委托加工物资.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,三、其他方式取得存货的成本及会计,处理,（一）委托,加工,物资,委托加工物资是,指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。,（委托加工、接受投资、接受捐赠）,如果,出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物资处理。,1,由受托方提供原材料生产的物资；,2,受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；,3,由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。,委托,加工物资一般要经过发出、加工、入库三个过程。,委托方,受,托方,发出材料,支付费用：运杂费、加工费,税金：增值税、消费税,收回入库,受,托方,委托加工物资的成本包括,原材料或半成品的成本、加工费、运输费、装卸费，及相关税金,核算,时设置“委托加工物资”科目,委托方,受,托方,发出材料,具体业务处理,1:,发料,按实际成本计价的拨付物资委托加工,借,：委托加工物资,贷,：原材料,具体业务处理,1,：,具体业务处理,2,：加工（费）,委托方,受,托方,发出材料,支付费用：运杂费、加工费,支付运,杂费、加工费等,借：委托加工物资,贷：银行存款,具体业务处理,2,：加工（税）,委托方,受,托方,发出材料,支付费用：运杂费、加工费,税：增值税、消费税,具体业务处理,2,：加工（增值税）,凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般,纳税,人,，,其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,凡属加工物资,用于免征,增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般,纳税,人,和,小规模,纳税,人,的,加工物资，应将这部分增值税计入加工物资,成本,借：委托加工物资,贷：银行存款,具体业务处理,2,：加工（消费税）,消费税,是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入,。,特点：,1,、,消费税征税项目具有选择性,。,2,、,消费税是价内税，是价格的组成部分,；,3,、,消费税征收环节具有单一性；,具体业务处理,2,：加工（消费税）,纳税,环节：,1,、生产环节：纳税人,生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税,。,委托,加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。,2,、进口环节：纳税人,进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,3,、零售环节：金银,首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。,4,、批发环节：在,批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率,5%,。,具体业务处理,2,：加工（消费税）,凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；,消费税是价内税,借：委托加工,物资,贷：银行存款,/,应付账款,等,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,具体业务处理,2,：加工（消费税）,委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的,消费税,准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记,“,税金及附加,”,，贷记,“,应交税金,应交消费税,”,）,除外,借：应交税费,应交消费税,贷：,银行存款,/,应付账款等,委托方,受,托方,发出材料,支付费用：运杂费、加工费,税金：增值税、消费税,收回入库,受,托方,具体业务处理,3,：入库,具体业务处理,3,：入库,借：库存商品,/,周转材料等（,实际总,成本）,贷,：委托加工物资（实际总成本）,凡属加工物资收回后直接用于销售的,凡属加工物资收回后继续用于生产应税消费品,借：原材料材料名（实际总成本）,贷,：委托加工物资（实际总成本）,【,例,3-7】,新华公司发出一批甲材料，委托,C,公司代为加工成乙材料（属于消费税应税产品）。发出的甲材料实际成本为,180000,元，支付加工费和往返运费,85000,元，支付由,C,公司代收代缴的增值税,13600,元，消费税,39750,元，假定委托加工的乙材料收回后用于连续生产应税消费品。一个月后，该批委托加工材料收回。,（,1,）发出委托加工的甲材料,借：委托加工物资,180 000,贷：原材料,甲材料,180 000,（,2,）支付加工费和往返运杂费,借,：委托加工物资,85,000,贷：银行存款,85 000,（,3,）支付,C,公司代缴的增值税和消费税,借：应交税费,增值税（进项）,13 600,消费税,39 750,贷：银行存款,53 350,如果收回乙材料直接对外销售，则,借：委托加工物资,（,4,）收回加工完成的乙材料,借：原材料,乙材料,265 000,（,180000+85000,）,贷,：,委托加工物资,265 000,如果收回的乙材料直接对外销售，则,借：库存商品,304 75,（,180000+85000+39750,）,贷,：委托加工物资,304 750,借,：原材料（库存商品,）（合同或协议价）,应,交税费,增值税（,进项税额）（增值税）,贷,：实收,资本,/,股本（投资份额）,资本,公,积（差额）,（二）,接受投资者投入的存货,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议,约定,的,价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该,项,存货,的公允价值作为其入账价值。,新华,公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为,650 000,元，增值税专用发票上注明的进项税额为,110 500,元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值,1,元的普通股股票,500 000,股。,借：原材料,650 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,110 500,贷：股本,甲股东,500 000,资本公积,股本溢价,260 500,补充例题,借：原材料（库存商品,）（公允价）,应,交税费,增值税（进项,）（增值税）,贷,：营业外,收入（借方之和）,（三,）,接受损赠的存货,企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：,（,1,）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。,（,2,）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：,同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；,同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,新华公司,接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为,250 000,元，,新华,公司支付运杂费,1 000,元。,借：库存商品,251 000,贷：银行存款,1 000,营业外收入,捐赠利得,250 000,补充例题,【,单项选择题,】,甲企业发出实际成本为,140,万,元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的专用发票向其支付加工费,4,万元和增值税,0.68,万元，另支付消费税,16,万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元,A 144 B 144.68 C 160 D 160.68,