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纳米会计制度的设计与运用94纳米会计制度的设计与运用 徐汉峰 （ 湖北职业技术学院, 湖北 孝感 432000） 提要 纳米会计是21世纪纳米技术应用的必然产物，纳米会计制度设计的基本内容包括纳米会计制度设计的意义，纳米会计假设的设计，纳米会计确认的设计，纳米会计计量的设计，纳米会计基本分录的设计，纳米会计相关内容的设计。关键词 纳米技术；纳米会计；纳米会计制度；纳米会计制度设计；纳米会计制度运用 中国分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：一、纳米会计制度设计的意义中国著名科学家钱学森指出：“纳米左右和纳米以下的结构是下一阶段科技发展的一个重点，会是一次技术革命，从而将引起21世纪又一次产业革命”121世纪是纳米技术竞争的世纪，是世界各国制造企业以博取技术领先与技术垄断的世纪，纳米技术现已涵盖纳米生物学、纳米电子学、纳米材料学、纳米机械学和纳米化学等学科。预期将在1520年的时间取得显著成绩，产生生产效益和社会效益，由此而诞生的纳米技术必然导致纳米会计存在的客观必然性。（一）科学地设计纳米会计制度与科学地运用纳米会计，能够有效地保证纳米技术的研究开发和运用。（二）科学地设计纳米会计制度与科学地运用纳米会计，有利于企业管理阶层做到科学的预策决策。（三）科学地设计纳米会计制度与科学地运用纳米会计，能够使运用纳米技术的企业有效地创造纳米技术经济效益。（四）科学地设计纳米会计制度和科学地运用纳米会计，可以规范运用纳米技术企业的会计核算程序和会计核算方法，提高纳米会计核算资料的客观性。（五）科学地设计纳米会计制度和科学地运用纳米会计，可以使企业财务会计人员学习和掌握纳米技术的尺度、层次、结构等相关知识。（六）科学地设计纳米会计制度和科学地运用纳米会计，可以使企业财务会计人员提高会计输入输出 的处理速度，强化会计数据的安全性与保密性，使电算化会计日趋科学与完善。二、纳米会计的确认与计量纳米技术应归属于专利权或专有技术权无形资产范畴。因为“纳米技术在企业运用中的目的，就是为了从原子、分子的角度去优化材料、器件的性能，进而生产出质优，价廉且具有特殊性能的产品”2根据会计准则：“无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。”3（一）纳米技术资产产生的经济利益很可能流入企业制造企业运用纳米技术进行物质资料的生产，其纳米技术的最基本来源无不外乎两种途径，一是自创；二是外来。1、企业自行研究纳米技术是企业通过申请依法所取得的。“2000年年初，江苏和陕西分别建成纳米氧化锌生产厂家。纳米氧化锌具有较好的防老化、抗磨擦着火、抗菌和防辐射等功能，可广泛用于电子、纺织、生物医药和建材等领域 ，还是 制造隐形飞机的涂料，海尔与青岛的研究所共同开发出纳米多功能抗菌塑料，以提高冰箱和冷柜内、 外部表面的抗菌性。”4这种依法取得的纳米技术研究成果，能够使该企业在一定期间内拥有该纳米技术资产的法定所有权。会给该企业带来利润、超额利润甚至垄断利润，所以纳米技术资产所产生的经济利益不但可能流入企业，而且还一定能够流入企业。 2、企业外购纳米技术的可能必然成为现实。由于制造企业对纳米技术的迫切需求，企业购买纳米技术的期望会伴随着全球经济一体化的进程而日益高涨，企业与他人签订购买纳米技术资产协议，使企业的相关权利受到法律保护，也会使运用纳米技术资产的企业带来一定的经济利益，当然一定能够流入企业。企业纳米技术的来源渠道除自创和外购以外还有非货币性交易换入、接受投资者投入、通过资产重组取得、接受捐增取得等，都可能导致经济利益流入企业。（二）纳米技术资产的成本能够可靠地计量根据财政部2001年1月18日颁布的企业会计准则无形资产5第8条至14条规定和财政部财会200025号企业会计制度6第44条和第45条规定，纳米技术资产的成本是能够可靠地计量。1、企业购入的纳米技术资产，应以实际支付的价款和相关税费作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术（买价+相关税费）贷：现金、银行存款、应交税金等（买价+相关税费）2、企业通过非货币性交易换入的纳米技术资产，不涉及补价的应按换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （换出资产的账面价值+相关税费） 借：营业外支出非货币性交易损失（换入资产的账面价值小于换出资产的账面价值的差额） 借：存货跌价准备（已计提跌价准备）贷：在途物资 或：原材料 库存商品、包装物、低值易耗品、 委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等（换出资产的账面价值） 贷：现金 或：银行存款、应交税金等（相关税费） 贷：营业外收入非货币性交易收益（换入资产的账面价值小于换出资产的账面价值的差额）若是收到补价的，应按换出非货币资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去收到补价后的余额，作为换入纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术（换出资产的账面价值+应确认的收益+相关税费-收到补价）借：现金 或：银行存款等 （收到补价） 借：存货跌价准备 （已计提跌价准备） 贷：在途物资 或：原材料 库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等 （换出资产的账面价值） 贷：现金 或：银行存款、应交税金等 （相关税费）若是支付补价的，应以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费和支付补价，作为换入纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术（换出资产的账面价值+相关税费+支付补价） 借：存货跌价准备 （已计提跌价准备） 贷：现金 或：银行存款、应交税金等 （相关税费+支付补价） 贷：在途物资 或：原材料 库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等 （换出资产的账面价值）企业若以固定资产、无形资产、股权投资等非货币性资产换入的纳米技术资产，其会计分录如上述基本相同。但应注意两点：一是要核销非货币性资产的累计折旧额或累计摊销额；二是要核销非货币性资产的减值准备。3、企业接受投资者投入的纳米技术资产，应以投资双方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的纳米技术资产，应以该纳米技术在投资方的账面价值作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （投资双方确认的价值或投资方的账面价值） 贷：实收资本 或：股本XX资本金（投资双方确认的价值或投资方的账面价值）4、企业通过债务重组所取得的纳米技术资产，不涉及补价的应按应收债权资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （ 应收债权的账面价值+相关税费） 借：坏账准备 （该应收债权已计提的坏账准备） 借：营业外支出债务重组损失 （换入资产的账面价值小于应收债权的账面价值的差额） 贷：应收账款 或：应收票据、预付账款等 （应收债权的账面价值） 贷：现金 或：银行存款、应交税金等 （相关税费） 贷：营业外收入债务重组收益 （换入资产的账面价值大于应收债权的账面价值的差额）若收到补价的，按应收债权资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （ 应收债权的账面价值-收到补价+相关税费） 借：现金 或：银行存款等 （收到补价）借：坏账准备 （该应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款 或：应收票据、预付账款等 (应收债权的账面价值） 贷：现金 或：银行存款、应交税金 等 （相关税费）若支付补价的，按应收债权资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为纳米技术资产的实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （应收债权的账面价值+支付补价+相关税费） 借：坏账准备 （该应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款 或：应收票据、预付账款等 （应收债权的账面价值） 贷：现金 或：银行存款、应交税金等 （支付补价+相关税费） 5、企业接受捐赠的纳米技术资产，若捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （凭据上标明的金额+相关税费） 贷：递延税款 （未来应交所得税） 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 或:待转资产价值（外商投资企业） （确认价值-未来应交所得税） 贷：现金 或：银行存款、应交税金 等 （相关税费）若捐赠方没有提供有关凭据的，但纳米技术资产存在活跃市场的，应参照纳米技术市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （市场价格估计金额+相关税费） 贷：递延税款 （未来应交所得税） 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 或:待转资产价值 （外商投资企业） （确认价值-未来应交所得税） 贷：现金 或：银行存款、应交税金 等 （相关税费）若纳米技术资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的纳米技术资产的预计未来现金流量现值， 加上应支付的相关税费作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （预计未来现金流入量*折现系数+相关税费） 贷：递延税款 （未来应交所得税） 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 或:待转资产价值（外商投资企业） （未来现金流入现值-未来应交所得税） 贷：现金 或：银行存款、应交税金 等 （相关税费）6、企业自行开发并按法律程序申请取得的纳米技术资产，应按依法取得时所发生的注册费、聘请律师费等费用作为实际成本计量。基本分录：借：无形资产 纳米技术 （注册费、聘请律师费等费用） 贷：现金 或：银行存款等 （注册费、聘请律师费等费用）7、企业在纳米技术研究与开发过程中所发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金，借款利息等，根据谨慎性原则直接计入当期损益，不得资本化。基本分录：借：管理费用等 （研究与开发费用） 贷：原材料 或：应付工资、应付福利费、现金、银行存款等（研究与开发费用）8、企业在纳米技术资产确认后所发生的后续支出，应在发生时确定为当期费用，不得资本化，不得计入纳米技术资产的实际成本。基本分录：借：管理费用等 （后续支出） 贷：现金 或：银行存款等 （后续支出）三、纳米技术资产的摊销减值处置报废与披露（一）纳米技术资产的摊销纳米技术资产取得时的原始成本应自制造企业取得纳米技术资产的当月起，在预计使用期间内或合同规定期间内分期摊销，若预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，采用孰低原则予以摊销，若合同没有规定受益期间或法律没有规定有效期间的按不短于10年期摊销。基本分录：借：管理费用纳米技术资产摊销 （当期摊销额） 贷：无形资产纳米技术资产摊销 （当期摊销额）若纳米技术已经不能给企业带来纳米经济效益 ，应将纳米技术资产的账面摊销余额全部转入当期管理费用。基本分录：借：管理费用纳米技术资产摊销 （账面摊余额） 借：无形资产纳米技术资产摊销 （累计摊销额） 贷：无形资产纳米技术资产 （取得时原始成本） （二）纳米技术资产的减值准备由于科学技术的不断创新，纳米技术也存在着升级换代，所以纳米技术资产应按单个项目计提减值准备。企业应当定期或者至少于每年年终时，检查各项纳米技术资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的差额，企业应当计提纳米技术资产减值准备。基本分录：借：管理费用纳米技术资产减值准备 （减值额） 贷：无形资产纳米技术资产减值准备 （减值额）若纳米技术资产预计可收回金额又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。基本分录：借：无形资产纳米技术资产减值准备 （恢复额） 贷：管理费用纳米技术资产减值准备 （恢复额）若纳米技术资产减值准备无望恢复时。基本分录：借：无形资产纳米技术资产摊销 （累计摊销额）借：无形资产纳米技术资产减值准备 （减值准备） 贷：无形资产纳米技术资产 （取得时原始成本）（三）纳米技术资产的处置与报废企业出售纳米技术资产时，按实际取得的转让收入确认现金流入。基本分录：借：现金 或:银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等 （转让收入）借：无形资产纳米技术资产减值准备（该纳米技术已计提减值准备）借：无形资产纳米技术资产摊销 （累计摊销） 借：营业外支出出售纳米技术资产损失 （ 负差额） 贷：无形资产纳米技术资产 （取得时原始成本） 贷：现金 或:银行存款、应交税金等 （相关税费） 贷：营业外收入出售纳米技术资产收益 （ 正差额）企业若出租纳米技术资产所取得的租金收入，应作其他业务收入。基本分录：借：现金 或:银行存款等 （出租收入+应交税金） 贷：其他业务收入 、应交税金 （出租收入+应交税金）结转出租纳米技术资产的成本时。基本分录：借：其他业务支出 （出租成本） 贷：无形资产纳米技术资产 （出租成本）（四）纳米技术资产的披露在会计报告附注中，应披露纳米技术资产的使用年限、摊销方法、摊销比率；应披露纳米技术资产的当期期初余额、当期摊销额、当期减值准备、当期增减变动情况、期末账面余额。在资产负债表中，纳米技术资产应当按纳米技术资产的原值（取得时的原始成本）减去纳米技术资产的减值准备后的净额反映。本纳米会计制度的设计与运用是仅从企业会计制度账务处理的角度而设计的。至于纳米技术资产对企业“新增利润的计算”7笔者尚未涉及，本文有待于会计理论界和会计实务界指正。 参考文献14王素芹 . 中国离纳米科技有多远J.经济管理文摘 ， 2000，20；17.2吕博，李增梅.纳米科技与会计变革J.上海会计，2002，6：16.3财政部会计准则委员会秘书处.无形资产会计准则答问J.上海会计，2001，8：77.5财政部，财会20017号.企业会计准则无形资产J.国务院公报，2002，5.6财政部，财会200025号.企业会计制度J.上海会计，2001，8：66.7杨宗昌，田高良 . 纳米会计初探J.会计之友，2002, 6：44.说明：1，本篇文章,已在广西会计上发表，2003年第1期.苗木供应合同书甲方：乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃经甲乙双方协商同意， （以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发2010205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：一、 苗木数量： 二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。三、 苗木价格：每株计人民币四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。六、 有关事项：1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月