理就是特定财务主体或受托人围绕上述活动开展的管理。,特定事物之间的关系是由它们之间的联系与区别决定的。其中，联系是指不同事物共性特征的集合，代表矛盾普遍性的属性；区别是指不同事物个性特征的集合，代表矛盾特殊性的属性。通过理解不同事物之间的联系及区别，可以帮助我们深刻理解管理会计的特点。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计与财务会计的关系,二,管理会计与财务会计的联系,1.,管理会计与财务会计同属于现代会计,2.,管理会计与财务会计的最终目标相同,3.,管理会计与财务会计相互分享部分信息,4.,财务会计的改革有助于促进管理会计的发展,01,02,1.,工作主体（范围）的层次不同,2.,服务对象不同,3.,职能定位不同,4.,遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同,5.,信息特征及信息载体不同,6.,方法体系不同,7.,工作程序不同,8.,体系的完善程度不同,9.,观念的取向不同,10.,对会计人员素质的要求不同,管理会计与财务会计的区别,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计与成本会计的关系,三,（,1,）对象不同。成本会计主要以成本作为核算对象，所有工作均围绕成本费用的归集和分配展开。管理会计的核算对象比较宽泛，包括成本计算、收益确定。,（,2,）时态不同。成本会计核算的成本主要是历史成本。管理会计计算的成本多为未来决策成本或预算成本。,两者的主要区别有两点：,管理会计的外延能够完全包含成本会计的全部内容。因此，从学科建设的角度看，将成本会计学全部纳入管理会计学的内容，既是明智的选择，又是科学发展的归宿。,两者联系在于：,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计与财务管理的关系,四,1,（一）管理会计与财务管理的主要联系,（,1,）同一单位的工作环境相同。,（,2,）主要工作对象（如投资决策）相同或相似，工作内容交叉。,（,3,）预算、决策和控制的职能相同。,（,4,）许多财务指标（如净现值）的计算口径与方法、评价标准相同。,（,5,）管理会计可以直接对财务管理信息进行深加工和再利用。,（二）管理会计与财务管理的主要区别,（,1,）工作主体的属性不同,（,2,）某些同名的职能，工作的侧重点不同,（,3,）不同工作主体的同名指标计算依据不同,（,4,）信息计量单位不完全一致,管理会计,（第,5,版）,完整版,PPT,课件,主编,东北财经大学会计学系列教材,C,ONTENTS,01,第一章 管理会计概述,目录,08,第八章 长期投资决策,(,上,),03,第三章 变动成本法,10,第十章 战略地图与全面预算,05,第五章 预测分析,12,第十二章 成本控制（下）,02,第二章 成本性态分析,09,第九章 长期投资决策,(,下,),04,第四章 本量利分析原理,11,第十一章 成本控制（上）,06,第六章 短期经营决策,(,上,),13,第十三章 责任会计,07,第七章 短期经营决策,(,下,),14,第十四章 企业绩效评价,15,第十五章 作业成本法,CHAPTER,02,第二章,成本性态,分析,第一节,CHAPTER ONE,成本及其分类,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（,C+V+M,）中的,C+V,，即物化劳动的转移价值（,C,）与相当于劳动者新创造价值中的劳动力价值（,V,）的合计。,在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,管理会计中的成本概念,一,从管理会计的角度看，,成本（,cost,）,是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,这个定义特别重视形成成本的原因（目的性）和成本发生的必要性，因此对成本发生的时态没有做严格的规定。在管理会计的范畴中，成本的时态可以是过去时、现在完成时或将来时。这与财务会计十分强调的历史成本概念有较大的差异。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,成本的关键属性,二,传统成本会计教科书将成本属性概括为三点：消耗尺度、补偿尺度和计价基础。,本书的观点是成本的关键属性就是,补偿尺度,。理由是：如果要反映消耗尺度，主要考虑费用就行了；在采用非成本基础计价方法时，成本不可能成为计价基础。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,支出、费用与成本的关系,三,支出是最初与收入相对立的概念，传统会计为满足均衡利弊、比较得失、以收抵支的任务，将现实货币的使用作为支出。在现金收付制下支出是确定盈余的重要指标。在持续经营假设下，按资金使用的用途，将支出划分为用于长期投资的资本性支出和用于日常经营的收益性支出（作者建议改称为经营性支出）。,在权责发生制和配比原则下，为了计量净收益，出现了费用的概念。费用是指在特定会计期间，应与当期收益（注意：不是收入）进行配比的各种资源耗费。费用总是与期间联系在一起。,支出与费用之间具备单向转化的关系：当期发生的资本性支出先形成长期资产，然后分期转化为以后不同期间的费用；当期发生的经营性支出可转化为当期或下期费用；当前的支出不一定形成当期费用；以前发生的支出有可能形成当期费用。,成本与费用之间具备双向转化的关系：费用通过对象化可以转化为成本；已消耗的成本可以转化为费用。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,成本可以按不同的标志进行分类,四,按照分类学的解释，分类标志是分类的依据或标准。任何一种事物都可能有若干种分类标志，按照不同的分类标志，可以将分类对象区分为不同的分类结果。,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型，而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,几种主要的成本分类,五,（一）成本按其实际发生的时态分类：,可分为历史成本（,historical cost,）和未来成本（,future cost,）两类。,（二）成本按其相关性分类：,成本的相关性（,relevancy,）是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本（,relevant cost,）和无关成本（,irrelevant cost,）两类。,（三）成本按其可控性分类：,成本的可控性（,controllability,）是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本（,controllable cost,）和不可控成本（,uncontrollable cost,）两类。,（四）成本按其可辨认性分类：,成本的可辨认性（,recognizability,）是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性（,traceability,），以此为标志可将成本分为直接成本（,direct cost,）和间接成本（,indirect cost,）两大类。,（五）成本按其经济用途分类：,这种分类实际上是西方财务会计学上的传统分类方法。在制造业单位中，成本按其经济用途分类可分为生产成本（,production cost,）和非生产成本（,nonproductive cost,）两类。,（六）成本按其可盘存性分类：,按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本（,product cost,）和期间成本（,period cost,）；产品成本又称可盘存成本，期间成本又称不可盘存成本。,第二节,CHAPTER TWO,成本按其性态分类,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,成本性态的含义,一,成本性态（,cost behavior,）,是指成本总额与特定业务量（,volume,）之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。,这里的,业务量,（以下用,x,表示）是指企业在一定的生产运营期内投入或完成的经营工作量的统称。业务量可以使用多种计量单位表现，包括绝对量和相对量两类。其中，绝对量具体又可细分为实物量（包括投入量、产出量和销售量）、价值量（包括销售收入、产值和成本）和时间量（包括人工小时和机器小时）三种形式；相对量也可以用百分比或比率（如开工率或作业率）等形式反映。业务量的不同计量单位在一定条件下可以互相换算，具体使用什么计量单位应视管理要求和现实可能而定。在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。,这里的,成本总额,主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,成本按其性态分类的结果,二,全部成本按其性态分类可分为固定成本（,fixed cost,）、变动成本（,variable cost,）和混合成本（,mixed cost,）三大类。我们必须掌握每类成本的定义、特点、构成内容和进一步分类的结果。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,三,（一）固定成本的定义,固定成本,是指在一定条件下，其总额不随业务量变动而发生任何数额变化的那部分成本。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,三,（二）固定成本的内容,在西方会计实务中，固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪酬和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员薪金和租赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员薪金、广告费和折旧费等；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员薪酬、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等；财务费用中不受产量或销量影响、各期发生额稳定的利息支出等。,图,2-1,固定成本总额性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,三,（三）固定成本的特点及性态模型,（,1,）固定成本总额（用常数,a,表示）的不变性。,这一特点是其概念的再现，在平面直角坐标图上，固定成本线就是一条平行于,x,轴的直线，其成本性态模型为,y=a,（如图,2-1,所示）。,（,2,）单位固定成本（以下用,a/x,表示）的反比例变动性。,由于上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反比例变动，其单位成本性态模型为,y=a/x,，反映在平面直角坐标图上是一条反比例曲线（如图,2-2,所示）。,图,2-2,单位固定成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,三,（四）固定成本的进一步分类,固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分为约束性固定成本（,committed fixed cost,）和酌量性固定成本（,discretionary fixed cost,）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降低固定成本的正确途径。,（五）固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的，这是因为在一定条件下固定成本总额不受业务量的变化影响。,应当注意的是，固定成本总是与特定的计算期间相联系，一个月的固定成本与一年的固定成本水平肯定不同，而且某些成本项目只是对某一特定业务量来说属于固定成本，对其他业务量来说则不属于固定成本，所以在研究固定成本问题时，必须以明确时间范围和业务量的具体形式为前提。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,变动成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,四,（一）变动成本的定义,变动成本,是指在一定条件下，其总额随业务量变动成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,（二）变动成本的内容,在西方会计实务中，变动成本一般包括下列内容：生产成本中单耗稳定的直接材料，工资率稳定的直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。,在我国工业企业中，可以作为变动成本看待的项目包括：生产成本中直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品，按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资；销售费用、管理费用和财务费用中那些与销售量成正比例的费用项目。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,变动成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,四,（三）变动成本的特点及性态模型,（,1,）变动成本总额（用,bx,表示）的正比例变动性。,这一特点已在其定义中得以反映。将其反映在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线。单位变动成本越大，即斜率越大，图上体现的直线坡度越陡。其总成本模型为：,y=bx,，如图,2-3,所示。,（,2,）单位变动成本（用常数,b,表示）的不变性。,由于变动成本总额的正比例变动性，决定了单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。将此特点反映在平面直角坐标图上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线，因此单位变动成本的性态模型为：,y=b,，如图,2-4,所示。,图,2-3,变动成本总额性态模型,图,2-4,单位变动成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,变动成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,四,（四）变动成本的进一步分类,变动成本可根据其发生的原因进一步分为技术性变动成本（,technical variable cost,）和酌量性变动成本（,discretionary variable cost,）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降低变动成本的正确途径。,技术性变动成本是指其单位成本由客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。,PART 1,技术性变动成本,酌量性变动成本是指单耗由客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,PART 2,酌量性变动成本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,变动成本的定义、内容、特点及性态模型和分类,四,（五）变动成本水平的表现形式,与固定成本不同,，变动成本的水平一般用单位额表现比较好，因为在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，并能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平。,与固定成本相似,，某些成本项目只是对某一特定业务量来说属于变动成本，而对其他业务量来说则不属于变动成本。所以，在研究变动成本问题时，必须了解有关业务量的具体形式。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（一）混合成本的定义,混合成本,是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。,（二）混合成本的存在具有必然性,在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成本的存在具有客观必然性。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（三）混合成本的进一步分类,1.,阶梯式混合成本,:,阶梯式混合成本又称半固定成本（,semifixed cost,）。这类混合成本的特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。,图,2-5,阶梯式混合成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（三）混合成本的进一步分类,2.,标准式混合成本,:,标准式混合成本又称半变动成本（,semivariable cost,），它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。其固定部分是不受业务量影响的基数成本；变动部分则是在基数成本的基础上随业务量的增长而成正比例增长的成本。,图,2-5,阶梯式混合成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（三）混合成本的进一步分类,3.,低坡式混合成本,低坡式混合成本的特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,图,2-7,低坡式混合成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（三）混合成本的进一步分类,4.,曲线式混合成本,:,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,按照曲线斜率的不同变动趋势，这类混合成本可进一步分为以下两种类型：,图,2-8,递减型混合成本性态模型,图,2-9,递增型混合成本性态模型,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据,五,（四）混合成本分解的数学依据,所谓混合成本分解（,aggression of mixed costs,）,，是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程,y=a+bx,去模拟它，这就为成本性态分析中的混合成本分解提供了数学依据。,在这里，用于模拟各种混合成本的直线方程,y=a+bx,中的字母,y,代表混合成本；,x,代表业务量；,a,代表混合成本中的固定部分；,bx,代表混合成本中的变动部分；,b,代表混合成本中变动部分的单位额。与前面介绍的固定成本的性态模型,y=a,和变动成本的性态模型,y=bx,中字母所代表的经济含义完全不同，不能将它们混为一谈。,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,相关范围对成本性态的影响,七,（一）相关范围的定义,研究成本性态必须充分考虑相关范围的影响。前面在介绍固定成本和变动成本的定义时，总要加上“在一定的条件下”这个状语。这里的“条件”就是指“相关范围（,relevant range,）”。,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。,正像我们前面所指出的那样，研究固定成本、变动成本必须与一定的时期和一定的业务量范围相联系。只要在相关范围内，不管时间多久、业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动