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2020-2025年高级会计师之高级会计实务高分通关题型题库附解析答案

大题（共15题）
一、甲公司是一家多元化经营的企业，为了提高公司资金的使用效率，计划进行另类投资，即私募股权投资。计划的投资对象为上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有创新性的专业产品的初创型企业；（2）股份公司的可转换债券和可转换优先股等。假定不考虑其他因素。<1>?、指出甲公司进行私募股权投资的优点和局限性。<2>?、判断甲公司进行私募股权投资的类别，并分析投资对象是否存在不当之处，并说明理由。<3>?、简述私募股权投资的一般程序。

【答案】1.甲公司进行私募股权投资的优点在于提高投资回报率的同时，有效地分散投资风险。（2分）局限性在于缺乏监管、透明度差、流动性弱和估值难度大。（2分）
2.甲公司进行私募股权投资的类别包括创业投资（或风险投资）和夹层基金。（2分）甲公司计划投资的对象存在不当之处。（1分）理由：私募股权投资是指采用私募方式募集资金，对非上市公司进行的股权和准股权投资。甲公司计划的投资对象为上市公司和非上市公司，存在不当之处。（1.5分）3.私募股权投资的一般程序包括：（1）投资立项；（2）投资决策；（3）投资实施。
二、(2019年真题)甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：甲公司于2019年6月19日成功按面值非公开发行5000万股境内优先股，每股面值100元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。假定不考虑增值税及其他因素。要求：根据资料，判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

【答案】
三、甲公司和乙公司均为国内冰箱等制冷产品的生产商。2012年9月，甲公司准备收购乙公司全部股权。甲公司的估计价值为50亿元，乙公司的估计价值为20亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到80亿元。乙公司要求的股权转让价为24亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用1亿元。　　要求：　　（1）指出甲公司收购乙企业全部股权属于横向并购还是纵向并购？简要说明理由。　　（2）计算并购收益、并购溢价、并购净收益，并判断该并购是否具有财务可行性。

【答案】　（1）属于横向并购。　　理由：生产经营相同（相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。　　（2）并购收益＝80－50－20＝10（亿元）　　并购溢价＝24－20＝4（亿元）　　并购净收益＝10－4－1＝5（亿元）　　甲公司并购乙公司后能够产生5亿元的并购净收益，因此，此项并购交易是可行的。
四、甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2018年1月10日，甲单位为做好2017年度的财务决算工作及2018年度的预算工作，总会计师召集财务处及相关部门人员参加的会议，有关事项与处理建议如下：(1)甲单位购买了一批教学仪器200万元，支援其对口的西部农村小学，甲单位将其按政府支出功能分类列入“教育支出”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(2)甲单位2017年实际取得的事业收入比已批准的事业收入预算数超出180万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出120万元以补贴形式一次性发放给职工。(3)2017年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2018年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。(4)甲单位将上级对本单位的2017年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(5)为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，甲单位制定了本单位《内部控制规范工作手册(试行)》，该手册规定：财务专用章由专人保管，分管财务的处长的个人印章由其授权的办公室主任郑某保管；对重要的货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员赵某负责定期编制。(6)甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。(7)甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(8)甲单位曾在2016年12月以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。2017年2月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款的2万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各2万元的处理。(9)甲单位2017年取得经营收入900万元，发生经营支出960万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，在年末转入非财政补助结余分配。(10)甲单位2017年财政授权支付预算指标数为2000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(假设不存在年初恢复的应返还额度)为1860万元，甲单位财务部门未作账务处理，待实际使用恢复的额度时再进行账务处理。

【答案】(1)事项(1)处理不正确。理由：按政府支出功能分类，应列入“援助其他地区支出”，按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”。(2)事项(2)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(3)事项(3)处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。(4)事项(4)会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。(5)事项(5)做法不正确。①“现金收入经领导班子集体研究决定后可以坐支”不正确。理由：违反了现金管理条例，
五、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。要求：分析、判断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。

【答案】事项（1）中：①该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至l2月25日，逾期一般不再下拨。②该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。
六、12月1日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在5个工作日内整理出各部门当年1～10月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12月2日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年1～10月的费用情况总体比去年增长了13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12月5日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：①办公费。公司去年年底进行了新ERP系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。②办公室的移动电话费增加到4800元，比去年的2000元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了4800元(400×12)的费用预算。③三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用5000元，预计参加两次，各厂各增加10000元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。④修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费60000元，因为锅炉使用超过4年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。⑤人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用80000元。⑥办公室招待费增加50000元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地80亩，需要增加业务招待费30000元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用20000元。⑦设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了58000万元(按每度电增加3分钱预计)。

【答案】预算工作的组织体系不健全，没有建立专门的预算管理办公室，而由财务人员兼任预算管理人员。预算的编制、审批没有经过预算管理委员会的审批。
七、（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：　　会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。　　会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。　　会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。　　会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。　　会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。　　假定不考虑其他因素。要求：　　（1）判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。　　（2）判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。　　（3）判断会计人员C的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。　　（4）判断会计人员D的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。　　（5）判断会计人员E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付。　　（2）存在不当之处。　　“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。　　理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。　　（3）不存在不当之处。　　（4）存在不当之处。　　“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。　　理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。　　（5）不存在不当之处。
八、企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，即每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。S集团是在上海证券交易所上市的集团公司，为全面加强企业管理，提高生产，改善内部控制运行，完善内部控制体系，也建立了内部控制评价体系，该体系的部分内容如下：假定不考虑其他因素。　　（1）内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价；除此之外，还应该关注重要业务事项和高风险领域。　　（2）企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部控制评价部门根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员，组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。　　（3）评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，实施现场测试，通过了解单位基本情况，确定检查评价范围和重点，开展现场检查测试，最终编制现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关负责人签字确认后，提交董事会。　　（4）内部控制缺陷报告应当采取书面形式。对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。　　要求：　　根据《企业内部控制评价指引》的要求，分析、判断该公司上述内部控制评价的设计和执行有哪些不当之处，并简要说明理由。

【答案】1.第一项工作安排不存在不当之处。　　
2.第二项工作安排存在不当之处。不当之处：评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。　　理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。　　3.第三项工作安排存在不当之处。不当之处：现场评价结论直接提交给了董事会。理由：现场评价报告应在由被评价单位相关负责人签字确认后，首先提交给企业内部控制评价部门，内部控制评价部门汇总评价结果、认定内部控制缺陷，综合内部控制工作整体情况，客观、公正、完整地编制内部控制评价报告，并报送企业经理层、董事会和监事会，由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。　　4.第四项工作安排存在不当之处。不当之处：对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。理由：对于一般缺陷和重要缺陷，通常向企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告；对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
九、2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续。C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。　　要求：根据资料，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润，并说明理由。

【答案】在个别报表中的投资收益为12000万元（价款30000－账面价值60000×30%）。该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。　　理由：甲公司收到的价款30000万元，与所处置股份相对应C公司的可辨认净资产24000万元（80000×30%）的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积6000万元。
一十、甲企业是一家销售通信设备的民营科技公司。公司产品主要涉及通信网络中的交换网络、传输网络、数据通讯网络及无线终端产品，为世界各地通信运营商提供硬件设备、软件及相关服务。2020年为了提升企业核心竞争力，持续获得竞争优势，拟实施关键绩效指标体系。其中在研发方面，要求新产品销售额比率的增长率不低于20%。　　要求：根据上述材料，指出甲企业的管理控制模式，并说明该控制模式的优点。

【答案】甲企业采用评价控制模式。　　优点：既有明确的控制目标，又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。
一十一、某汽车生产商的内部审计部门正在就旗下生产的渣土运输车进行尾气排放测试。内部审计部门发现，公司针对渣土运输车对外公布的尾气排放信息与内部记录的实际数据有重大差异。内部审计部门经理表示，测试样本显示的尾气排放量实际上要高于对外公布的排放量，有可能涉及虚假披露和违反环保法规的情况。虽然已向相关部门主管报告，但该部门主管只承认错误并未采取改进措施。要求：1.根据风险管理的要求，按照风险的内容可分为哪些风险。
2.根据资料，按照风险的内容分类，简要说明企业在该事件中所暴露出来的可能风险。

【答案】
一十二、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。假设不考虑其它因素。要求:根据上述资料，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。

【答案】
一十三、甲公司资本成本10%，有两个互斥项目。A项目寿命期6年，净现值12441万元，内含报酬率19.73%；B项目寿命期3年，净现值8324万元，内含报酬率3
2.67%。　　要求：　　（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。　　（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？

【答案】　（1）　　B项目调整后的净现值＝8324＋8324×（P/F，10%，3）　　＝14578（万元）　　B项目调整后净现值（6年）大于A项目净现值12441万元。选择B项目。　　A项目等额年金＝12441/（P/A，10%，6）＝2857（万元）　　B项目等额年金＝8324/（P/A，10%，3）＝3347（万元）　　B项目等额年金高于A项目，选择B项目。　　（2）需要调整现金流量的情形：　　①在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；　　②如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。
一十四、
【案例分析题七】
(必答)(10分)1.对外无偿调出的库存物品40万，税费2万。财务会计入单位活动费用42万，减少银行存款2万，减少库存物品40万。
2.软件研发进入开发阶段的会计处理。3.大楼招标后，按照工程进度支付50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。4.考查无偿捐出物品会计处理。5.计提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。

【答案】
一十五、甲单位为一家事业单位，2022年3月，甲单位内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及会计处理进行了全面审计。在审计中发现甲单位下列事项可能存在问题：假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元，不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料，逐项判断甲单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（1）2021年12月1日，经甲单位管理层研究决定，甲单位与乙公司签订采购合同，用自筹资金购置大型办公自动化设备。根据合同规定，甲单位向乙公司采购价值为900万元的大型办公自动化设备，其中40%的合同款由甲单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清。甲单位在合同签订后15日内收到所购设备。（2）2021年12月10日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1995年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1500万元。（3）2021年12月15日，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（4）2021年12月18日，甲单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1500万元，售价为1400万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门批复后，将该设备出售，收取价款1400万元，按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后已及时、足额上缴国库。

【答案】