基础会计学336页全书电子教案课件.ppt

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,基础会计学,基础会计学精品课程组,课程介绍,基础会计学,是会计专业学生的专业基础必修课，是院级和省级精品课程。该课程主要阐述会计基本理论、基本方法和基本操作技能。为以后学习财务会计、成本会计、管理会计等后续专业课奠定坚实基础。,第一章 概论,第二章 复式记账准备,第三章 复式记账运用,第四章 复式记账实务,第五章 会计报表,第六章 短期经营决策,第七章 投资方案评价,会计学基础,目录,第一章 概论,通过本章学习，应理解会计产生与发展的历程，掌握会计的涵义、会计的基本职能和会计的对象，重点理解会计核算 的前提和会计核算的方法，重点掌握会计核算的基础和会计信息质量的要求,学习目标,案例导入：佤族人对债权债务的处理,中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。,资料来源：康均,“,中国古代记账方法的发展,”,财会学习,2007.2.,讨论：从会计的起源探讨会计的本质,第一节 会计的由来,一、会计的产生与发展,会计的产生,：社会生产实践的需要,结绳,记事,垒石,计数,会计产生的萌芽,会计的发展：经历了三个阶段,古代会计,近代会计,现代会计,现代会计又,称为预测、,决策会计，,其标志是二,十世纪二十,年代以来在,成本会计的,基础上形成,管理会计的,内容和体系,古代会计,主要表现,为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙,门服务,近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五,世纪复式记账体系的形成,我国会计的发展,西周时代,设有称为“司会”的专门官吏，掌管王朝的财物赋税，进行“月计岁会”；,春秋战国时代有了比较系统地反映经济出入事项的会计记录，如西汉官厅创立的“上计簿”，确定了中式会计报告的基本形式；,唐宋时代，“四柱结算法”的创建和运用，使中式记账方法面目为之一新；,明末清初“龙门账”的出现和随后“四脚账”的产生,1992,年以来，我国颁布并实施了基本会计准则和具体会计准则，逐步建立了反映市场经济发展的客观规律、与国际会计惯例相接轨的科学的现代会计体系,2006,年,2,月,15,日，财政部对我国原会计准则作了修订，颁布了新的,企业会计准则,，包括一个基本准则和,38,个具体准则，自,2007,年,1,月,1,日起施行，新会计准则的颁布和施行，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系已基本建成。,二、会计的职能,会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能,监督,职能,核算,职能,会计的基本职能,核算职能,提供会计信息,记录,计量,特点,以货币为主要计量单位,既反映过去，又反映未来,完整性，连续性和系统性,报告,输出,确认,输入,转换,会计监督职能,特点,货币监督,内部监督和外部监督,事前监督、事中监督和事后监督,三、会计对象与会计的涵义,会计对象：是指会计所要核算和监督的内容。,（,-,社会再生产过程中能以货币表现的经济活动）,以制造企业为例，制造企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节,。,供应过程,销售过程,生产过程,储备资金,在产品,生产资金,产成品,产品资金,货币资金,固定资产,固定资金,薪金及其他生产费用,原材料,货币资金,资金投入,资金退出,重新投入生产周转,会计的涵义,包括四层含义,1.,体现了会计,本质,：一种管理活动,2.,体现了会计,对象,：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）,3.,体现了会计的基本,特点,：货币为主要计量单位,4.,体现了会计的,职能,：核算和监督,会计的涵义,可理解为：会计是以货币为主要计量单位，对各种组织的经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督的一项经济管理活动，是一项经济管理工作。,四、会计核算的方法,复式记账,财产清查,成本计算,填制和审核,会 计 凭 证,登记账簿,编 制,会计报表,设 置,会计科目,会计核算方法包括（图示如下）,这些方法相互配合运用的程序是：,1.,经济业务发生后，取得和填制会计凭证；,2.,按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；,3.,对生产经营过程中各种费用进行成本计算；,4.,对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；,5.,期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。,会计核算工作程序如下图所示,。,第二节 会计核算的基础与基本前提,一、会计核算的基础,企业应当以为基础进行会计确,认、计量和报告。,权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。,权责发生制,其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当,负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；,凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，,也不应当作为当期的收入和费用。,与权责发生制相对应的确认基础是,收付实现制。,收付实现制又称为现金制或现收现付制。它是以收入和费用是否在本期已经实际收到和实际支付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。,收付实现制,其主要内容是：凡是款项已经在当期收到或付出，,都应当作为当期的收入和费用；,凡是款项没有在当期收到或付出，都不应当作为,当期的收入和费用。,2007.3.15.,甲企业销售一批产品给乙企业，价款为,50 000,元，产品已经发出，收到乙企业支付的价款,30 000,元，其余款项暂欠。,甲企业三月份的收入应是多少？,如果上例中，甲企业收到的,30 000,元是乙企业交付的定金，合约规定在,2007,年五月份交付商品，结果又如何？,练一练,二、会计核算的基本前提,会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。,根据,企业会计准则,规定，会计核算的基本前提包括：,货币,计量,会计,分期,持续经营,会计主体,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,（一）会计主体,1,、定义,会计所核算和监督的特定单位或组织,2,、要点,（,1,）实质上是规定了会计核算的空间范围；,（,2,）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；,（,3,）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。,（二）持续经营,1,、定义：,是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。,2,、要点：,持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。,持续经营概念并不排除企业破产的可能性。,（三）会计分期,1,、定义：,又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。,2,、要点：,（,1,）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；,（,2,）我国会计期间按公历年度（每年,1,月,1,日,至,12,月,31,日）划分。,（四）货币计量,1,、定义,指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。,2,、要点,（,1,）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；,（,2,）要求币值稳定。,第三节 会计信息质量的要求,可比性,实质重于形式,明晰性,相关性,谨慎性,重要性,客观性,及时性,会计信息质量要求,（一）客观性原则,客观性原则也称为真实性原则,新,企业会计准则,规定：企业应当以实际发生的交或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,（二）相关性原则,相关性原则也称为有用性原则,新,企业会计准则,规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。,（三）明晰性原则,新,企业会计准则,规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。,（四）可比性原则,新,企业会计准则,规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。,纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,(,五,),实质重于形式原则,新,企业会计准则,规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。,（六）重要性原则,新,企业会计准则,规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。,（七）谨慎性原则,谨慎性原则又称为稳健性原则,新,企业会计准则,规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（八）及时性原则,新,企业会计准则,规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,练习题,目的：练习权责发生制与收付实现制的区别,资料：东方公司,2005,年,4,月份发生了下列经济业务：,（,1,）,4,月,5,日，收到瑞达公司订货的预付款,10000,元，本公司根据合同将在,6,月份向其供货。,（,2,）,4,月,10,日，销售给苏华公司货物，价值,30000,元，收到苏华公司的货款,15000,元，其余的款项暂欠。,（,3,）,4,月,15,日，现金支付第二季度的房租,3000,元。,（,4,）,4,月,30,日，本月应负担的借款利息,500,元，将在本季度末支付。,要求：根据以上资料，分别用权责发生制和,收付实现制计算东方公司,4,月份的收入和费用,。,会计的涵义,:,会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。,会计的基本职能,：核算和监督,会计核算的基础,:,权责发生制,会计核算的前提,:,会计主体、持续经营、会计期间、货币计量,会计核算方法,：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表,会计信息质量的要求,:,客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性,本章小结,本章结束,第二章 复式记账准备,基础会计学精品课程组,通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类；并在此基础上，重点掌握记录经济业务的基本方法,-,借贷复式记账法。,学习目标,案例导入：大学生活的花费与来源？,月底、月初是首府各大院校开学的日子，大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园，和以往一样，男生请客聚餐，女生美容买衣服，有的还购置了电脑、手机等贵重物品。短短几天的时间，一些学生就花去了将近一个学期的生活费。,月、日午饭时间，记者先后走访了新疆大学、新疆医科大学、新疆农业大学附近的小餐馆，随便走进一家餐馆，都可以看到一些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。新疆农业大学附近的一家餐馆的老板说：,“,每逢开学，许多男生都会请客吃饭，大家轮流坐东，一顿饭的花费一般在,100,元以上。,”,“,这次我带了,1500,元的生活费，头发做离子烫花去,300,元，办包月美容卡花了,150,元。,”,新疆财经学院,2001,级的学生杨静不痛不痒地说。据了解，新学期伊始，女大学生做离子烫、包月护肤早已不是什么新闻了，她们每次的花费在,300,400,元。,据了解，大学生把电脑、手机、录音笔称为五件武器。新学期伊始，为了买这些武器，有些大学生花光了一个学期的生活费。正在赛博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说：,“,这台电脑共花了,3500,元，大部分都是父母给的生活费。,”,资料来源：新疆都市报,2004-3-3,：,“,新学期刚开始,大学生花光生活费,”,大学生活的花费与来源？,大学生的财产,现金,收音机,电脑,财产的来源,父母给的,亲戚给的,向亲戚朋友借的,一个小问题,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：,我们日常生活的开支和财产从哪里来的？,我们得到的,“,钱,”,又花在哪些方面？,我们得到的,“,钱,”,与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,第一节 会计要素与会计等式,一、会计要素,是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是构成会计报表的基本要素，是会计对象的具体化,资产,利润,收入,费用,所有者权益,负债,会计六大要素,资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架,收入、费用及利润,构成利润表的基本,架,（一）资产,资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,它具有以下特征：,资产由过去的交易或事项形成，包括有形的和无形的,资产是企业拥有或控制的，也就是说，企业对其资产拥有所有权，或者虽没有所有权，但对资产有控制权,资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益,资产按流动性，分为流动资产和非流动资产,库存现金,非流动资产,流动资产,资产,银 行 存 款,应收帐款,存 货,长期股权投资,固定资产,无形资产,比较下面各组资产，哪一项流动性较强？,定期存单,VS,收到的商业汇票,国库券,VS,一批空调,设备,VS,设备生产线,空调生产线,VS,空调的商标品牌,练一练,（二）负债,负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。,它具有以下特征：,负债由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务,负债的清偿，预期会导致经济利益流出企业,负债有确切的受款人和偿还日期,负债按流动性，分为流动负债和非流动负债,短期借款,非流动负债,流动负债,负债,应付账款,应付票据,应交税费,长期借款,长期应付款,应付债券,应付利润,（三）所有者权益,所有者权益,指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,.,公司的所有者权益又称股东权益,.,它具有以下特征：,（）所有者权益形成的资金可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，在企业经营期间不得抽回。,（）所有者投资形成的资产是企业清偿债务的物质保证。即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后，才能归还给投资者。,（）所有者以其出资额参与企业的经营管理，参与企业利润的分配，同时，也以其出资额承担企业的经营风险。,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,所有者权益,的来源,与原准则相比,引进了利得和损失的概念,利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入,.,损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者,权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,.,直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应当计入,当期损益,会导致所有者权益发生增减变动的,与所有,者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失,.,负债和所有者权益统称权益,但二者有本质的不同,区别如下,:,1.,负债到期必须偿还,所有者权益形成的资金可以长期使用,2.,使用负债形成的资金需要支付报酬,如利息,所有者权益形成的资金不需支付报酬,3.,负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者,.,4.,负债不参与企业利润的分配,所有者权益可以,.,(,四,),收 入,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入具有以下特征：,（,1,）收入是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，而不是从偶发的交易或事项中产生。,（,2,）收入可以表现为资产的增加；或负债的减少；或二者兼而有之。,（,3,）收入会导致所有者权益的增加。,（,4,）收入只包括本企业经济利益的总流入,收入主要由销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的,.,主要包括,:,主营业务收入,:,产品销售收入、商品销售收入,其他业务收入,:,代购代销、无形资产转让收入、固定资产和包装物出租收入等,思考,:,收入和利得有何不同,?,（五）费 用,费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用具有以下特征：,（,1,）费用是在日常经营活动中产生的耗费，而不是由偶发的交易或事项导致。,（,2,）费用可以表现为资产的减少，或表现为负债的增加，或者二者兼而有之。,（,3,）费用会导致所有者权益的减少。,制造业费用分类,费用,生产费用,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,营业费用,财务费用,它们是成本还是费用？,生产车间的房租,VS,公司总部的房租,生产工人的工资,VS,公司管理部门的工资,生产线的电费,VS,公司写字楼的电费,练 一 练,（六）利 润,利润,是企业在一定会计期间的经营成果，其金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，,即,“,利润,=,收入费用,+,计入当期利润的利得,计入当期利润的损失,”,。,企业的利润，就其构成内容来看包括以下两个方面：,一是通过生产经营活动获得的营业利润，二是直接计入当期利润的利得和损失。,二、会计等式,(,一,),会计恒等式,会计等式,是反映企业资产、负债、所有者权益这三个要素之间数量关系的等式，也叫会计平衡公式。,(1),资产权益,(2),资产负债所有者权益,(3),所有者权益资产负债,会计恒等式,权益,资产,=,负债,+,所有者权益,资产,Balance Sheet,（资产负债表）,Assets,Liabilities,Owners Equity,(or Stockholders Equity),=,+,Stock,Certificate,-snapshot of financial,Position,（财务状况快照）,想 一 想,资产负债表两边金额相等，是不是就可以断定资产负债表没有问题呢？,（二）经济业务对会计等式的影响,例,2-1,大华公司用银行存款,2000,元购买材料。,原材料,+2000,银行存款,-2000,例,2-2,大华公司向银行借入短期借款,10000,元，直接偿还应付账款。,应付账款,-10000,短期借款,+10000,例,2-3,大华公司接受外商投入的设备一台，价值,20000,元。,固定资产,+20000,实收资本,+20000,例,2-4,大华公司以银行存款,4000,元偿还长期借款。,长期借款,-4000,银行存款,+4000,企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：,资产和权益同时等额增加。,资产和权益同时等额减少。,资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。,权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。,资产,资产,权益,权益,资产和权益变化的九种类,型,资产,=,负债,+,所有者权益,(1),增加 增加,(2),增加 增加,(3),减少 减少,(4),减少 减少,(5),增加 减少,(6),增加 减少,(7),增加 减少,(8),增加 减少,(9),减少 增加,结 论,（,1,）何一项经济业务都会使资产、负债、所有者权益发生变动，变动的结果，资产与负债、所有者权益总额始终保持平衡。,（,2,）经济业务的发生，涉及资产与负债、所有者权益两个方面变动的，会使双方总额发生增加或减少的变动，但变动后的双方总额仍然相等。,（,3,）经济业务发生，只涉及资产与负债、所有者权益一方变动的，不但不会影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动。,练 一 练,下列各项经济业务使资产、负债、所有者权益发生了怎样的变化？变化后的资产负债表是否能保持平衡？,1,、接受某单位捐赠的机器设备,3,台，价值,300000,元。,2,、用银行存款,20000,元归还长期借,3,、购进一批材料，价值,100000,元，用银行存款支付。,4,、用银行存款,8000,元购买有价证券。,5,、支付职工工资,10,万元。,6,、收回应收的货款,5,万。,（三）收入、费用及其与会计等式的关系,收 入费 用利 润,资产负债所有者权益（收入费用）,资产负债所有者权益利润,第二节 会计科目与账户,一、会计科目的概念,会计科目,是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。,讨论：,1,、会计科目与会计要素、会计对象的关系？,2,、会计科目设置的原则？,二、会计科目的分类,1,、会计科目按照其反映的经济内容的分类,五个方面,:,成本类,科目,所有者权益,类科目,负债类,科目,资产类,科目,损益类,科目,商业企业的会计科目分为四大类，,即资产类、负债类、所有者权益类、损益类。,你知道为什么吗？,2,、会计科目按照其隶属关系的分类,总分类科目（一级科目）,明细分类科目（二级科目,:,子目,三级科目：细目）,明细分类账户,(,细目,)a1,明细分类科目,(,子目,)B,明细分类账户,(,细目,)a2,明细分类科目,(,子目,)A,总分类科目,(,一级科目,),二、账户,（一）概念,账户,是指根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的场所。,账户与会计科目的关系,联系：,1,、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。,2,、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致,区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式,。,（二）账户的分类,、账户按照其,经济内容,分类：,资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、,成本类账户、损益类账户,2,、按,隶属关系,的分类,总分类账户明细分类账户,总分类账户与明细分类账的关系,总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。,从数量上看，总分类账户金额的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。,（三）账户的基本结构,账户的,基本结构,分为两部分,一部分反映增加、一部分反映减少,账户金额：,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,余额一定在增加方,账户金额四个指标之间的关系,期末,余额,期初,余额,本期,增加额,本期,减少额,“,”,型账户结构,属教学用账户,在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,借方 会计科目 贷方,第三节借贷记账法,一、复式记账法,就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,特点：,一是对发生的经济业务都应在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记,二是可以利用试算平衡检验账簿记录的正确性,。,复式记账法,复式记账法的要素,记账符号,例如：,“,借,”,与,“,贷,”,；,“,增,”,与,“,减,”,记账规则,试算平衡,二、借贷记账法的概念及特点,借贷记账法,是以,“,借,”,和,“,贷,”,作为,记账符号,，遵循,“,有借必有贷，借贷必相等,”,的,记账规则,，以,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,作为,理论依据,，对每一项经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种复式,记账方法,。,、以,“,借,”,、,“,贷,”,作为记账符号,“,借,”,和,“,贷,”,表示账户中两个固定部位，左边为,“,借,”,，右边为,“,贷,”,“,借,”,、,“,贷,”,纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少,“,借,”,和,“,贷,”,可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉,“,借,”,和,“,贷,”,可以用来判别账户的性质,凡是余额在借方的账户为资产类账户,余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,、以,“,有借必有贷，借贷必相等,”,作为记账规则,、以借贷记账法的记账规则进行试算平衡,、借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户,借贷记账法的特点：,三、借贷记账法下的账户结构,资产账户结构,资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方,资产类账户各指标之间的关系,期末,余额,（借方）,期初,余额,（借方）,借方,发生额,（本期增加）,贷方,发生额,（本期减少）,负债和所有者权益账户结构,负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。,负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,期末,余额,（贷方）,期初,余额,（贷方）,贷方,发生额,（本期增加）,借方,发生额,（本期减少）,从会计恒等式推导账户的结构,利润,（利润分配前）,费用,收入,所有者,权益,所有者,权益,负债,负债,资产,资产,成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似,成本、费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同,收入类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似,收入类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,“,借,”,、,“,贷,”,与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。,会计要素中资产与权益的对立统一,会计要素中收入与费用的对立统一,会计科目,借 贷,资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户,记增加,负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少,记减少,收入类账户记减少 成本、费用类账户记减少,成本、费用类账户记增加 收入类账户记增加,四、借贷记账法的简单运用,运用借贷记账法登记账户，要遵循以下三个步骤：,首先,确定经济业务应记入的,账户名称,其次,判别经济业务引起账户的变化是,增加,还是,减少,最后,确定经济业务的金额记入,借方,还,是,贷方，,并检查借贷是否相等,举例,向银行借入三个月期限的借款,20000,元，存入银行,从银行提取现金,2000,元,收到,A,公司投入货币资金,50000,元，存入银行,以银行存款,20000,购入一批原材料，余款,10000,元暂欠，材料已验收入库,收到投资人投入资本,200000,元，其中包括一台设备，价款,70000,元；其余款项存入银行。,会计分录,会计分录的分类,简单分录,一借一贷,复合分录,一借多贷 一贷多借 多借多贷,会计分录,是指对每项经济业务都按复式记账原理，,分别列示经济业务应记入账户的名称、应借应贷的,方向和金额的记录。,由三个要素构成：,账户名称 借贷方向 金额,会计分录的书写格式如下,简单分录的格式为：,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,复合分录的格式为：,借：,科目 金额,贷：,科目 金额,科目 金额,借：,科目 金额,科目 金额,贷：,科目 金额,练一练,（,1,）将前述,例题,列出会计分录,(2),思考上述,会计分录的类型,账户的对应关系和对应账户,过 账,从会计分录到账户：过账,实,际,发,生,的,经,济,业,务,会计分录,总分类账户,明细分类账户,试算平衡,功能,检查日常核算资料的正确性和完整性,为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料,试算平衡的两个平衡公式：,全部账户的,借方发生额合计,全部账户的,贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类,账户余额合计,全部资产类账户,余额合计,会计分录中一方金额记错,一方金额遗漏记载或重复记载,过入账户的一方金额过错、一方方向过错,分录中一方遗漏、重复记载过入账户,账户借方或贷方合计数计算错误,在账户借方和贷方两个,试算平衡能够检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记,全部重记,方向颠倒,用错账户,试算平衡不能检验的错误,资料：某企业月初资产总额400000元，负债总额180000元，,所有者权益总额220000元。,本月发生下列经济业务：,(1)接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。,(2)用银行存款20000元归还长期借款。,(3)购进一批材料，价值100000元，用银行存款支付。,(4)收到购买单位的预付购货款12000元，存入银行。,(5)经批准，将盈余公积金15000元转增资本金（即实收资本）。,(6)用银行存款8000元购买有价证券。,要求：,（1）逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益,三个要素增减变动的影响；,（2）月末，计算资产、负债和所有者权益三个要素的总额，,并列出会计等式。,练 一 练,会计要素与会计等式,1、会计六大要素,2、会计基本等式：资产=负债+所有者权益,会计科目与账户,1、会计科目概念和分类,2、账户的概念和分类,借贷记账法,1、借贷记章法的概念、特点,2、借贷记账法的账户结构,3、会计分录，过账、试算平衡,本章,小结,第三章 复式记账运用,基础会计学精品课程组,通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。,学习目标,案例导入：,邯钢的奇迹,1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。,在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的,“,模拟市场核算，实行成本否决,”,的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。,资料来源：章钧,“,从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计2000.2.,讨论,：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性,第一节资金筹集的核算,资金筹集的来源：,投入,借入,所有者与债权人,所有者：股东等,债权人：银行、非银行金融机构,资金的形式,货币形式,非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等,方式投入资本,（一）账户设置,（二）会计处理,借：银行存款固定资产原材料,贷：实收资本,实收资本,登记所有者投入的,资本额,期末所有者投资的,实有数,一、投入资金的核算,例题,200,年,1,月，,甲公司成立，,收到投资者投入的,货币资金,200 000,元，,存入银行；设备两台，,每台价值,50 000,元；,专利权一项，,价值,80 000,元,实收资本,登记所有者投入的,资本额,380000,期末所有者投资的,实有数,380000,借：银行存款,200 000,固定资产,100 000,无形资产,80 000,贷：实收资本,380 000,二、借入资金的核算,（一）账户设置,短期借款、长期借款等,（二）会计处理,借款：,借：银行存款,贷：短期借款长期借款,还款：,借：短期借款长期借款,贷：银行存款,预提利息：,借：财务费用,贷：应付利息,例题,200,年,2,月,6,日，,甲公司向银行借入期限,为,3,个月的生产周转借款,100 000,元，款项存入银行。,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,短期借款,登记到期偿还的 登记取得的短期,短期借款 借款,100000,期末反映尚未偿,还的短期借款,例题,假定甲公司以,银行存款支付,本月利息,15 000,元，,其中,800,元为,短期借款利息，,14 200,元为,长期借款利息,借：财务费用,15 000,贷：银行存款,15 000,例题,假定甲公司,200,年,6,月,30,日,以银行存款,支付上半年,短期借款,利息,12 000,元。,200,年,1,5,月的会计分录：,借：财务费用,2 000,贷：应付利息,2 000,200,年,6,月末的会计分录：,借：财务费用,2 000,应付利息,10 000,贷：银行存款,12 000,练习资金筹集的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份有关经济业务如下：,1,、收到国家投入的资本,100 000,元，存入银行。,2,、收到某单位捐赠的一台设备，价值,30 000,元。（暂不考虑所得税）,3,、向银行借入六个月期限的借款,50 000,元，存入银行。,4,、预提本月的短期借款利息,3 000,元。,5,、以银行存款支付到期的短期借款,40 000,元，并支付其利息,1 500,元（前已预提,900,元）。,6,、向银行借入二年期借款,80 000,元，直接归还前欠的货款。,要求：根据以上资料，编制相应的会计分录,第二节 供应过程的核算,一、材料采购成本的内容,材料买价,材料运费,运输途中合理损耗,入库前的整理挑选费用,支付的各种税金,材料采购成本的计算,直接费用直接计入,间接费用分配计入,材料采购成本的计算公式,该材料应负担,的采购费用,该材料,的买价,某种材料的,采购成本,二、账户设置,材料采购,原材料,应交税费,应付帐款,应付票据,材料采购,登记购入材料的 登记已验收入库,买价和采购费用 材料的实际成本,原材料,反映已验收入 反映库存材料,库材料的成本 发出的成本,期末库存,材料的成本,三、会计处理,采购材料：,借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款 应付账款应付票据,材料验收入库：,借：原材料,贷：材料采购,举例,向乙公司购入,A,材料,2 000,公斤，,每公斤单价,5,元，,价款共计,10 000,元，,价款已由银行存款支付，,借：材料采购材料,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款 ,上项,A,材料运达企业，,验收入库。,借：原材料,A,材料,贷：材料采购乙公司,自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中,甲材料,5 000,，,10,元，乙材料,3 000,，,4,元，增值税税率为,17%,，货款及增值,税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。,借：材料采购,-,甲材料,50 000,-,乙材料,12 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,10 540,贷：应付票据,72 540,运杂费的分配率,=4 000/,（,5 000+3 000,）,=0.5,元,/,甲材料应负担的运杂费,=5 000,0.5=2 500,元,乙材料应负担的运杂费,=4 000-2500=1 500,元,以银行存款支付,上述甲、乙材料,的运输费、装卸,费等共,4 000,元。,（按甲、乙材料的,重量比例进行分配）,借：材料采购,-,甲材料,2 500,-,乙材料,1 500,贷：银行存款,4 000,结转所采购材料的成本,借：原材料,-,甲材料,52 500,-,乙材料,13 500,贷：材料采购,-,甲材料,52 500,-,乙材料,13 500,练习供应过程的核算,资料：佳兴工厂,2001,年,12,月份有关经济业务如下：,1,、自燕山工厂购入甲材料,1 000,，,20,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税均以银行存款