2016-25-第25章-民间非营利组织会计(五版).ppt

,*,第二十五章 民间非营利组织会计,第一节 民间非营利组织会计概述,一、民间非营利组织会计的特点,（一）民间非营利组织会计的概念,民间非营利组织会计是指对民间非营利性组织的经济,活动过程及其结果进行核算、反映和监督的专业会计,（,二）民间非营利组织特点,民间非营利组织的资源主要是社会捐赠和缴纳会费,特点：,一是该组织开展业务活动不以营利为宗旨和目的,二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报,三是资源提供者不享有该组织的所有权,预算会计（五版）,高等教育出版社,（三）民间非营利组织的会计要素,会计要素,包括,:,资产、负债、净资产、收入和费用,应当以权责发生制为基础,二、民间非营利组织会计规范,民间非营利组织会计制度,会计科目,如,（,P386,）,表,25-1,预算会计（五版）,高等教育出版社,第二节 民间非营利组织会计资产,一、资产的分类与计价,（一）资产的分类,按流动性分为五类：流动资产、长期投资、固定资产、,无形资产和受托代理资产,（二）资产的确认和计量,见,（,P387,）,所述,接受捐赠的现金资产,接受捐赠非现金资产,接受的劳务捐赠,接受托代理资产,资产应计提减值准备，确认减值损失，计入当期费用,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、资产的核算,（一）资产的核算账户,按照资产核算的总分类账户,（,P349,说明）,核算流动资产的总分类账户,核算长期投资的总分类账户,核算固定资产的总分类账户,核算无形资产的总分类账户,核算受托代理资产的总分类账户,本书,重点介绍：,存货、长期股权投资、文物文化资产、受托代理资产,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）资产的核算,1.,存货,设置账户：,“,存货,”,账务处理：,（,1,）,外购存货，按照确定的实际采购成本，借记,“,存,货,”,账户，贷记,“,银行存款,”,、,“,应付账款,”,等账户,（,2,）,接受捐赠存货，按照确定的存货成本，借记,“,存,货,”,，贷记,“,捐赠收入,”,账户,（,3,）,发出存货，按规定方法确定发出存货成本，借记,“,业务活动成本,”“,管理费用,”,等账户，贷记,“,存货,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,4,）,存货盘盈，按照公允价值，借记,“,存货,”,账户，贷,记,“,其他收入,”,账户；,（,5,）,存货盘亏或毁损，按照盘亏或毁损存货账面价值,扣除其残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净,损失金额，借记,“,管理费用,”,账户，按照可收回的保险赔偿,和过失人赔偿的金额，借记,“,现金,”“,银行存款,”“,其他应,收款,”,等账户，按照存货的账面价值，贷记,“,存货,”,账户,（,6,）,存货发生减值，借记,“,管理费用,”,账户，贷记,“,存货跌价准备,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P388,）,【,例,25-1】,至,【,例,25-4】,2.,长期股权投资,长期股权投资：指持有时间准备超过一年的各种股权,性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资,按取得时的实际成本作为初始投资成本,持有期间区别情况，分别采用成本法或者权益法核算,设置账户：,“,长期股权投资,”,账务处理：,（,1,）,取得长期股权投资，按确定的初始投资成本借记,“,长期股权投资,”,账户，贷记,“,银行存款,”“,捐赠收入,”,等,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,持有期间按成本法核算的，被投资单位宣告发放现,金股利时，借记,“,其他应收款,”,账户，贷记,“,投资收益,”,账,户；实际收到现金股利时，借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,其他应收款,”,账户,（,3,）,长期股权投资持有期间按权益法核算的，被投资单,位实现利润时投资股份确认的份额借记,“,长期股权投资,”,账,户，贷记,“,投资收益,”,账户；被投资单位发生亏损时作相反,方向的会计分录；被投资单位宣告发放现金股利时，借记,“,其他应收款,”,账户，贷记,“,长期股权投资,”,账户；实际收,到现金股利时，借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,其他应收款,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,4,）,长期股权投资期末发生减值，借记,“,管理费用,”,账,户，贷记,“,长期股权投资减值,”,账户，期末减值恢复时作相,反方向的会计分录。,（,5,）,处置长期股权投资，按实际收到的价款和已计提的,减值准备分别借记,“,银行存款,”“,长期股权投资减值准备,”,账户，按处置长期股权投资的账面价值和已宣告发放但尚未,领取的现金股利分别贷记,“,长期股权投资,”“,其他应收款,”,账户，按借贷差额借记或贷记,“,投资收益,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P389-390,）,【,例,25-5】,至,【,例,25-8】,3.,文物文化资产,文物文化资产：指用于展览、教育或研究等目的的历,史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或,者永久保存的典藏等,取得文物文化资产按实际成本计价,文物文化资产不需要计提折旧,设置账户：,“,文物文化资产,”,账务处理：,（,1,）,取得文物文货资产时，借记,“,文物文化资产,”,账户，贷记,“,银行存款,”“,捐赠收入,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,盘盈文物文化资产，借记,“,文物文化资产,”,账户，,贷记,“,其他收入,”,等账户,（,3,）,盘亏文物文化资产，按照文物文化资产账面余额扣,除保险赔款和个人培款的余额、可收回保险培款和个人赔,款，借记,“,管理费用,”“,其他应收款,”,等账户，按照文物文,化资产的账面余额贷记,“,文物文化资产,”,账户,（,4,）,处置文物文化资产，按照处置文物文化资产的账面,余额，借记,“,固定资产清理,”,账户、贷记,“,文物文化资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P390,）,【,例,25-9】,至,【,例,25-11】,4.,受托代理资产,受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托从事,受托代理业务而收到的资产。,对于受托代理资产，按接受捐赠资产进行确认和计量,在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负,债,设置账户：,“,受托代理资产,”,预算会计（五版）,高等教育出版社,账务处理：,（,1,）,收到受托代理资产，按确认的计价金额借记,“,受托,代理资产,”,账户，贷记,“,受托代理负债,”,账户。转出或转赠,受托代理资产时，借记,“,受托代理负债,”,账户，贷记,“,受托,代理资产,”,账户,（,2,）,收到、转出或转赠的受托代理资产如为现金、银行,存款、其他货币资金时，可分别在,“,现金,”“,银行存款,”,“,其他货币资金,”,等总分类账户下设置,“,受托代理资产,”,账,户核算,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P391,）,【,例,25-12】【,例,25-13】,注意：银行存款明细账户的设置,第三节 民间非营利组织会计负债,一、负债的分类与计价,负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行,该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出,（一）负债的分类,按其流动性：即流动负债、长期负债和受托代理负债,（二）负债的确认和计量,流动负债和长期负债按实际发生额确认和计量,受托代理负债按相对应的受托代理资产的金额确认和,计量,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、负债的核算,（一）负债的核算账户,负债业务核算总分类账户,（,P392,说明）,核算流动负债的总分类账户,核算长期负债的总分类账户,核算受托代理负债的总分类账户,本章介绍,重点：短期借款、应交税金、长期应付款、受托代理负债,预算会计（五版）,高等教育出版社,(,二）负债的核算,1.,短期借款,短期借款：指民间非营利组织向银行或其他金融机构,等借入的期限在,1,年以下（含,1,年）的各种借款。按照借款本,金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用,设置账户：,“,短期借款,”,账务处理：,（,1,）,取得各种短期借款，按实际借得金额，借记,“,银行,存款,”,账户，贷记,“,短期借款,”,账户,（,2,）,发生借款利息，借记,“,筹资费用,”,账户，贷记,“,银,行存款,”,、,“,预提费用,”,等账户,（,3,）,归还短期借款，借记,“,短期借款,”,账户，贷记,“,银,行存款,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P392,）,【,例,25-14】【,例,25-15】,2.,应交税金,应交税金：指按照国家有关税收法规的规定计算应交,未交的各种税费,应交税金数额按规定的计税额和税率计算确定,设置账户：,“,应交税金,”,账务处理：,（,1,）,发生计算应交纳的相关税金时，分别借记,“,业务活,动成本,”“,其他费用,”“,应付工资,”,等账户，贷记,“,应交,税金,”,账户。,（,2,）,按规定计算应缴纳增值税，也通过本账户进行核算,（,3,）,实际缴纳各种税金时，借记,“,应交税金,”,账户，贷,记,“,银行存款,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P393,）,【,例,25-16】【,例,25-17】,3.,长期应付款,长期应付款：指民间非营利组织付款期限在一年以上,的各种应付款项,.,长期应付款按实际发生额入账,设置账户：,“,长期应付款,”,账务处理：,（,1,）发生长期应付款，借记,“,固定资产,”,等账户，贷记,“,长期应付款,”,账户,（,2,）归还长期应付款时，借记,“,长期应付款,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P393,）,【,例,25-18】【,例,25-19】,4.,受托代理负债,受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理交,易、接受受托代理资产而产生的负债,按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量,设置账户：,“,受托代理负债,”,账务处理：,（,1,）,当收到受托代理资产时，借记,“,受托代理资产,”,账,户，贷记,“,受托代理负债,”,账户,（,2,）,转出或转赠受托代理资产时，借记,“,受托代理负债,”,账户，贷记,“,受托代理资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见本章,【,例,25-12】【,例,25-13】,第四节 民间非营利组织会计收入,一、收入的概念及分类,收入：指民间非营利组织开展业务活动取得的导致本,期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,按其来源分为：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、,政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收,入和其他收入等。,按其交换交易性分为：交换交易形成的收入和非交换,交易形成的收入。,按其限定性分为：限定性收入和非限定性收入。,本章,重点,介绍：捐赠收入、会费收入、政府补助收入,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、收入的核算,（一）捐赠收入,1.,捐赠收入的确认与计量,捐赠收入：指民间非营利组织接受其他单位或者个人,捐赠所取得的收入,按其表现形式分为：资产的直接流入；负债的解除；,劳务的取得,按其是否附带限制条件分为：限定性捐赠收入，非限,定性捐赠收入,限定性捐赠收入的限定条件一旦得到满足，即转化为非,限定性捐赠收入,捐赠收入通常属于非交换交易形成的收入,预算会计（五版）,高等教育出版社,对取得的非限定性捐赠收入应当在收到捐赠资产或解,除相关负债时予以确认。对于取得的限定性捐赠收入应当在,取得捐赠资产控制权时予以确认,2.,捐赠收入的核算,设置账户：,“,捐赠收入,”,账务处理：,（,1,）,接受捐赠时，借记,“,银行存款,”“,固定资产,”,等账,户，贷记,“,捐赠收入,”,账户。限定性捐赠收入的限制条件在,确认收入的当期得到解除时，借记,“,捐赠收入,限定性收入,”,账户，贷记,“,捐赠收入,非限定性收入,”,账户。,（,2,）,确定无法满足捐赠人要求的限制条件而向捐赠人退还,捐赠款时，借记,“,管理费用,”,账户，贷记,“,其他应付款,”,账,户,预算会计,高等教育出版社（,2015,）,（,3,）,期末将捐赠收入账户余额结转净资产时，分别将限定,性收入和非限定性收入转至限定性净资产和非限定性净资,产，借记,“,捐赠收入,限定性收入,”“,捐赠收入,非限定,性收入,”,账户，贷记,“,限定性净资产,”“,非限定性净资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P395,）,【,例,25-20】,至,【,例,25-23】,(,二,),会费收入,1.,会费收入的确认和计量,会费收入：指民间非营利组织根据章程等的规定向会,员收取的会费,通常为非限定性收入。,2.,会费收入的核算,设置账户：,“,会费收入,”,账务处理：,（,1,）确认会费收入时，借记,“,银行存款,”“,应收账款,”,等账户，贷记,“,会费收入,-,非限定性收入,”,账户,（,2,）期末转入净资产时，借记,“,会费收入,-,非限定性收,入,”,账户，贷记,“,非限定性净资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P396,）,【,例,25-24】,至,【,例,25-25】,(,三,),政府补助收入,1.,政府补助收入的确认与计量,政府补助收入：指民间非营利组织接受政府拨款或者,政府机构给予的补助而取得的收入,分为限定性收入和非限定性收入,确认方法与捐赠收入的确认方法相同,2.,政府补助收入的核算,设置账户：,“,政府补助收入,“,账务处理：,（,1,）,确认政府补助收入时，借记,“,银行存款,”,等账户，,贷记,“,政府补助收入,”,账户,（,2,）,期末结转净资产时，借记,“,政府补助收入,”,账户，,贷记,“,限定性净资产,”,或,“,非限定性净资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见（,P396-397,）,【,例,25-26】,至,【,例,25-28】,第五节 民间非营利组织会计费用,一、费用的分类,费用：指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、,导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出,按照其功能分为：业务活动成本、管理费用、筹资费,用和其他费用等,在费用实际发生时按其发生额计入当期费用,民间非营利组织本期发生的各项费用应在期末结转至,净资产中的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项,预算会计（五版）,高等教育出版社,二、费用的核算,（一）业务活动成本,业务活动成本：指民间非营利组织为了实现其业务活,动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用,设置账户：,“,业务活动成本,”,账务处理：,（,1,）,发生各项业务活动成本时，借记,“,业务活动成本,”,账户，贷记,“,银行存款,”“,应付工资,”“,累计折旧,”,等账,户,（,2,）,期末结转非限定性净资产时，借记,“,非限定性净资产,“,账户，贷记,“,业务活动成本,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P397-398,）,【,例,25-29】,至,【,例,25-32】,（二）筹资费用,筹资费用：指民间非营利组织为筹集业务活动所需资,金而发生的费用,包括：为获得捐赠资产而发生的费用,应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失等,设置账户：,“,筹资费用,”,账务处理：,（,1,）,发生各项筹资费用时，借记,“,筹资费用,”,账户，贷,记,“,银行存款,”“,预提费用,”“,长期借款,”,等账户,（,2,）,期末结转非限定性净资产时，借记,“,非限定性净资产,“,账户，贷记,“,筹资费用,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P398,）,【,例,25-33】,至,【,例,25-35】,第六节 民间非营利组织会计净资产,净资产：指民间非营利组织的资产减去负债后的余额,分为限定性净资产和非限定性净资产,一、限定性净资产,（一）限定性净资产的分类,如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产,提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的某些条件限,制，则由此形成的净资产即为限定性净资产,限制条件：,一是时间限制 二是用途限制 三是直接限制,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）限定性净资产的核算,设置账户：“限定性净资产”,账务处理：,（,1,）,期末将各相关的限定性收入结转至,“,限定性净资产,”,账户时，借记,“,捐赠收入,限定性收入,”,、,“,政府补助收,入,限定性收入,”,等账户，贷记,“,限定性净资产,”,账户,（,2,）,因调整前期收入或费用项目从而涉及调整限定性净,资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记,“,限定性净资产,”,账户,（,3,）,限定性净资产的限制条件解除时，借记,“,限定性净,资产,”,账户，贷记,“,非限定性净资产,“,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P399-400,）,【,例,25-36】【,例,25-37】,二、非限定性净资产,（一）非限定性净资产的概念,非限定性净资产：指除限定性净资产外的其他净资产,存在下列情况之一认为限定性净资产的限制解除,（,1,）限制时间已经到期,（,2,）规定的用途已经实现或者目的已经达到,（,3,）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所,设置的限制,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）非限定性净资产的核算,设置账户：,“,非限定性净资产,”,账务处理：,（,1,）,期末将各相关非限定性收入结转至,“,非限定性净资,产,”,账户时，借记,“,捐赠收入,非限定性收入,”“,政府补,助收入,非限定性收入,”,等账户，贷记,“,非限定性净资产,”,账户。,（,2,）,期末将费用结转非限定性净资产时，借记,“,非限定,性净资产,”,账户，贷记,“,业务活动成本,”“,筹资费用,”“,管,理费用,”,等账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,3,）,因调整前期收入或费用项目从而涉及调整非限定性,净资产时，借记或贷记有关账户，贷记或借记,“,非限定性净,资产,”,账户,（,4,）,限定性净资产的限制条件解除时，借记,“,限定性净,资产,”,账户，贷记,“,非限定性净资产,“,账户。,预算会计,高等教育出版社（,2015,）,业务核算参见,（,P400-401,）,【,例,25-38】【,例,25-39】,自测与技能训练,（一）基础知识自测,一、单项选择题（,5,题）,二、多项选择题（,5,题）,三、分析判断题（,5,题）,（二）实务技能训练,实务训练一 实务训练二 实务训练三,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,