中级财务会计金融资产总结.doc

第四章 金融资产
TIPS:
♥资产负债表日，持有至到期投资的价值由摊余成本列示其价值，其他资产由公允价值反映。
♥资产负债表日要进行减值测试：可供出售金融资产、持有至到期投资（不计提公允价值变动）、应收账款。
♥账面余额是指初始入账金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动
♥简便计算实际利率r，例r-4%5%-4%=fr-f4f5-f4，fx代表利息和本金的现值。
♥（题目中比如写，出售日账面余额为XX，其中，成本XX，利息调整（借方）XX，公允价值变动（借方）XX。则处理时，利息调整、公允价值变动在贷方）
♥应收账款的减值损失见书上T字形账户。

交易性金融资产：
初始入账金融：取得时公允价值。
相关交易费用（包括相关的手续费、佣金和税费等）（不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关费用）计入当期损益。
♥初始计量：
①正常情况下：
借：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
投资收益
贷：银行存款
②（若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，如下：）
借：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
应收股利（或：应收利息）
投资收益
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利（或：应收利息）
♥收益确认：
借：应收股利（或：应收利息）
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利（或：应收利息）
♥期末计量：（用公允价值变动损益更能反映其本质，取代了减值准备）
借：交易性金融资产——XX公司股票（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益 （借减值贷增值）
♥出售处置：
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
——XX公司股票（公允价值变动）
应收股利（有就有，没有就没有）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益

持有至到期投资：
初始入账金额：公允价值和相关交易费用（债券的溢折价与交易费用包含在“利息调整”里）
♥初始计量：

① 正常情况下：（以折价发行为例）
借：持有至到期投资——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）
贷：银行存款

②（若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，如下：）
借：持有至到期投资——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）
应收利息
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收利息

♥收益确认：

（一）分期付息债券
①正常情况下：
借：应收利息
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收利息
②实际利率法：
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资——XX公司债券（利息调整） （根据实际情况决定借贷位置）
（二）到期一次还本付息债券
借：持有至到期投资——XX公司债券（应计利息）
贷：投资收益
持有至到期投资——XX公司债券（利息调整） （根据实际情况决定借贷位置）
（三）可提前赎回债券
XX公司预计于年末收回部分本金，调整摊余成本
计算：
期初调整后摊余成本=当期可收回债券本金现值+当期应收利息现值+剩余债券本金现值+以后期间应收利息现值
摊余成本调整额=原摊余成本—期初调整后摊余成本
调整后：
借：投资收益
贷：持有至到期投资——XX公司债券（利息调整）
（再做新表继续摊销）

♥确认资产减值：其以摊余成本后续计量，不是以公允价值后续计量，不确认公允价值变动。
减值：借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资——XX公司债券（利息调整）（根据实际情况决定借贷位置）
借：资产减值损失——持有至到期投资（XX公司债券）（借减值贷增值）
贷：持有至到期投资减值准备
（每月月末处理时，先确认利息收入等，再进行减值测试和计提减值准备）
转回：转回减值准备后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。
♥出售：
借：银行存款
贷：持有至到期投资——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）（根据实际情况决定借贷位置）
投资收益 （根据实际情况决定借贷位置）
♥重分类：
借：可供出售金融资产——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）
——XX公司债券（公允价值变动）
贷：持有至到期投资——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）
资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产：
初始入账金额：公允价值和相关交易费用。
♥初始计量：

①正常情况下： （以债券为例）
借：可供出售金融资产——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整）
贷：银行存款

②（若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，股票为例如下：）
借：可供出售金融资产——XX公司股票（成本）(包括交易费用)

应收股利
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利

♥收益确认：

①正常情况下：
借：应收利息
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收利息
②实际利率法：（长期债务工具）
借：应收利息
贷：投资收益
可供出售金融资产——?公司债券（利息调整） （根据实际情况决定借贷位置）

♥权益工具：
公允价值变动：
借：资本公积—— 其他资本公积
贷：可供出售金融资产——XX公司股票（公允价值变动）
减值：
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——XX公司股票（公允价值变动）
转回：
借：可供出售金融资产——XX公司股票（公允价值变动）
贷：资本公积——其他资本公积
♥债务工具：
公允价值变动：
借：应收利息
可供出售金融资产——XX公司债券（利息调整）（根据实际情况决定借贷位置）
贷：投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——XX公司债券（公允价值变动）（公允价值与账面余额的比较，借减值贷增值）
（每月月末处理时，先确认利息收入等，再进行减值测试和计提减值准备）
减值：
借：应收利息
可供出售金融资产——XX公司债券（利息调整）（根据实际情况决定借贷位置）
贷：投资收益
借：资产减值损失——可供出售金融资产（XX公司债券）
贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——XX公司债券（公允价值变动）（借减值贷增值）
（每月月末先确认利息收入等，再减值测试和计提减值准备。减值后，下一期要重新利息调整。下一期账面价值与下一期公允价值比较时，账面价值不能忘要算上利息调整）
转回： 如果本期公允价值回升的金额大于原已确认的资产减值损失，则转回的资产减值损失应当以原已确认的资产减值损失为限。公允价值回升的金额大于原已确认的资产减值损失的差额，应当计入资本公积。
借：应收利息
贷：投资收益
可供出售金融资产——XX公司债券（利息调整）（根据实际情况决定借贷位置）
借：可供出售金融资产——XX公司债券（公允价值变动）
贷：资产减值损失
资本公积——其他资本公积 （据公允价值回升的金额、已确认的资产减值损失定）
（每月月末处理时，先确认利息收入等，再进行减值测试和计提减值准备）
♥出售处置：
债券工具：
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——XX公司债券（成本）
——XX公司债券（利息调整） （根据实际情况决定借贷位置,）
——XX公司债券（公允价值变动）（根据实际情况决定借贷位置）
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
权益工具：
借：银行存款
贷：可供出售金融资产——XX公司股票（成本）
——XX公司股票（公允价值变动）（根据实际情况决定借贷位置）
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益