《财务会计》第十章流动负债.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/6/11,财务会计第十章 流动负债,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/6/11,财务会计第十章 流动负债,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/6/11,财务会计第十章 流动负债,#,第十章 流动负债,01,流动负债概述,02,短期借款,03,应付及预收账款,04,应付票据,04,应交税费,05,04,应付职工薪酬,06,07,其他流动负债,财务会计第十章 流动负债,1,流动负债概述,财务会计第十章 流动负债,一、,流动负债的概念及特点,流动负债,指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。,财务会计第十章 流动负债,1,从偿还期限看,偿还期限短,2,从负债数额看,数额通常较小,3,从负债目的看,为解决生产经营资金周转需要,流动负债,特点：,4,从负债偿还看,用企业资产、提供劳务等偿还,5,从资金成本看,筹资成本低,财务会计第十章 流动负债,1,、按偿付手段分类,货币性流动负债,非货币性流动负债,应付票据,短期借款,应付账款,预收账款,其他应付款,二、流动负债分类：,财务会计第十章 流动负债,2,、,按,偿,付,金,额,是,否,肯,定,划,分,金额肯定的流动负债,金额视经营情况而定的流动负债,金额应予估计的流动负债,或有负债,财务会计第十章 流动负债,3,、,按,形,成,方,式,划,分,融资,活动形成的流动负债,营业,活动形成的流动负债,收益,分配形成的流动负债,财务会计第十章 流动负债,三、流动负债的计价,企业的各项流动负债，应按实际发生额记账。,我国会计制度规定，流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。,在具体计价时，存在以下三种情况：,按合同或协义规定金额计价，例：应付账款,期末按企业经营情况确定金额计价，例：应交税费,按会计职业判断估计数额计价，例：预计短期借款利息,财务会计第十章 流动负债,2,短期借款,财务会计第十章 流动负债,企业通过,“短期借款”,账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。,该科目只核算借款,本金,，不核算利息,财务会计第十章 流动负债,会计处理：,（,1,）借款时：,借：银行存款,贷：短期借款,（,2,）每月计提短借款利息时：,借：财务费用,贷：应付利息,（,3,）还本付息时：,借：短期借款 应付利息,（计提）,财务费用,（不计提，直接支付）,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,某工业企业,7,月,1,日向银行借入为期,3,个月的借款,50 000,元，用于生产经营周转，年利率为,6,，到期还本，按月计提利息，按季付息。,会计分录,借：银行存款,50 000,贷：短期借款,50 000,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。,会计分录,7,月末、,8,月末,计提当月应计利息时：,借：财务费用,250,贷：应付利息,250,9,月末,支付当季利息费用并归还本金时：,借：短期借款,50 000,应付利息,500,财务费用,250,贷：银行存款,50 750,月利息：,50 0006%12=250,财务会计第十章 流动负债,【,例,.,单选题,】,某公司,2017,年,7,月,1,日向银行借入资金,60,万元，期限,6,个月，年利率为,6%,，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业,7,月,31,日应计提的利息为（）万元。,A.0.3,B.0.6 C.0.9,D.3.6,【,答案,】A,（,2009,年考题）,【,解析,】,7,月,31,日应计提的利息,606%1/12,0.3,（万元）,财务会计第十章 流动负债,3,应付及预收账款,财务会计第十章 流动负债,一、应付账款,应付账款,是指企业因购买材料、商品和,接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,财务会计第十章 流动负债,购进材料、商品或接受劳务供应等业务,应付给供应单位的款项,归还的应付款项,余额：,尚未支付的应付账款,表示：债务,余额：尚未收回的应收账款,表示：债权,本账户应按,供应单位,设置明细账，进行明细核算。,（一）核算使用的会计科目：,应付账款,财务会计第十章 流动负债,（二）核算要点：,1,、货物与发票账单,同时到达,，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；,借：原材料（或库存商品）,应交税费,应交增值税（进项税）,贷：应付账款,2,、货物与发票账单,不同时到达,，待,月份终了暂估入账；,借：原材料（或库存商品）,贷：应付账款,发票账单的金额,暂估价,财务会计第十章 流动负债,3,、,应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。,如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付总金额 确定。,即：借：有关科目,贷：应付账款,（发票上记载的全部应付金额）,获得现金折扣时：,借：应付账款,贷：银行存款,财务费用,财务会计第十章 流动负债,4,、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入,“,营业外收入,”,。,借：应付账款,贷：营业外收入,财务会计第十章 流动负债,【,例,.,单选题,】,甲企业为增值税一般纳税企业。,2017,年,4,月,5,日，从,A,公司购入一批材料，价款,200,万元，增值税,34,万元，对方代垫运杂费,1,万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。,A.,原材料初始确认价值为,201,万元,B.,对方代垫运杂费,1,万元计入应收账款,C.,增值税的进项税额,34,万元可抵扣,D.,计入应付账款的金额为,235,万元,【,答案,】B,财务会计第十章 流动负债,【,例,.,单选题,】,企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。,A.,商品价款,B.,增值税进项税额,C.,现金折扣,D.,销货方代垫运杂费,【,答案,】C,（,2010,年考题）,练一练,财务会计第十章 流动负债,例：,甲企业于,2017,年,6,月,4,日从某公司购入,批产品并,已验收入库,。增值税专用发票上注明该批产品的价款为,250,万元，增值税额为,42.5,万元。合同中规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲企业在,2017,年,6,月,21,日付清货款。要求：编制甲企业相关的会计处理。,财务会计第十章 流动负债,（,1,）,2017,年,6,月,4,日购入产品并验收入库时：,借：库存商品,250,应交税费应交增值税（进项税额）,42.5,贷：应付账款,292,5,（,2,）,2017,年,6,月,21,日支付货款，享受现金折扣：,(25099%+42.5),借：应付账款,292,5,贷：财务费用,2.5,(2501%),银行存款,290,财务会计第十章 流动负债,二、预收账款,（一）内容：,预收账款,是指企业按照,合同规定,，向购货单位预先收取的款项。,注意：,企业预收账款业务不多时，可以不设置,“,预收账款,”,科目，直接计入,“,应收账款,”,科目的贷方。,财务会计第十章 流动负债,预收的货款,购货方补付的货款,冲销的预收货款,退回多收的货款,余额：,向购货方,退回,的多余款,表示：债务,余额：,购货方应,补付,的货款,表示：债权,本账户应按,供应单位,设置明细账，进行明细核算。,（二）核算：,预收账款,财务会计第十章 流动负债,、预收款项时：,借：银行存款,10 000,贷：预收款项,10 000,、确认收入：,借：预收账款,93 600,贷：主营业务收入,80 000,应交税费,应交增值税（销项税）,13 600,、收到补付款时：,借：银行存款,83 600,贷：预收款项,83 600,、或：退回多余款项时,借：预收款项,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,【,例,.,单选题,】,如果企业不设置,“,预收账款,”,账户，应将预收的货款计入（）。,A.,应收账款的借方,B.,应收账款的贷方,C.,应付账款的借方,D.,应付账款的贷方,答案（,B),财务会计第十章 流动负债,判断题：,1,、企业预收账款业务不多时，可以不设置,“,预收账款,”,科目，直接计入,“,应付账款,”,科目的借方科目。,（,）,2,、预收账款虽然与应付账款均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。,（,）,财务会计第十章 流动负债,4,应付票据,财务会计第十章 流动负债,（一）内容：,（二）不带息应付票据的核算要点：,（三）带息票据的账务处理,财务会计第十章 流动负债,（一）内容：,指企业购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，,包括：商业承兑汇票,及,银行承兑汇票。,应付票据,财务会计第十章 流动负债,开出并承兑的商业汇票的,面值,偿还,面值,+,利息,余额：,反映,尚未支付的账面余额,期末,计提利息,！,应付票据,财务会计第十章 流动负债,（二）不带息应付票据的核算要点：,、取得时，按,面值,计入,“,应付票据,”,的贷方。,借：有关科目,贷：应付票据,（面值）,、如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入,“,财务费用,”,。,借：财务费用 贷：银行存款,3,、到期按面值支付款项。,借：应付票据,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,4,、开出并承兑的,商业承兑汇票,如果不能如期支付的，在票据到期时，将,“,应付票据,”,面值,金额转入,“,应付账款,”,科目。,借：应付票据,贷：应付账款,5,、如果企业应付,银行承兑汇票,到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作,“,短期借款,”,。,借：应付票据,贷：短期借款,财务会计第十章 流动负债,【,例,.,单选题,】,下列有关应付票据处理的表述中，不正确的,是（）。,A.,企业开出并承兑商业汇票时，按其票面金额贷记,“,应付票据,”,B.,应付票据到期支付时，按票面金额结转,C.,企业支付的银行承兑手续费，计入当期,“,财务费用,”,D.,企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入,“,应付账款,”,【,答案,】D,【,解析,】,企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额,转入,“,短期借款,”,。,财务会计第十章 流动负债,【,例题,】,甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为,17%,。,2017,年,5,月,1,日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款,100,万元，增值税,17,万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为,117,万元，期限,3,个月。以银行存款支付银行承兑手续费,0.2,万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。,要求：编制甲公司相关的会计处理。,财务会计第十章 流动负债,1,、购进原材料：,借：原材料,100,应交税费,应交增值税（进项税额）,17,贷：应付票据,117,2,、支付银行承兑手续费：,借：财务费用,0.2,贷：银行存款,0.2,3,、到期支付货款,：借：应付票据,117,贷：银行存款,117,借：应付票据,117,贷：短期借款,117,如果,无力支付货款：,财务会计第十章 流动负债,（三）带息票据的账务处理,1.,取得时，按面值计入,“,应付票据,”,的贷方。,借：有关科目,贷：应付票据（面值）,2.,带息票据在期末计算应付利息，计入当期财务费用，,增加应付票据的账面余额。,借：财务费用,贷：应付票据,3.,应付票据到期偿还。,借：应付票据,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,4,、开出并承兑的,商业承兑汇票,如果不能如期支付，在票据到期时，将,“,应付票据,”,账面余额,转入,“,应付账款,”,科目。,借：应付票据,贷：应付账款,5,、如果企业应付,银行承兑汇票,到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作,“,短期借款,”,。,借：应付票据,贷：短期借款,财务会计第十章 流动负债,【,例题,】,甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为,17%,。,2017,年,7,月,1,日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款,100,万元，增值税,17,万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值,117,万元，期限,3,个月，票面利率为,6%,。原材料已验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）,要求：编制甲公司相关的会计处理。,财务会计第十章 流动负债,（,1,）,2017,年,7,月,1,日,（,2,）,2017,年,7,月末,借：原材料,100,应交税费,应交增值税（进项税额）,17,贷：应付票据,117,借：财务费用,0.585,（,1176%12,）,贷：应付票据,0.585,财务会计第十章 流动负债,（,3,）,2017,年,8,月末、,9,月末，同上,（,4,）,10,月,1,日到期，如果支付货款：,借：应付票据,118.755,（,117,0.5853,）,贷：银行存款,118.755,财务会计第十章 流动负债,5,应交税费,财务会计第十章 流动负债,企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：,增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等等。,注意：,车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税,不通过,“,应交税费,”,科目核算。,财务会计第十章 流动负债,一、应交增值税,（一）设置的科目,（二）核算,1,、一般纳税企业的核算,2,、小规模纳税企业的核算,财务会计第十章 流动负债,一、应交增值税,增值税的纳税人分为,一般纳税企业,小规模纳税企业,从会计核算角度而言，也应区别一般纳税企业和,小规模纳税企业。,财务会计第十章 流动负债,（一）设置的科目,借方专栏,进项税额,已交税金,应交税费,应交增值税,贷方专栏,销项税额,进项税额转出,一般纳税企业,设置：,财务会计第十章 流动负债,小规模纳税企业,设置：,只设置“应交税费,应交增值税”明细科目，不需设置上述专栏。,财务会计第十章 流动负债,（二）核算,1,、一般纳税企业的核算,（,1,）进项税额,（,2,）销售货物或者提供应税劳务,（,3,）视同销售行为,（,4,）进项税额转出,财务会计第十章 流动负债,（二）核算,1,、一般纳税企业的核算,（,1,）进项税额,企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额支付给销货方的税款，作为销项税额的抵扣款项。,财务会计第十章 流动负债,准予,从销项税额中,抵扣的进项税额,，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；,（,1,）,从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,（,2,）,企业购入固定资产支付的增值税，计入,“,应交税费,应交增值税（进项税额）,”,。,（,3,）,购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。,（,4,）,企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。,财务会计第十章 流动负债,注意：,属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。,财务会计第十章 流动负债,如果购进免税农产品：,借：库存商品,（购买价款购买价款,11%,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（购买价款）,购买价款,13%,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,A,企业购入免税农产品一批，价款,l00 000,元，规定的扣除率为,11%,，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。,进项税额,=,购买价,扣除率,=100 00011%=11000,（元）,A,企业有关会计分录如下：,借：材料采购,89 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,11 000,贷：银行存款,100 000,财务会计第十章 流动负债,（,2,）销售货物或者提供应税劳务,按照不含税收入和增值税税率计算确认,“,销项税额,”,。,销项税额,=,不含税销售额,适用税率,注意：,如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式：,含税销售额,（,1+17%,）,并按不含税销售额计算销项税额。,不含税销售额,=,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,甲企业为外单位代加工电脑桌,400,个，每个收取加工费,100,元，适用的增值税税率为,17%,，加工完成，款项已收到并存入银行。,甲企业的有关会计分录如下：借：银行存款,46 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6 800,财务会计第十章 流动负债,（,3,）视同销售行为,企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。,例如：,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,A,公司将自己生产的产品用于自行建造简易仓库。用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为,160,万元，计税价格为,200,万元，增值税税率为,l7%,。,要求：编制,A,公司的会计处理。,20017%,借：在建工程,194,贷：库存商品,160,应交税费,应交增值税（,销项税额,）,34,财务会计第十章 流动负债,（,4,）进项税额转出,企业购进的货物发生管理原因造成的,非常损失,，其进项税额不能再抵扣，应通过,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,科目转入有关科目。,借：待处理财产损溢,贷：原材料（或库存商品）,应交税费,应交增值税（,进项税额转出,）,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,甲公司因,意外火灾（管理不善导致）,毁损库存商品一批，其实际成本,800,万元，经确认损失外购材料的增值税,34,万元。,要求：编制有关的会计分录。,借：待处理财产损溢,834,贷：库存商品,800,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,34,财务会计第十章 流动负债,【,想一想,】,如果是,自然灾害,造成的损失，其进项税额如何处理？,【,我来答,】,自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。,问题：,财务会计第十章 流动负债,购进货物改变用途,通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。,【,例,】,w,企业建造厂房领用生产用原材料,80 000,元，原材料购入时支付的增值税为,13 600,元。,借：在建工程,93 600,贷：原材料,80 000,应交税费,应交增值税,（进项税额转出）,13 600,（,4,）进项税额转出,财务会计第十章 流动负债,(5),交纳增值税,交纳增值税，通过,“,应交税费,应交增值税（已交税金）,”,核算。,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,企业在,“,应交税费,应交增值税,”,科目借方设置的专栏有（）。,A.,销项税额,B.,进项税额转出,C.,进项税额,D.,已交税金,【,答案,】CD,财务会计第十章 流动负债,【,例题,】,A,公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为,17%,，有关业务如下：,（,1,）以银行存款交纳本月增值税,600,万元。,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,600,贷：银行存款,600,财务会计第十章 流动负债,（,2,）本月发生销项税额合计,3 400,万元，进项税额转出,51,万元，进项税额,2 550,万元。,该企业本月,“,应交税费,应交增值税,”,科目的余额,3 400,51,2 550,600,301,（万元）,该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税,301,万元。,财务会计第十章 流动负债,【,思考,】,购进一批原材料成本是,100,万元，原进项税额为,17,万元，现在的公允价值是,110,万元，增值税税率是,17%,。,问题：销售原材料,?,按照公允价值,110,万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额,11017%,万元。,财务会计第十章 流动负债,【,思考,】,购进一批原材料成本是,100,万元，原进项税额为,17,万元，现在的公允价值是,110,万元，增值税税率是,17%,。,问题：生产设备安装涉及在建工程领用原材料？,按照成本,100,万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。,问题：不动产的购建涉及在建工程领用原材料？,按照成本,100,万元计入在建工程，同时,17,万元进项税额转出计入在建工程。,财务会计第十章 流动负债,【,思考,】,购进一批原材料成本是,100,万元，原进项税额为,17,万元，现在的公允价值是,110,万元，增值税税率是,17%,。,问题：因意外火灾（管理不善）造成原材料毁损？,按照成本,100,万元计入待处理财产损溢，同时,17,万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。,问题：自然灾害造成的原材料毁损？,按照成本,100,万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。,财务会计第十章 流动负债,（,2,）小规模纳税企业的核算,第一：小规模纳税企业的特点：,小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；,小,规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；,小,规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。,财务会计第十章 流动负债,第二：核算要点：,小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，,其支付的增值税额均不计入进项税额,，不得由销项税额抵扣，,而计入购入货物的成本,。,小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。,注意：,小规模纳税企业只在,“,应交税费,”,科目下设置,“,应交增值税,”,明细科目，不需要在,“,应交增值税,”,明细科目中设置专栏。,财务会计第十章 流动负债,第三：会计处理,购进货物时：,借：原材料,贷：银行存款,销售货物时，按不含税价格计算应交增值税,小规模纳税人工业企业税率,3,。假设取得含税收入,3090,元。,借：银行存款,3 090,贷：主营业务收入,3000,应缴税费,应交增值税,90,不含税收入,=3090,（,1+3,）,财务会计第十章 流动负债,单选题,1,、小规模纳税企业,购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款,20 000,元，增值税,3 400,元，在购入材料的过程中，另支付运杂费,600,元。则该企业原材料的入账价值为（）元。,A,、,20 600 B,、,20 540,C,、,23 400 D,、,24 000,答案（,D,）,财务会计第十章 流动负债,单选题,2,、某小规模纳税企业,，增值税征收率为,3%,，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款,100,万元，增值税,17,万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为,206,万元，增值税征收率为,3%,，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。,A.,11,B.17 C.6,D.0,财务会计第十章 流动负债,会计处理,购进货物时：,借：原材料,117,贷：银行存款,117,销售货物时，按不含税价格计算应交增值税,借：银行存款,206,贷：主营业务收入,200,【206,（,1,3%,）,】,应交税费,应交增值税,6,财务会计第十章 流动负债,二、应交消费税,1,、销售应税消费品企业：,2,、自产自用应税消费品：,3,、委托加工应税消费品,财务会计第十章 流动负债,二、应交消费税,消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入,“,税金及附加,”,等科目，按规定应交的消费税，在,“,应交税费,”,科目下设置应交消费税明细科目核算。,财务会计第十章 流动负债,二、应交消费税,1,、销售应税消费品企业：,将,自己生产,的应税消费品,直接,对外销售,的，其应交纳的消费税,记入,“,营业税金及附加,”,。,借：,税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,财务会计第十章 流动负债,例：,甲公司,销售,应税消费品,1000,件，,价款,100,万元,，该项产品增值税税率,17%,，消费税税率,10%,，款项已收存银行。,要求：编制甲公司的会计处理。,甲公司的会计处理,:,借：银行存款,1 170 000,贷：主营业务收入,1 000 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170 000,同时，,借：,税金及附加,100 000,（,1 000 000,10%,）,贷：应交税费,应交消费税,100 000,财务会计第十章 流动负债,2.,自产自用应税消费品：,企业将生产的应税消费品用于在建工程等；,借：在建工程,贷：应交税费,应交消费税,将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等。,借：税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,财务会计第十章 流动负债,【,例.单选题,】,某企业将自产的一批应税消费品用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本,750,万元，计税价格为,1250,万元，适用的增值税税率,17%,，消费税税率,10%,。计入在建工程成本的金额是（）万元。,A.875,B,.,962.5 C.1 087.5,D.1 587.5,借：在建工程,1 087.5,贷：库存商品,750,应交税费,应交增值税（销项税额）,212.5,（,125017%,）,应交税费,应交消费税 125,（,12501,0,%,）,【,答案,】C,财务会计第十章 流动负债,（,1,）需要交纳消费税的委托加工物资，在委托方提货时，,由,受托方,代收代交税款,。,受托方的核算：,借：银行存款,贷：应交税费,应交消费税,3,、委托加工应税消费品,财务会计第十章 流动负债,（,2,）,委托方,在支付消费税时，应根据委托加工应税消费品,收回后用途不同,，作不同处理：,收回后，,直接销售,收回后，,继续生产,3,、委托加工应税消费品,记入“,委托加工物资,”,借方,借记“应交税费,应交消,费税”科目。,财务会计第十章 流动负债,注意：,受托加工或翻新改制,金银首饰，,按规定由,受托方,交纳消费税,。,借：税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,财务会计第十章 流动负债,1,、甲企业为一般纳税人，委托乙单位加工,B,材料（非金银首饰），发出原材料价款,20 000,元，支付加工费,10 000,元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为,1 700,元，由受托方代收代交的消费税为,1 000,元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。甲企业收回后的,B,材料用于,继续生产,应税消费品，该,B,材料收回时的成本为（）。,练一练,A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700,【答案,】A,财务会计第十章 流动负债,【,答案,】A,收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方。,财务会计第十章 流动负债,会计处理：,借：委托加工物资,20 000,贷：原材料,20 000,借：委托加工物资,10 000,（加工费）,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,应交税费,应交消费税,1 000,贷：银行存款,12 700,借：原材料,30 000,贷：委托加工物资,30 000,财务会计第十章 流动负债,四、其他税费,（一）应交资源税,（二）应交,土地增值税,（三）应交城市维护建设税,（四）应交教育费附加,（五）,应交,房产税、土地,使用,税、车船使用税、矿产资源补偿费,财务会计第十章 流动负债,四、其他税费,（一）应交资源税,对外销售,应税产品应交的资源税应计入“税金及附加”，,自产自用,的应计入“生产成本”、“制造费用”。,借：生产成本,（,自产自用）,（或）,税金及附加,（对外销售）,贷：应交税费,应交资源税,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,某企业将,自产,的资源税应税矿产品,500,吨,用于企业的产品生产,，每吨应交资源税,5,元。,企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税,=5005=2 500,（元）,该企业的有关会计分录如下：借：生产成本,2 500,贷：应交税费,应交资源税,2500,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,A,公司对外销售某种资源税应税矿产品,2000,吨，每吨应交资源税,5,元。,企业应交的资源税,=20005=10 000,（元）,该企业的有关会计分录如下：,借：税金及附加,10 000,贷：应交税费,应交资源税,10 000,财务会计第十章 流动负债,（二）应交土地,增值,税,1,、,土地增值税按照转让房地产所取得的,增值额,和规定的税率计算征收。,2,、贷方,通过,“,应交税费,应交土地增值税,”,科目核算。,财务会计第十章 流动负债,3,、转让时税费的,核算：,企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在,“,固定资产,”,等科目核算的，转让时应交的土地增值税：,借：固定资产清理,贷：应交税费,应交土地增值税,财务会计第十章 流动负债,土地使用权在,“,无形资产,”,科目核算的,借：银行存款,（实际收到的金额）,累计摊销,无形资产减值准备,贷：无形资产,应交税费,应交土地增值税,营业外收入（或借营业外支出）,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为,27 000,元。有关会计处理如下,:,（,1,）,计算,应交纳的土地增值税：,借：固定资产清理,27 000,贷：应交税费,应交土地增值税,27 000,（,2,）企业,实际,用银行存款,交纳,应交土地增值税税款：借：应交税费,应交土地增值税,27 000,贷：银行存款,27 000,财务会计第十章 流动负债,（三）应交城市维护建设税,1,、按规定,计算,城市维护建设税,借：税金及附加,贷：应交税费,应交城市维护建设税,2,、,实际上交,时,借：应交税费,应交城市维护建设税,贷：银行存款,应纳城市维护建设税,（应交增值税应交消费税应交营业税）,适用税率,财务会计第十章 流动负债,（四）应交教育费附加,应纳教育费附加额（应交增值税应交消费税应交营业税）,教育费附加率,1,、按规定,计算,教育费附加：,借：税金及附加,贷：应交税费,应交教育费附加,2,、,实际上交,时：,借：应交税费,应交教育费附加,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,（五）,应交,房产税,、,土地使用税,、,车船使用税,、,矿产资源补偿费,借：管理费用,贷：应交税费,应交,房产税,应交,土地使用税,应交,车船使用税,应交矿产资源补偿费,财务会计第十章 流动负债,（六）应交个人所得税,1,、企业按规定计算代扣代缴的职工个人所得税：,借：应付职工薪酬,贷：应交税费,应交个人所得税,2,、企业交纳个人所得税时：,借：应交税费,应交个人所得税,贷：银行存款,财务会计第十章 流动负债,【,例,】,1,、某企业为增值税一般纳税人，,2007,年实际已交纳税金情况如下：增值税,850,万元，消费税,150,万元，耕地占用税,70,万元，车船税,0.5,万元，印花税,1.5,万元，所得税,120,万元。上述各项税金应记入,“,应交税费,”,科目借方的金额是（）万元。,A.1190.5 B.1120.5 C.1121.5 D.1122,【,答案,】B,【,解析,】,印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：,850,150,0.5,120=1 120.5,（万元）。,财务会计第十章 流动负债,2.,企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。,A.,房产税,B.,城镇土地使用税,C.,城市维护建设税,D.,车辆购置税,【,答案,】D,【,解析,】,车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入税金及附加。,财务会计第十章 流动负债,3,、某企业为增值税一般纳税人，,207,年应交各种税金为：增值税,350,万元，消费税,150,万元，城市维护建设税,35,万元，房产税,10,万元，车船使用税,5,万元，所得税,250,万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。,A.5,B.15 C.50,D.185,财务会计第十章 流动负债,【,答案,】B,（,2007,年）,【,解析,】,（,1,）房产税和车船使用税在,“,管理费用,”,中核算，,10,5,15,万元。,（,2,）增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。,财务会计第十章 流动负债,4,、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入,“,税金及附加,”,科目的有（）,A.,消费税,B.,增值税,C.,教育费附加,D.,城市维护建设税,【,答案,】ACD,财务会计第十章 流动负债,6,应付职工薪酬,财务会计第十章 流动负债,一、职工薪酬的涵义和内容,（一）职工薪酬涵义,（二）职工薪酬内容,二、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的确认,（二）职工薪酬的计量及处理,（三）辞退福利的确认和计量,（四）以现金结算的股份支付,财务会计第十章 流动负债,一、职工薪酬的涵义和内容,（一）职工薪酬涵义,职工薪酬,指企业为获得职工提供的服务,而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，,包括职工在职期间（如工资）和离职后提供,给职工的,全部货币性薪酬,和,非货币性福利,。,注意：,企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的,福利等，也属于职工薪酬。,财务会计第十章 流动负债,（二）职工薪酬内容,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴,2,、职工福利费；,3,、社会保险费（如医疗保险费、养老保险费等）；,4,、住房公积金；,5,、工会经费和职工教育经费；,6,、非货币性福利；,7,、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；,8,、其他与获得职工提供的服务相关的支出，如股份支付。,财务会计第十章 流动负债,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴,职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照国家统计局规定,构成工资总额,的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因支付给职工的,津贴,，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。,财务会计第十章 流动负债,2,、职工福利费,职工福利费,是指企业为职工提供的福利，例如：,为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。,财务会计第十章 流动负债,3.,社会保险费（,“,五险,”,）,社会保险费,是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的,医疗保险金,、,养老保险金,、,失业保险金,、,工伤保险费,和,生育保险费,。,用人单位应按时缴纳工伤保险；职工个人不缴纳工伤保险费。,用人单位应,缴纳的生育保险费作；职工个人 不缴纳生育保险费。,财务会计第十章 流动负债,4.,住房公积金,住房公积金,是指企业按照国家,住房公积金管理条例,规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,财务会计第十章 流动负债,5.,工会经费和职工教育经费,工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，,从成本费用中提取的金额。,财务会计第十章 流动负债,6.,非货币性福利,非货币性福利,是指企业以,自产产品,或,外购商品,发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。,财务会计第十章 流动负债,7.,辞退福利,辞退福利,指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。,财务会计第十章 流动负债,8.,股份支付,上市公司通常会给职工一些承诺：例如服务若干年后职工可以以,既定的价格购买本公司的股票。,类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：（,1,）以权益结算确实将股票按照原来承