中国人民大学研究生入学考试会计学与审计学试题及答案详解.doc

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。

考研专业课培训专家
网址:
中国人民大学 研究生入学考试会计学与审计学试题及答案详解
招生专业: 会计学
考试时间: 1月14日下午
一、 名词解释( 每小题 4分, 共 18分)
1.国家统一的会计制度
2.实地盘存制
考试科目: 会计学与审计学
考试编号: 457
3.商誉
4.间接生产费用
二、 资料: A公司于 19×0年末成立时购入一台新设备, 成本为 600 000元, 预计元残值。
税法规定按照双倍余额递减法计提折旧, 折旧年限为 4年; 该公司采用直线法计提折旧, 折
旧年限为 5年。该公司每年实现税前会计利润 800 000元。公司成立时适用所得税税率 40%。
19×4 年该公司的所得税税率变为 30%。假设 A 公司在成立后的 5 年内未发生任何永久性
差异及其它时间性差异。
要求:
1.采用递延法编制 A公司 19×1年至 19×5年有关所得税的会计分录;
2.采用债务法编制 A公司 19×4年和 19×5年有关所得税的会计分录。
( 要求列示主要数据的计算过程) ( 本题 16分)
三、 资料: 甲公司 1999年度的有关资料如下:
1.全年实现净利润 200 000元。
2.1月 1日流通在外普通股 51 100股, 3月 25日发放 10%的股票股利, 12月 1日发行
新股 7 300股。
3.全年普通股的平均市价为每股 20元, 年末市价为每股 30元。
4.年末有 9000张认股权证流通在外, 这些认股权证系 1998年发行, 按规定凭一张认股
权证可按 8元的价格购买一股普通股。
5.1月 1日按面值发行总面值为 800 000元、 年利率 5%、 期限 5年的可转换债券, 每年
末支付一次利息, 按规定每 1 000元面值的债券可转换为普通股 10股。年末该批债券仍流
通在外, 并经测试确定, 该批债券属于约当普通股。
6.甲公司适用的所得税税率为 33%。
要求:
1.根据上述资料计算甲公司 1999年的基本每股净利;
2.根据上述资料计算甲公司 1999年完全稀释的每股净利( 保留 4位小数) 。( 本题 8分)
四、 资料: 某企业的甲产品生产两个生产步骤, 分别由第一、 第二两个车间进行。第一车间
生产的半成品全部为第二车间耗用, 成本计算采用平行结转分步法。各步骤应计入产成品成
本的份额与广义在产品之间费用的分配采用定额比例法, 即原材料费用按定额费用比例分配,
其它各项费用均按定额工时比例分配。有关资料如下:
甲产品生产只耗用 A材料, A材料在第一车间生产开始时一次投入; 甲产品的 A材料
消费定额为 6公斤/件, A材料的计划单价为 20元/公斤; 甲产品在第一车间的工时消耗定额
为 10小时/件, 在第二车间的工时消耗定额为 15小时/件。
1.本月第一车间投入甲产品 480件, 实际耗用 A材料 3000公斤, 本月 A材料的成本差
异率为－1%。
2.本月甲产品的产成品产量为 500件。
3.其它有关资料见第一、 第二两个车间的产品成本明细账。
产品成本明细账
第一车间: 甲产品
单位: 元

考研专业课培训专家
原材料
网址:
项目
产成品产
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
量( 件) 定额
实际 ( 小时) 利费
7 380
月初在产
品
6 000
450
2115
2790
本月生产
费用
5300
23990
32285
合计
费用分配
率
产成品成
本中本步
骤份额
月末在产
品
500
产品成本明细账
第二车间: 甲产品
单位: 元
项目
产成品产
原材料
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
实际 ( 小时) 利费
量( 件) 定额
月初在产
品
400
1800
2500
本月生产
费用
7600
35000
45500
合计
费用分配
率
产成品成
本中本步
骤份额
月末在产
品
500
要求:
1．采用平行结转分步法计算甲产品生产成本, 并编制甲产品成本汇总表( 写出成本计
算的全部过程) ;
2．简述平行结转平行结构分步法的适用范围以及与逐步结转分步法相比的优缺点。( 本
题, 12分)
五、 资料: 某企业第一车间实行计时工资制, 对所有生产的 A 产品采用定额法进行产
品成本的计算, 有关资料如下:
1.A产品的工时消耗定额为 12小时/件, 计划单位小时工资为 5元/小时;
2.本月计划产量为 2100件, 实际产量为 2 000件;
3.本月实际发生生产工资 132 000元, 实际耗用生产工时 25 000小时;
4.A产品本月期初, 期末均无在产品。
要求:
1、 计算 A产品本月生产工资脱离定额差异;

考研专业课培训专家
网址:
2、 根据以上计算结果和所给资料在计算分析的基础上, 说明本月 A产品生产工资脱离
定额差异的形成原因。( 本题 8分)
六、 资料:
某会计师务所 3月初对某股票上市公司 1999年度的财务会计报告进行审计时的
资料如下:
1.在会计报表附注上未会见计政策变动的相关说明。
2.在会计报表附注中说明: ”公司 1999 年会计期末有账面价值为 20 万元的应收账款,
债务方企业在资产负债表日的财务状况已处于恶化状态, 年 2 月份破产。由于破产事
项发生于 , 加之公司一直对坏账处理采用直接转销法, 并于 2月份注销了球账, 因
此不再调整会计报表。”
3.在会计报表附注中说明: ”会计期末有受托销商品存货, 成本为 30万元, 委托方的建
议售价为 40万元。虽然这类存货的产权不属于本公司、 在公司存货账中未作记录, 但考虑
与库存其它存货的关系, 并为防止发生误会, 在会计报表附注中专门说明。”
4.该公司本期产品的账户记录( 请注意发出存货计价变动及其它情况) 如下:
××公司产品明细账
产成品类别: 甲产品
数量单位: 件
金额单位: 元
结存
月份
日期
凭证号 摘要
数
增 加
减少
数量
金额 数量
金 数量
金额
额
11
11
11
11
11
1
上月结
150
30000
85000
2
58000
58000
存
8
转 6
转 8
转 9
收到产
成品
250
55000
400
1000
250
250
16
22
30
销售产
成品
300
300
63000
63000
收到产
成品
150
400
36000
91000
本月会
计
本年累
计( 略)
上月结
存
12
12
12
12
1
250
450
200
200
58000
90000
46400
46400
3
转 2
转 9
收到产
成品
200
200
3
3
16
31
销售产
成品
250
250
43600
43600
本月会
计
本年总
计( 略)
该公司的财务会计报告将于 4月份正式对外公布。
要求:

考研专业课培训专家
网址:
1.根据上述资料, 指出该上市公司在会计处理方面的不当之处, 并简述原因。
2.计算由于上述错误对会计报表数据的影响额( 可自己假设条件, 列示计算过程) 。
3.试提出您认为需进一步审查的事项, 并简述原因。( 本题 16分)
七、 简述审计风险中的信赖不足风险与误拒风险。( 6分)
八、 什么是科目汇率总表? 什么是汇总记账凭证? 简述二者的异同。( 8分)
九、 什么是固定资产的加速折旧法? 它与直线折旧法相比。各有何优缺点? ( 10分)
答案部分
中国人民大学 研究生入学考试试题
招生专业: 会计学
考试科目: 会计学与审计学
考试时间: 1月14日下午
考试编号: 457
一、 名词解释( 每小题 4分, 共 18分)
1. 国家统一的会计制度: 《会计法》在第五十条中指出: ”国家统一的会计制度, 是指
国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、 会计监督、 会计机构和会计人员以及会计工
作管理的制度。”这里的”制度”与”规章”同义, 包括制度、 准则、 办法等, 不能仅理解
为制度的名称。国务院有关部门能够依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算
和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定, 报国务院
财政部门审核批准。
2. 实地盘存制: 也称为”定期盘存制”。是指经过实物盘点的方法确定存货期末结存数
量, 倒算出各种存货本期减少数量的一种方法。这种方法要求对各种存货的账面记录平时只
根据原始凭证登记收入的数量和金额, 而发出存货的数量和金额, 平时则不作记录。期末通
过实物盘点确定结存存货的数额, 倒算出本期发生存货的数额, 并据以登记存货明细账的发
出栏。采用实地盘存制, 平时能够不登记存货明细账的发出栏, 从而简化了核算手续, 减轻
了工作量。其主要缺点是: ( 1) 核算手续不够严密, 不能经过账簿记录随时反映各种存货的
收入、 发出和结存情况, 不利于存货的计划、 管理和控制。( 2) 由于发出存货的成本是经过
倒算方式确定的, 如果出现收发错误、 毁损、 自然损耗、 被盗等情况, 账面均无反映, 而是
全部隐藏在倒算出的本期发出( 销售或耗用) 存货之中, 这就不利于对存货的管理, 影响成
本计算和利润确定的正确性。另外, 实地盘存制要求定期( 至少每年) 对存货进行全面盘点,
工作量很大。实地盘存制比较适用于存货品种繁多且单位价值较低的企业, 特别适用于自然
损耗大、 数量不确定的鲜活商品。
3. 商誉: 能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值, 或一家企业预期的
获利能力超过可辨认资产正常获利能力( 如社会平均投资回报率) 的资本化价值。商誉是企
业整体价值的组成部分。在企业合并时, 它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价
值的差额。商誉形成的原因很多, 弗克( Fale) 和戈登( Gordon) 经过大量深入的实证研究,
发现企业形在商誉的因素如下: ( 1) 短期现金流量的增加, 包括生产的经济性, 能筹集更多
的资金, 有现金储备较低的筹资成本, 存货持有成本的减少, 避免交易成本, 税务优惠。( 2)
稳定性, 包括有稳定的原材料供应, 无重大的经营波动, 与政府保持良好的关系。( 3) 人力
因素, 包括管理才能, 良好的劳资关系, 精细的培训计划, 组织结构, 良好的外部公共关系。
( 4) 排它性, 包括技术的独占权和品牌。商誉是不可确指的无形资产, 其特点是: ( 1) 没
有实物形态。( 2) 商誉融入企业整体, 因而它不能单独存在, 也不能与企业其它各种可辨认
资产分开来单独出售。( 3) 有助于形成商誉的个别因素, 难以用一定的方法或公式进行单独
的计价。商誉的价值, 只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。( 4) 在企
业合并时, 可确认商誉的实际价值, 但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。

考研专业课培训专家
网址:
商誉的存在, 未必一定有为建立它而发生的各种成本。按国际会计惯例, 只有外购的商誉才
能确认入账, 即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账, 即使有费用的发生与商
誉的形成有某种关系, 但也应确认为费用, 其理由在于, 无法确定哪笔支出是专为创立商誉
而支出, 无法确定发生的出生地同多少商誉以及发生支出的受益期有多长, 根据会计的稳健
性原则, 将这些支出均作为费用处理。
4. 间接生产费用: 计入产品成本的各项生产费用, 按与生产工艺的关系, 可分为直接
生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的、 直接用于产品生产
的各项费用, 如原料费用、 主要材料费用、 生产工人工资和机器设备折旧费等。间接生产费
用是指与生产工艺本身没有联系, 间接用于产品生产的各项费用, 如机物料消耗、 辅助工人
工资和车间厂房折旧费等。
二、 资料: A公司于 19×0年末成立时购入一台新设备, 成本为 600 000元, 预计无残值。
税法规定按照双倍余额递减法计提折旧, 折旧年限为 4年; 该公司采用直线法计提折旧, 折
旧年限为 5年。该公司每年实现税前会计利润 800 000元。公司成立时适用所得税税率 40%。
19×4 年该公司的所得税税率变为 30%。假设 A 公司在成立后的 5 年内未发生任何永久性
差异及其它时间性差异。
要求: 1.采用递延法编制 A公司 19×1年至 19×5年有关所得税的会计分录;
2.采用债务法编制 A公司 19×4年和 19×5年有关所得税的会计分录。
( 要求列示主要数据的计算过程) ( 本题 16分)
答: 年折旧计提额如下表:
1991
300 000
1992
150 000
1993
75 000
1994
75 000
1995
—
双倍余额递
减法( 4年)
直线法( 5年)
120 000
120 000
120 000
120 000
120 000
1. 采用递延法
1991年
所得税法规定的年折旧额=300 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
时间性差异=180 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000－180 000) ×40%=248 000
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×40%=320 000
时间性差异对所得税的影响=320 000－248 000=72 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000
贷: 递延税款
72 000
应交税金—应交所得税
248 000
1992年
所得税法规定的年折旧额=150 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
时间性差异=30 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000－30 000) ×40%=308 000
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×40%=320 000
时间性差异对所得税的影响=320 000－308 000=12 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000

考研专业课培训专家
网址:
贷: 递延税款
12 000
308 000
应交税金—应交所得税
1993年
所得税法规定的年折旧额=75 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异= -45 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000＋45 000) ×40%=338 000
转回的时间性差异对所得税的影响= -45 000×40%= -18 000
按会计核算规定计算的所得税费用=338 000－18 000=320 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000
18 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
1994年
338 000
所得税法规定的年折旧额=75 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异=-45 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000＋45 000) ×30%=253 500
转回的时间性差异对所得税的影响= -45 000×40%= -18 000
按会计核算规定计算的所得税费用=253 500－18 000=235 500
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
235 500
18 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
1995年
253 500
所得税法规定的年折旧额=0
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异=0－120 000= -120 000
按所得税法规定计算的应纳所得税额=( 800 000＋120 000) ×30%=276 000
转回的时间性差异对所得税的影响金额:
转回第一年时间性差异=180 000－45 000－45 000=90 000
转回第二年时间性差异=120 000－90 000=30 000
对所得税的影响金额=( 90 000＋30 000) ×40%=48 000
按会计核算规定计算的所得税费用=276 000－48 000=228 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
228 000
48 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
2.采用债务法
276 000
1991年
所得税法规定的年折旧额=300 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
时间性差异=180 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000－180 000) ×40%=248 000

考研专业课培训专家
网址:
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×40%=320 000
时间性差异对所得税的影响=320 000－248 000=72 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000
贷: 递延税款
72 000
应交税金—应交所得税
248 000
1992年
所得税法规定的年折旧额=150 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
时间性差异=30 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000－30 000) ×40%=308 000
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×40%=320 000
时间性差异对所得税的影响=320 000－308 000=12 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000
贷: 递延税款
12 000
应交税金—应交所得税
308 000
1993年
所得税法规定的年折旧额=75 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异= -45 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000＋45 000) ×40%=338 000
转回的时间性差异对所得税的影响= -45 000×40%= -18 000
按会计核算规定计算的所得税费用=338 000－18 000=320 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
320 000
18 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
338 000
1994年
所得税率调低, 对”递延税款”科目余额的调整”
( 180 000＋30 000－45 000) ×( 30%－40%) = -16 500
调减递延税款的会计分录:
借: 递延税款
16 500
贷: 所得税
16 500
本年所得税的核算:
所得税法规定的年折旧额=75 000
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异= -45 000
按所得税法规定计算的应纳税所得税额=( 800 000＋45 000) ×30%=253 500
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×30%=240 000
时间性差异对所得税的影响金额=240 000－253 500= -13 500
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
240 000
13 500
递延税款

考研专业课培训专家
网址:
253 500
贷: 应交税金—应交所得税
上述两笔会计分录也能够合编一笔:
借: 所得税
223 500
30 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
1995年
253 500
所得税法规定的年折旧额=0
会计核算规定的年折旧额=120 000
转回的时间性差异=0－120 000= -120 000
按所得税法规定计算的应纳所得税额=( 800 000＋120 000) ×30%=276 000
按会计核算规定计算的所得税费用=800 000×30%=240 000
转回的时间性差异对所得税的影响金额=240 000－276 000= -36 000
结转所得税的会计分录:
借: 所得税
240 000
36 000
递延税款
贷: 应交税金—应交所得税
三、 资料: 甲公司 1999年度的有关资料如下:
1.全年实现净利润 200 000元。
276 000
2.1月 1日流通在外普通股 51 100股, 3月 25日发放 10%的股票股利, 12月 1日发行
新股 7 300股。
3.全年普通股的平均市价为每股 20元, 年末市价为每股 30元。
4.年末有 9000张认股权证流通在外, 这些认股权证系 1998年发行, 按规定凭一张认股
权证可按 8元的价格购买一股普通股。
5.1月 1日按面值发行总面值为 800 000元、 年利率 5%、 期限 5年的可转换债券, 每年
末支付一次利息, 按规定每 1 000元面值的债券可转换为普通股 10股。年末该批债券仍流
通在外, 并经测试确定, 该批债券属于约当普通股。
6.甲公司适用的所得税税率为 33%。
要求:
1.根据上述资料计算甲公司 1999年的基本每股净利;
2.根据上述资料计算甲公司 1999年完全稀释的每股净利( 保留 4位小数) 。( 本题 8分)
答: 采用如果转换法, 由于已知可转债为约当股票, 故不必进行测试。
1.发放股票股利, 股票数增加为 51100×( 1+10%) =56110
当年流通在外加权股数=51100×3/12+56110×8/12+( 56110+7300) ×1/12=55465.8333
.认股权证行使增加股数=9000—8×9000/20=5400
并入可转换债券, 税后利息=800000×0.05×( 1—0.33) =26800
BEPS=( 00+26800) /( 55465.8333+5400+8000) =3.2934
2.认股证行使增加股数=9000—8×9000/30=6600
DEPS=( 00+26800) /( 55465.8333+6600+8000) =3.2370
四、 资料: 某企业的甲产品生产两个生产步骤, 分别由第一、 第二两个车间进行。第一车间
生产的半成品全部为第二车间耗用, 成本计算采用平行结转分步法。各步骤应计入产成品成
本的份额与广义在产品之间费用的分配采用定额比例法, 即原材料费用按定额费用比例分配,
其它各项费用均按定额工时比例分配。有关资料如下:
甲产品生产只耗用 A材料, A材料在第一车间生产开始时一次投入; 甲产品的 A材料
消费定额为 6公斤/件, A材料的计划单价为 20元/公斤; 甲产品在第一车间的工时消耗定额

考研专业课培训专家
网址:
为 10小时/件, 在第二车间的工时消耗定额为 15小时/件。
1.本月第一车间投入甲产品 480件, 实际耗用 A材料 3000公斤, 本月 A材料的成本差
异率为－1%。
2.本月甲产品的产成品产量为 500件。
3.其它有关资料见第一、 第二两个车间的产品成本明细账。
产品成本明细账
第一车间: 甲产品
单位: 元
项目
产成品产
原材料
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
实际 ( 小时) 利费
7 380
量( 件) 定额
6 000
月初在产
品
450
2115
2790
本月生产
费用
5300
23990
32285
合计
费用分配
率
产成品成
本中本步
骤份额
月末在产
品
500
产品成本明细账
第二车间: 甲产品
单位: 元
项目
产成品产
原材料
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
实际 ( 小时) 利费
量( 件) 定额
月初在产
品
400
1800
2500
本月生产
费用
7600
35000
45500
合计
费用分配
率
产成品成
本中本步
骤份额
月末在产
品
500
要求:
1．采用平行结转分步法计算甲产品生产成本, 并编制甲产品成本汇总表( 写出成本计
算的全部过程) ;
2．简述平行结转分步法的适用范围以及与逐步结转分步法相比的优缺点。( 本题 12分)
答: 1. 采用平行结转分步法计算甲产品生产成本, 并编制甲产品成本汇总表
有关甲产品的定额资料详见下表:

考研专业课培训专家
网址:
车间份额
月初在产品
本月投入
本月产成品
定额原材 定额 定额原材 定额
单位定额
产量( 件) 定额原材 定额
料费用 工时
料费用 工时 料费用 工时 原材料 工时
费用
第一车间
第二车间
6 000
450
400
57 600
5 300
7 600
120
10
15
500
500
60 000
5 000
7 500
根据甲产品的定额资料等, 登记第一、 二车间的产品成本明细账, 见下表:
产品成本明细账
第一车间: 甲产品
单位: 元
项目
产成品产
原材料
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
量( 件) 定额
实际 ( 小时)
利费
2115
23990
月初在产品
6 000
57
7 380
450
2790
12 285
本月生产费用
60 000
5300
32285
116 275
600
合计
63
67 380
5 750
26 105
35 075
128 560
600
费用分配率
产成品成本中
本步骤份额
月末在产品
1.06
63 600
4.54
22 700
6.1
30 500
500
60
000
3 600
5 000
750
116 800
11 796
3 816
3 405
4 575
账中数字详细计算过程如下:
第一车间:
月末在产品定额原材料费用=6 000＋57 600－60 000=3 600
月末在产品定额工时=450＋5 300－5 000=750
原材料费用分配率= 7380 + 60000
=1.06
60000 + 3600
产成品成本中原材料费用份额=60 000×1.06=63 600
月末在产品原材料费用=3 600×1.06=3 816
工资及福利费分配率= 2115 + 23990
=4.54
5000 + 750
产成品成本中工资及福利费份额=5 000×4.54=22 700
月末在产品工资及福利费=750×4.54=3 405
制造费用分配率= 2790 + 32285
=6.1
5000 + 750
产成品成本中制造费用份额=5 000×6.1=30 500
月末在产品制造费用份额=750×6.1=4 575
产品成本明细账
第二车间: 甲产品
单位: 元
项目
产成品产
原材料
实际
定额工时 工资及福 制造费用 成本合计
量( 件) 定额
( 小时)
400
利费
1 800
月初在产品
本月生产费用
合计
2 500
45 500
48 000
4 300
80 500
84 800
7 600
8 000
35 000
36 800

考研专业课培训专家
网址:
费用分配率
产成品成本中
本步骤份额
月末在产品
第二车间:
4.6
34 500
6
45 000
500
7 500
500
79 500
5 300
2 300
3 000
月末在产品定额工时=400＋7 600－7 500=500
工资及福利费分配率=1800 + 35000
=4.6
7500 + 500
产成品成本中工资及福利费份额=7 500×4.6=34 500
月末在产品工资及福利费=500×4.6=2 300
制造费用分配率= 2500 + 45500
=6
7500 + 500
产成品成本中制造费用份额=7 500×6=45 000
月末在产品制造费用份额=500×6=3 000
将第一、 二车间产品成本明细账应计入产成品成本的份额, 平行汇总计入甲产品成本汇
总表, 见下表:
甲产品成本汇总表
单位: 元
制造费用
30 500
45 000
75 500
75.5
车间份额
第一车间份额
第二车间份额
合计
产量( 件)
500
500
1 000
1 000
原材料
工资及福利费
成本合计
116 800
79 500
196 300
196.3
63 600
22 700
34 500
57 200
57.2
63 600
63.6
单位成本
2. 简述平行结转分步法的适用范围以及与逐步结转分步法相比的优缺点。
( 1) 平行结转分步法宜在半成品种类较多, 逐步结转半成品成本工作量较大, 管理上
又不要求提供各步骤半成品资料的情况下采用。在这类企业中, 产品生产过程首先是对各种
原材料平行地进行连续的加工, 成为各种半成品—零件和部件, 然后再装配成各种产成品,
且这类企业半成品外售的情况较少, 因而在管理上不要求计算半成品成本。
( 2) 在平行结转分步法下, 产品生产过程首先是对各种原材料平行地进行连续的加工,
成为各种半成品—零件和部件, 然后再装配成各种产成品, 由于在这类生产企业中, 各生产
步骤所产半成品的种类很多, 但半成品外售的情况却较少, 在管理上不要求计算半成品成本,
因而为了简化和加速成本计算工作, 在计算产品成本时, 能够不计算各步骤所产半成品成本,
也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本( 即各步骤之间不结转所耗半成品成本) , 而只
计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的”分额”。然后, 将各步
骤应计入同一产品成本的分额平行结转、 汇总, 即可计算出该种产品的产成品成本。这种平
行结转各步骤成本的方法, 称之为平行结构分布法。
在逐步结转分步法下, 产品制造过程是由一系列循序渐进的、 性质不同的加工步骤所组
成。在这类生产中, 从原料投入到产品制成, 中间要经过几个生产步骤的逐步加工, 前面各
步骤生产的都是半成品, 只有最后步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系,
为了加强对各生产步骤成本的管理, 往往要求不但计算各种产成品成本, 而且要求计算各步
骤半成品成本。
( 3) 与逐步结转分步法相比, 采用平行结转分步法具有以下优点:
第一, 各步骤能够同时计算产品成本, 然后将应计入完工产品成本的分额平行结转汇总
计入产成品成本, 不必逐步结转半成品成本, 从而能够简化和加速成本计算工作。

考研专业课培训专家
网址:
第二, 一般是按成本平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额, 因而能够直
接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料, 不必进行成本还原, 省去了大量烦琐的计算
工作。
可是, 由于采用平行结转分步法各步骤不计算、 也不结转半成品成本, 因而存在以下缺
点:
第一, 不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料, 因而不
能全面地反映各步骤生产耗费的水平, 不利于各步骤的成本管理。
第二, 由于各步骤间不结转半成品成本, 使半成品食物转移与费用结转脱节, 因而不能
为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。
五、 资料: 某企业第一车间实行计时工资制, 对所有生产的 A 产品采用定额法进行产
品成本的计算, 有关资料如下:
1.A产品的工时消耗定额为 12小时/件, 计划单位小时工资为 5元/小时;
2.本月计划产量为 2100件, 实际产量为 2 000件;
3.本月实际发生生产工资 132 000元, 实际耗用生产工时 25 000小时;
4.A产品本月期初, 期末均无在产品。
要求:
1、 计算 A产品本月生产工资脱离定额差异;
2、 根据以上计算结果和所给资料在计算分析的基础上, 说明本月 A产品生产工资脱离
定额差异的形成原因。( 本题 8分)
答: 1. 计划单位小时工资=5元/小时
实际生产工人工资总额 13
=5.28元/小时
25000
实际单位小时工资=
=
实际生产工时总额
定额生产工资=实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资
=2 000×12×5=120 000
实际生产工资=实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资
=25 000×5.28=132 000
生产工资脱离定额的差异=实际生产工资-定额生产工资
=132 000－120 000
=12 000
2. 根据以上计算结果和所给资料在计算分析的基础上, 得出本月 A产品生产工资脱离
定额差异的形成原因在于单位产品的实际工时耗费大于定额工时耗费, 从而使实际生产工资
大于定额生产工资。
六、 资料:
某会计师事务所 3月初对某股票上市公司 1999年度的财务会计报告进行审计时
的资料如下:
1.在会计报表附注上未见会计政策变动的相关说明。
2.在会计报表附注中说明: ”公司 1999 年会计期末有账面价值为 20 万元的应收账款,
债务方企业在资产负债表日的财务状况已处于恶化状态, 年 2 月份破产。由于破产事
项发生于 , 加之公司一直对坏账处理采用直接转销法, 并于 2月份注销了坏账, 因
此不再调整会计报表。”
3.在会计报表附注中说明: ”会计期末有受托销商品存货, 成本为 30万元, 委托方的建
议售价为 40万元。虽然这类存货的产权不属于本公司、 在公司存货账中未作记录, 但考虑
与库存其它存货的关系, 并为防止发生误会, 在会计报表附注中专门说明。”

考研专业课培训专家
网址:
4.该公司本期产品的账户记录( 请注意发出存货计价变动及其它情况) 如下:
××公司产品明细账
产成品类别: 甲产品
数量单位: 件
金额单位: 元
结存
月份
11
日期
1
凭证号 摘要
数
增 加
减少
数量
金额 数量
金额 数量
金额
上月结
150
400
1000
250
250
30000
85000
2
58000
5