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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,素质目标,具备对,“,会计人才,”,内涵及内容的认知；作为会计人员会天天与钱和物打交道，必须有强烈的法律意识和过硬的思想品德，结合阅读资料和案例学习会计职业道德基本内容，树立按照道德规范要求自己的观念。,培养自身爱岗敬业的素质，作为会计人员热爱自己的本职工作，安心于本职岗位；具有会计职业的荣誉感和自豪感，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。,素质目标,2.1会计核算的基本前提,法律主体与会计主体关系,2.2会计信息质量要求,1,可靠性“实话实说”,2,相关性“说别人想知道的话”,3,明晰性“口齿清楚地说”,4,可比性“说普通话”,5,实质重于形式“讲内涵，不讲外表”,6.,重要性“说要点”,7,谨慎性“稳健的说，有保障的说”,8,及时性“需要的时候说”,2.3会计等式,经济业务的发生对会计恒等式的影响,会计等式关系图,会计等式,4.,资产与权益同时等额减少,资产,=,负债,+,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,费用,收入,费用,=,利润,1.,资产与负债同时等额增加,2.,资产与负债同时等额减少,3.,资产和所有者权益要素同时等额增加,4.,资产和所有者权益要素同时等额减少,5.,资产同时等额有增有减，负债和所有者权益不变,6.,负债同时等额有增有减，资产和所有者权益不变,7.,所有者权益同时等额有增有减，资产和负债不变,8.,负债增加，所有者权益等额减少，资产不变,9.,负债减少，所有者权益等额增加，资产不变,资产,=,权益,1.,资产与权益同时等额增加,2.,资产不变，权益同时等额有增有减,3.,资产同时等额有增有减，权益不变,3.1,会计科目,3.2,会计账户及其结构,第,3,章 会计科目及账户,知识目标,掌握会计科目的含义,掌握会计账户的基本用法,能力目标,有能力根据不同的企业类型，不同单位的性质，选择不同的会计科目,能够对会计科目与会计账户灵活运用,培养并加强自身诚实守信的素质，会计人员应言行一致，事实求实，正确核算，不搞虚假；遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言。,素质目标,【导入案例】,爱萌公司,2010,年,3,月发生了如下几笔业务：,2,日，企业购进一批生产所需材料,200000,元，用银行存款支付,;,(2)7,日，销售给乙企业,A,产品一批，货款为,120 000,元，增值税为,20 400,元，以银行存款垫付运杂费,600,元，款项尚未收到。,(3)8,日，销售给丙企业,B,产品一批，货款为,210 000,元，增值税为,35 700,元，款项尚未收到。,(4)10,日，采购员张正出差回来报销差旅费，实际报销,24 500,元，以库存现金支付。,(5)12,日，甲企业借用的包装桶全部归还，以银行存款退回押金,6 000,元。,(6)13,日，乙企业归还,7,日购货全部款项的,70%,，并存入银行。,(7)14,日，销售给乙企业,C,产品一批，货款为,100 000,元，增值税为,17 000,元，款项尚未收到。,(8)28,日，收到乙企业所欠,C,产品货款,117 000,元，款项存入银行,3.1会计科目,会计科目的含义,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行各项会计信息的基础。,会计科目的意义,会计科目是对会计要素的具体内容的分类,会计科目是会计核算的基本条件,会计科目是会计控制的基础,会计科目设置的原则,合法性的原则,相关性原则,实用性原则,全面性原则,适用性原则,会计科目按其所反映经济内容的性质分类,资产类,负债类,成本类,所有者权益类,共同类,损益类,会计科目的分类,会计科目按其所提供信息的详细程度分类,总分类科目,（,总账科目或一级科目,）,明细分类科目,（明细科目或细目,）,例：,原材料总分类科目按其提供指标的详细程度的分类情况见下表,表,.,总分类科目与明细分类科目,总分类科目,明细分类科目,一级科目,二级科目,明细科目(三级科目),原材料,原材料及主要材料,圆钢,碳钢,角钢,辅助材料,防锈漆,润滑油,燃料,天然气,煤,3.2会计账户及其结构,账户的概念,账户是根据会计科目设置的，具体有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,账户的基本结构,账户的基本结构是由会计要素数量变化情况决定的,。,分为两个基本部分：左方和右方，一方登记数量的增加，另一方登记数量的减少。,账户还必须有反映资金结余的部分。,账户简要的结构形式，如图所示,借方 会计科目 贷方,这种账户称为“丁”字账户，也称“,T”,形账户是一种简化的账户形式，通常在教学上使用。,账户的基本结构,账户的格式设计通常还应包括以下内容：,账户名称,(,即会计科目,),日期,(,记录经济业务的日期,),摘要,(,概括说明经济业务的说明的内容,),凭证号,(,账户记录的来源和依据,),金额,(,即增加额、减少额及余额,),账户的基本结构,余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：,期初余额,=,上期期末余额,期末余额,=,期初余额,+,本期增加额,-,本期减少额,账户的分类,账户按经济内容分类,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,费用类账户,利润类账户,流动资产账户,非流动资产账户,流动负债账户,非流动负债账户,核算所有者原始投资的账户,核算经营累积的账户,所有者权益其他来源的账户,核算营业收入的账户,核算非营业收入的账户,核算经营费用的账户,核算非经营费用的账户,核算利润形成情况的账户,核算利润分配情况的账户,静 态 账 户,动 态 账 户,账户的分类,账户按用途结构分类,基本账户,调整账户,成本账户,损益计算账户,盘存账户,投资权益账户,结算账户和跨期摊配账户,抵减账户,抵减附加账户,集合分配 账户,成本计算账户,对比账户,收入计算账户,费用计算账户,财务成果计算账户,会计科目和账户的联系,会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。,按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等。,会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的结果是完全相同的。,没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。,会计科目和账户的区别,会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。,会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。,应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。,本章小结,本章主要介绍了会计科目与会计账户的内容与其使用的特点，这对我们正确的设置与运用会计科目记录与反映经济业务，用账户来核算、监督经营过程和经营成果，为管理者提供有用的会计信息具有重要的意义。,第,4,章 复式记账法与借贷记账法,4.1,复式记账法原理,4.2,借贷记账法,能够说出借贷记账法的记账规则,能够运用借贷记账法做简单的会计分录,理解复式记账法的基本原理,掌握借贷记账法的概念及记账特点,理解账户的对应关系和试算平衡,知识目标,能力目标,树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。,素质目标,4.1,复式记账法原理,记账方法,单式记账法,复式记账法,记账方法的含义,记账方法是按照记账原理，使用记账符号，遵循记账规则，将所发生的经济业务登记到账户中去的技术方法,记账方法的种类,单式记账法,复式记账法,单式记账法,单式记账法也称单式记账系统、单式簿记系统，是一种对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。这种方法除了对有关人欠,(,应收款,),、欠人,(,应付款,),的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记或不予登记的记帐方法。它是一种比较简单的不完整的记账方法。,【例4-1】昌隆公司从乙公司购进1000元的原材料，以银行存款支付货款。,在单式记账法下，只在银行存款中记银行存款减少,1000,元，而不需要在原材料账户中记增加额。,【例4-2】昌隆公司从甲公司购进脚手架500元，尚未支付货款。,在单式记账法下，只在应付账款中登记债务增加,500,元，而不需要在周转材料账户中登记增加额。,单式记账法的优点,记账手续比较简单，几张技巧容易掌握。,单式记账法的缺点,账户设置不完整，账户体系不健全，不科学，缺乏损益、成本计算的专门账户等。,由于它采用的是单方面的记录方式，只是考虑了库存现金、银行存款、债权债务各方面所发生的经济业务，与其他账户又互不联系，因而无法全面系统地反映经济业务的来龙去脉。,仅有个别账户的平衡公式，缺乏全部账户体系的平衡公式，也难以对记账的正确性起不到自我检查的作用，缺乏账户之间的对应关系，容易发生错误，对出现的错误也难以辨认和查找。,复式记账法的阐述,复式记账法也称复式记账系统、复试簿记系统，是对任何一项经济业务，都必须将那个相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容那个增减变化的一种记账方法。,【例4-3】昌隆公司从丙公司购进价值为10000元的不需要安装的机器设备，以银行存款支付该购货款。,运用复式记账法下，不仅要在银行存款的账户中登记,10000,元的减少额，而且同时在固定资产中登记,10000,元的增加额。,【例4-4】昌隆公司卖给丁公司一批货物，价值9000元，丁公司尚未支付货款。,运用复式记账法下，除了需要在应收账款的账户中登记增加额,9000,元，还要在主营业务收入中登记,9000,元的增加额。,复式记账法的优点,有科学完整的账户体系。,要求以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中租出双重记录，这必然使账户之间产生了一种相互核算对，相互平衡的关系。,能够完整地反映经济业务的来龙去脉。,复式记账法的理论依据,复式记账通过两个或两个以上相互联系的账户将经济业务引起的会计要素中至少两个项目以相等的金额增减变动记录下来，然后再用这种平衡关系检查记录的结果是否正确。,复式记账法的基本原则,必须以会计等式作为记账基础 会计等式“资产,=,权益”是将会计对象的具体内容，即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。,对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 由于经济业务的发生，必然要引起资金的增减运动，而这种变动势必导致会计等式中至少有两个要素或同一个要素中至少有两个项目发生等量变动。,必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型,定期汇总的全部账户记录必须平衡 通过复式记账的每笔经济业务的双重等额记录，定期汇总的全部账户的数据必须会保持会计等式的平衡关系。,发生额平衡法,将一定时期会计等式等号两边账户的发生额、减交叉相加之和进行核对相等，其计算公式是：,资产类账户增加额合计,+,权益类账户减少额合计,=,权益类账户增加额合计,+,资产类账户减少额合计,余额平衡法,将某一时点会计等式等号两边账户的余额分别加计总数进行核对相等，其计算公式是：,资产类账户期末余额合计,=,权益类账户期末余额合计,复式记账法的分类,西方国家,认为借贷记账法是唯一的复式记账法,在我国,增减记账法,收付记账法,借贷记账法,复式记账法的作用,(1),能够全面系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,(2),能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。,(3),能够运用平衡关系检查账户记录有无差错。,4.2,借贷记账法,借贷记账法的产生与发展过程,借贷记账法的内容,借贷记账法的产生与发展过程,12,世纪末,银行业务日趋复杂，为借贷记账法的产生奠定了经济基础。,13,世纪初,意大利采用单式记账法,13,世纪末至,14,世纪初,建立“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,1949,年之后，借贷记账法得到了广泛的应用,借贷记账法的内容,记账符号,账户结构,记账规则,账户对应关系和会计分录,试算平衡,记账符号,记账符号是指明经济业务应记入账户方向和表明金额增减变化的一种记号。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号,经济涵义：,第一，代表账户中两个固定的部位。账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。,第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”,(,出发点,),，即表示会计主体所拥有的资金,(,某一具体财产物资的货币表现,),的“来龙”,(,资金从哪里来,),；“借”字表示资金运动的“驻点”,(,即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点,),，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”,(,资金的用途、去向或存在形态,),因此，借贷记账法记账符号的经济涵义是：用“借”表示资产和费用类账户的增加和负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的减少；用“贷”表示负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加和资产类、费用类账户的减少。,可用表,4-1,表示,表4-1 记账符号含义表,账户类别,“借”字含义,“贷”字含义,资产类,增加,减少,负债类,减少,增加,所有者权益类,减少,增加,费用类,增加,减少,收入类,减少,增加,利润类,减少,增加,账户结构,账户结构是指在每一个账户中反映经济业务增加、减少和余额的部位。在借贷记账法下，借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。,资产类账户的结构是：,账户的借方登记各项资产的增加额，账户的贷方登记各项资产的减少额；由于资产的期初余额和本期增加额之和必定大于资产的本期减少额，所以资产类账户的期末余额一定在借方。,资产类账户结构用丁字账结构表示如图,4.1,资产类账户的期末余额计算公式是：,资产类账户借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期发生额,-,贷方本期发生额,资产类账户结构用丁字账结构表示如图,4.1,借方 资产类账户 贷方,期初余额,XXX,增加额,XXX,减少额,XXX,本期发生额合计,XXX,本期发生额合计,XXX,期末余额,XXX,图,4.1,资产类账户结构图,【,例,4-5】,昌隆公司,4,月初的“原材料”账户余额为,30000,元，,4,月,6,日从丁公司购入价值为,29000,元的原材料，,4,月,19,日从甲公司购进了原材料,50000,元，,4,月,27,日从丙公司购进了,6000,元的原材料，,4,月,28,日车间领用了,25000,元，,4,月,30,日管理部门领用了,18000,元。计算昌隆公司,4,月份“原材料”账户余额，丁字账如图,4.2,所示：,借方 原材料 贷方,期初余额,30000,增加额,29000,50000,6000,减少额,25000,18000,本期发生额,43000,本期发生额,85000,期末余额,72000,图,4.2,原材料账户结构图,原材料账户,3,月份期末余额计算：,30000+85000-43000=72000(,元,),负债及所有者权益类账户的结构是：,账户的贷方登记各项负债及所有者权益的增加额；借方登记各项负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的本期增加额与期初余额之和通常会大于其本期减少额，因此这两类账户的余额一定会在贷方。,这两类账户期末余额的计算公式是：,负债及所有者权益期末贷方余额,=,期初贷方余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,负债及所有者权益类账户结构用丁字账结构表示如图,4.3,：,借方 负债及所有者权益类账户 贷方,减少额,XXX,期初余额,XXX,增加额,XXX,本期发生额合计,XXX,本期发生额合计,XXX,期末余额,XXX,图,4.3,负债及所有者权益类账户结构图,【,例,4-5】,昌隆公司,2011,年,8,月初“短期借款“账户余额为,35000,元，,8,月,5,日，该公司股东由于决定扩大生产经营规模，向农业银行借了为期,9,个月的借款，为,100000,元；,8,月,17,日，该公司用银行存款偿还了上个月向建设银行借的,30000,元款项；,8,月,20,日，该公司从发展银行取得了为期,7,个月，为,50000,元的借款。计算昌隆公司,8,月份“短期借款”账户的期末余额，丁字账如下图,4.4,所示：,借方 短期借款账户 贷方,减少额,30000,期初余额,35000,增加额,100000,50000,本期发生额合计,150000,期末余额,155000,图,4.4,短期借款账户结构图,短期借款,8,月份期末余额,=35000+150000-30000=155000(,元,),费用类账户的结构是：,账户的借方登记各项费用的增加额；账户的贷方登记各项费用的减少额；根据配比原则，当期增加的费用一般在会计期末从贷方转出，因此费用类账户在期末一般没有余额。,借方 费用类账户 贷方,图,4.6,费用类账户结构图,期初余额,XXX,增加额,XXX,减少额,XXX,本期发生额合计,XXX,本期发生额合计,XXX,收入类账户的结构是：,账户的贷方登记各项收入的增加额；账户的借方登记各项收入的减少额；根据配比原则，当期增加的收入一般在会计期末从借方转出，因此该类账户在期末一般没有余额。收入类账户结构用丁字账结构表示如图,4.7,：,借方 收入类账户 贷方,期初余额,XXX,增加额,XXX,减少额,XXX,本期发生额合计,XXX,本期发生额合计,XXX,图,4.7,收入类账户结构图,利润类账户的结构是：,账户的贷方登记各项收入的增加额；账户的借方登记各项收入的减少额；期末如果有余额，一般在账户的贷方。利润类账户结构用丁字账结构表示如图,4.8,借方 利润类账户 贷方,减少额,XXX,期初余额,XXX,增加额,XXX,本期发生额合计,XXX,本期发生额合计,XXX,期末余额,XXX,图,4.8,利润类账户结构图,【,例,4-7】,昌隆公司,2011,年发生的各项收入如下：主营业务收入,3000000,元，其他业务收入,500000,元，投资收益,700000,元，,12,月末将其转入本年利润账户；发生的各项费用如下：主营业务成本,1800000,元，营业税金及附加,6000,元，其他业务成本,30000,元，管理费用,50000,元、财务费用,2500,元、销售费用,40000,元，,12,末均转入本年利润账户。计算昌隆公司,2011,年的本年利润，丁字账如下图,4.9,所示：,借方 本年利润账户 贷方,减少额,1800000,6000,30000,50000,2500,40000,增加额,3000000,500000,700000,本期发生额合计,4200000,期末余额,2271500,本期发生额合计,1928500,图,4.9,本年利润结构图,本年利润账户,12,月末的余额,=4200000-1928500=2271500(,元,),根据以上的分析，我们将六大类账户结构汇总，如表4.2,账户类型,账户的借方,账户的贷方,账户的余额,资产类账户,增加,减少,借方,负债类账户,减少,增加,贷方,所有者权益类账户,减少,增加,贷方,费用类账户,增加,减少,一般没有余额,收入类账户,减少,增加,一般没有余额,利润类账户,减少,增加,一般在贷方,双重性质账户,是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益、收入和利润的账户，如“投资收益”、“资产减值损失”、“材料成本差异”等等。,其特点是账户的期末余额可以在借方，又可以在贷方，若借方金额大于贷方金额，其余额在借方，这时账户的性质就是资产类账户,【,例,4-8】,昌隆公司,2011,年,7,月初“应收账款”借方余额为,86000,元，本企业由于规模较少，不设置“预收账款”账户，以应收账款来代替，,7,月,4,日销售一批价值为,34000,元货物给,S,公司，但,S,公司尚未支付款项，,7,月,12,日，收到来自于,D,公司的预收货款,50000,元，,7,月,24,日，收到来自于,H,公司转账过来的用于购置本公司货物的预收款,75000,元。计算昌隆公司,7,月份“应收账款”账户的期末余额，丁字账如下图,4.10,所示：,借方 应收账款账户 贷方,期初余额,86000,增加额,34000,减少额,50000,75000,本期发生额,125000,本期发生额,34000,期末余额,5000,图,4.10,应收账款账户结构图,7,月份应收账款期末余额,=86000+34000-125000=-5000(,元,),此时，应收账款账户的期末余额与期初余额方向相反，余额在贷方，表示为预收的账款，属于负债类；若应收账款账户的期末余额在借方，表示应收的账款，属于资产类。,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,【,例,4-9】2011,年,2,月,13,日，昌隆公司从建设银行借入为期,9,个月的借款，存入银行，借款为,30000,元。其经济业务在丁字账中的登记如下图,4.11,所示：,借 短期借款 贷 借 银行存款 贷,(1)30000,(1)30000,图,4.11,经济业务在丁字账中的登记图,借贷记账法的记账规则，我们可以用下图4.17表示出来：,权益增加,此增彼减,此增彼减,资产减少,等式两边同减,资产增加,权益减少,等式两边同增,借方,贷方,图,4.17,借贷记账法的记账规则图,借贷记账法的账户对应关系和会计分录,账户对应关系 账户对应关系是指采用借贷记账法，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户,【,例,4-15】2011,年,5,月,18,日，昌隆公司收回,N,公司前欠的货款,50000,元，已经存入银行。,此时，按借贷记账法的记账规则，要在“应收账款”账户的贷方和“银行存款”账户的借方同时记录,50000,元，由于这笔经济业务按照记账规则借记银行存款账户，贷记应收账款账户，这样，银行存款和应收账款这两个账户之间就形成了应借应贷的对应关系。因此，在该项经济业务的记录中，将银行存款和应收账款两个账户均称为对应账户。,值得注意的是，对应账户并不是一一对应、固定不变的。,会计分录 在借贷记账法下，为了连续、系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个账户之间的对应关系，应该首先分析每项经济业务性质的内容，确认应记入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然后再记入到有关分类账户中。这种指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。它是会计语言的表达方式。,会计分录的种类按分录中所含有的总分类账户的多少，可以分为简单分录和复合分录两种。,简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即是一借一贷的会计分录,【4-18】2011,年,4,月,8,日，昌隆公司向银行借入长期借款,80000,元，已经存入银行。按要求写出会计分录。,借：银行存款,80000,贷：长期借款,80000,【4-19】2011,年,4,月,7,日，昌隆公司的管理部门用银行存款购买了,2000,元的文具用品。按要求写出会计分录。,借：管理费用,2000,贷：银行存款,2000,复合分录也成为复杂分录，是指涉及两个以上账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借及多借多贷的会计分录。实际上它是由几个简单的会计分录组成的，因而必要时可以将其分解为几个简单会计分录。,【,例,4-23】2011,年,4,月,12,日昌隆公司从,P,公司购进一批原材料，货款共计,23400,元，原材料已经入库，其中,20000,元通过上个月预付给,P,公司的款项付讫，其余的款项开具了商业承兑汇票,(,不考虑增值税,),。按要求编制会计分录。,该项经济业务涉及了“原材料”、“预付账款”和“应付票据”三个账户。其中，该项经济业务一方面使公司的资产,原材料增加，应记入“原材料”的借方；另一方面使公司的资产,预付账款减少，以及公司的负债,应付票据增加，应记入“预付账款”和“应付票据”的贷方。,其会计分录为：,借：原材料,23400,贷：预付账款,20000,银行存款,3400,【4-25】2011,年,4,月,6,日，昌隆公司以一批库存商品与甲公司的一批原材料进行交换。昌隆公司换出的库存商品的计税价值为,20000,元，增值税额为,3400,元；甲公司换出的原材料的不含税公允价值为,24000,元，增值税额为,4080,元，昌隆公司向甲公司支付补价,4680,元。该项交易中未涉及其他相关税费。,该项经济业务涉及“原材料”、“应交税费”、“银行存款”和“主营业务收入”四个账户。其中，该业务一方面使公司的资产,原材料增加，以及负债,应交税费的减少，分别记入“原材料”和“应交税费”的借方；另一方面使公司的收入,主营业务收入增加，负债,应交税费的增加，以及资产,银行存款的减少，分别记入“主营业务收入”、“应交税费”和“银行存款”账户的贷方,其会计分录为：,借：原材料,24000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)4080,贷：主营业务收入,20000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3400,银行存款,4680,借贷记账法的试算平衡,试算平衡就是指利用“资产,=,负债,+,所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。,试算平衡的理论基础,会计基本恒等式,即“资产,=,负债,+,所有者权益”,在,借贷记账法,下，试算平衡的基本内容包括,第一、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；,第二、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡；,第三、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡,试算平衡方法,账户余额试算平衡法,账户发生额试算平衡法,账户余额试算平衡法,在借贷记账法下，由于资产余额表现为账户的借方余额，负债和所有者权益的余额都表现为账户的贷方余额。根据资产与权益平衡原理可知，各项资产余额的总和必然等于各项权益余额的总和。,账户余额试算平衡法计算公式表示为,期初余额平衡法：全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方期末余额合计,期末余额平衡法：全部账户的借方期初余额合计数,=,全部账户的贷方期初余额合计数,在进行余额试算平衡时，应该编制“总分类账户余额试算平衡表”，,会计账户,借方,贷方,合计,期末余额,账户发生额试算平衡法,账户发生额试算平衡法是,根据本期所有账户借方余额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法,。在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上的账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等,公式表示如下：,全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,在进行发生额试算平衡时，应该编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”,会计账户,借方,贷方,合计,本期发生额,综合试算平衡法,综合试算平衡法是在会计实务中，通过期末编制包括期初余额，本期发生额和期末余额在内的综合的试算平衡表的方式进行的试算平衡。实际上它表示一种新的试算平衡方法，是发生额试算平衡法与余额试算平衡法的综合使用。,在进行试算平衡时，可以把“总分类账户余额试算平衡表”与“总分类账户本期发生额试算平衡表”合并编制一张“总分类账户本期发生额和余额试算平衡表”，如表,4.7,所示：,表4.7总分类账户本期发生额和余额试算平衡表,会计账户,期初余额,本期发生 额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,合计,期末余额,综合试算平衡法的编制方法是：,首先，期末要结出各账户的本期发生额以及期末余额；,其次，根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额填入试算平衡表中的“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”栏的有关项目；,再次，加总试算平衡表的期初余额、本期发生额和期末余额的各栏合计数；,最后，验证期初余额的借方合计与其贷方合计，本期发生额的借方合计与贷方合计、期末余额的借方合计与贷方合计各自是否平衡。,养成执业谨慎的素质，一方面会计人员在工作中应保持谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责；另一方面会计人员也应通过谨慎执业，规避会计工作中的风险。,素质目标,5.1权责发生制与收付实现制,5.1.1,权责发生制（应收应付制）,适于企业,是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。,权责发生制要求：,5.1.2,（现收现付制）,适于行政事业单位,是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。,收付实现制要求：,第5章企业主要经济业务的核算,5.2.1,企业主要经济业务概述,5.2.2,资金筹集业务的核算,5.2.3,供应过程业务的核算,5.2.4,生产过程业务的核算,5.2.5,销售过程业务的核算,5.2.6,财务成果形成与分配业务的核算,5.2.1制造业企业主要经济业务概述,资金筹集业务的核算,供应过程业务的核算,生产过程业务的核算,销售过程业务的核算,财务成果形成与分配业务的核算,5.2.2资金筹集业务的核算,一、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算,1.,短期借款,企业从银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以内（含,1,年）的各种借款。,2.,短期借款,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,财务费用,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生得各种筹资费用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费、现金折扣等。,财务费用,借方,贷方,期末转入本年利润,费用的增加,应付利息（或预提费用）,负债类账户，核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的业务。,应付利息,借方,贷方,期末余额：,尚未支付的利息,以后实际,支付的款项,预先提取计入成本,或损益的费用,举例,未来有限责任公司于,2008,年,2,月,20,向银行申请取得期限,6,个月的借款,2000000,元，存入银行。年利率,12%,借：银行存款,2000000,贷：短期借款,2000000,借：短期借款,2000000,贷：银行存款,2120000,财务费用,120000,还款（当利息费用不大时，简化处理）,借款,举例,未来有限责任公司于,2008,年,2,月,20,向银行申请取得期限,6,个月的借款,2000000,元，存入银行。年利率,12%,，按月计提利息,借：银行存款,2000000,贷：短期借款,2000000,借：财务费用,20000,贷：应付利息,20000,借款,按月计提利息（当利息费用较大时）,借：短期借款,2000000,贷：银行存款,2120000,应付利息,120000,还款,借：短期借款,2000000,贷：银行存款,2120000,财务费用,20000,应付利息,100000,或者还款,二、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1.,实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。,2.,实收资本的分类,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,实收资本账户,实收资本,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,举例,未来有限责任公司接受某单位的投资,1000000,元，款项通过银行划转。,借：银行存款,1000000,贷：实收资本,1000000,（二）资本公积业务的核算,资本公积的含义,是所有者权益的重要组成部分,资本公积的来源,所有者投入中超过法定资本份额的部分,直接计入所有者权益的利得和损失,3.,资本公积的用途,转增资本,4.资本公积的核算,资本公积,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,举例,未来有限责任公司接受某单位的投资,1000000,元，其中,800000,元作为实收资本，另,200000,元作为资本公积，款项已通过银行划转。,借：银行存款,1000000,贷：实收资本,800000,资本公积,资本溢价,200000,（二）长期借款业务的核算,企业从银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以上的各种借款。,长期借款,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,借：银行存款,贷：长期借款,借：在建工程,贷：长期借款,财务费用,借：长期借款,贷：银行存款,1.,借款,2.,计提利息,3.,还款,5.2.3供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务,（一）固定资产的含义：为生产、提供劳务、出租、经营管理而持有的、单位价值较高、使用期限在一年以上的有形资产。,（二）取得固定资产时入账价值的确定,购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。,外购,自行建造,价款,运杂费,安装调试费,（三）固定资产的核算,固定资产,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,在建工程,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,应交税费,增值税,是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,增值税纳税人 一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人当期应纳增值税额,=,当期销项税额,可抵扣的进项税额,应交税费,借方,贷方,增值税进项税额,增值税销项税额,期末余额：,多交的税费,期末余额：,少交的税费,应交税费,应交增值税（进项税额）,（销项税额）,固定资产的核算,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：固定资产,购入（不需要安装）,举例,未来有限责任公司于,2009,年,12,月,20,购入一台不需要安装的机器设备，价款,1000000,元，增值税,170000,元，设备已运达企业，款项已通过银行划转。,应交税费,应交增值税（进项税额）,170000,贷：银行存款,1170000,借：固定资产,1000000,固定资产的核算,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,工程物资,借：固定资产,贷：在建工程,借：在建工程,1.,购入（需要安装）,2.,安装,3.,安装完成,二、材料采购业务的核算,材料实际采购成本,购买价款,运杂费,途中的合理损耗,入库前挑选整理费,关税等税金（对于一般纳税人，不包括增值税,对于小规模纳税人，包括增值税）,大宗物资的市内运杂费,原材料按实际成本计价的核算,账户的设置,在途物资,借方,贷方,购入材料,的实际采,购成本,结转验收入库,材料的实际采,购成本,期末余额：,在途材料成本,采用实际成本核算材料、商品，货款已付尚未验收入库的在途物资的成本,账户的设置,原材料,核算企业库存材料实际成本，按照材料的规格、名称、用途等进行明细核算。,原材料,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,举例,未来有限责任公司采购甲材料一批，价款,100000,元，增值税,17000,元，材料尚未到达企业，款项通过银行支付。,借：在途物资,100000,贷：银行存款,117000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,举例,所购甲材料运达企业，验收入库,未来有限责任公司与,6,月,2,日采购甲、乙材料各一批，价款分别为,100000,元和,200000,元，增值税,51000,元，材料尚未到达企业，款项通过银行支付。,6,月,8,日，以银行存款支付运杂费共,6000,元，材料验收入库。,借：原材料,100000,贷：在途物资,100000,借：在途物资,甲材料,100000,乙材料,200000,贷：银行存款,351000,应交税费,应交增值税（进项税额）,51000,6,月,8,日支付运杂费,借：在途物资,甲,2000,乙,4000,贷：银行存款,6000,6,月,2,日支付价款和税金,材料验收入库,借：原材料,甲,102000,乙,204000,贷：在途物资,甲,102000,乙,204000,借：在途物资,贷：银行存
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