会计师事务所会计制度.doc

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第一章总则.一、为了加强对会计师事务所的会计核算和会计管理工作，根据中华人民共和国会计法和中华人民共和国注册会计师条例的规定，制定本制度。二、本制度适用于按照中华人民共和国注册会计师条例的规定，经财政部和各省、自治区、直辖市财政厅（局）（以下称主管财政机关）批准，在我国境内设立的会计师事务所（以下称事务所）及其所属独立核算的分支机构（以下称分支机构）。三、主管财政机关和地方注册会计师协会根据本制度的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，可以结合本地区实际情况，对会计科目名称和会计报表项目作适当变动，并报中国注册会计师协会备案。四、本制度由中国注册会计师协会解释。五、本制度自发布之日起试行。第二章会计机构和会计人员一、事务所应根据本身核算和管理的需要，设立独立的会计机构，或经主管财政机关批准，由内部某一机构具体负责会计工作，明确会计主管人员和配备专职会计人员。二、事务所对于会计机构负责人、会计主管人员的任免应经主管财政机关同意。三、会计人员必须遵守国家的法律、行政法规、会计制度，努力维护财经纪律、廉洁奉公，忠于职守。四、会计人员应按照中华人民共和国会计法、财政部颁发的会计人员工作规则和本制度的具体规定，办理会计事务、进行会计核算、实行会计监督。五、事务所行政负责人，应保证会计人员正确行使职权，支持会计人员的工作。六、事务所应建立内部稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作。第三章会计核算一般原则一、事务所应设置完整的会计帐簿，所有收入与支出，都必须入帐核算。一切会计核算业务，均须有合法、真实、正确的会计凭证。二、事务所的收入与费用按权责发生制的原则确认。对于本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和费用；对于不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。三、事务所的会计核算和会计报表的编报，应当划分期间。事务所的会计年度按照公历年度确定，即自每年月日起至月日止。四、事务所的会计记帐以人民币元为单位，元以下至角分。涉及外币核算的，应折合人民币记帐，同时登记外币金额和汇率。五、事务所会计核算采用借贷记帐法。六、事务所的会计业务处理方法、会计报表各项目的编报方法，前后各期应当一致。如需变更，应当自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报表和财务情况说明书中予以说明。第四章会计凭证和会计帐簿。一、事务所对于发生的经济业务，应取得或填制原始凭证。原始凭证包括以下几类：（一）各种支出款项的凭证。（二）各种收入款项的凭证。（三）与银行及其他往来单位的结算凭证。（四）其他证明经济业务发生的单据、票证、表册等。各种原始凭证应当具备合法性、真实性、正确性。二、事务所原始凭证应当包括以下基本内容：（一）凭证的名称和填制日期；（二）填制凭证的单位或填制人、单位公章；（三）接受凭证的单位名称；（四）经济业务的内容、品名、数量、单价和金额；（五）本单位经办人员签名或盖章。三、会计人员对原始凭证的合法性、正确性、真实性应进行严格审查。对不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应退回更正、补充。四、事务所的记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。收支业务不多的，可以通用一种记帐凭证。各种记帐凭证应包括以下基本内容：（一）填制日期、编号；（二）经济业务内容摘要；（三）会计科目名称及金额；（四）所附原始凭证的张数；（五）填制凭证人员、记帐、复核人员、会计主管人员的签章。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签章。会计人员应根据审核无误的原始凭证及时编制各种记帐凭证，期末业务结转和错帐的更正可以不附原始凭证。五、会计人员在编制记帐凭证时，必须做到：（一）每一会计分录，都要记借方和贷方会计科目，借贷方科目应保持正确、清晰的对应关系，所记金额应平衡。（二）记帐凭证根据每项业务的原始凭证编制，对当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。（三）记帐凭证每月或每季编顺序号，连同所附原始凭证装订成册，妥善保管。六、事务所应设置总帐、明细帐和日记帐三种主要帐簿和各种必要的备查帐簿，并根据会计凭证和其他有关资料及时进行登记。七、总帐和各种明细帐都必须按月结帐，现金日记帐和银行存款日记帐应按日结帐，并经常与库存现金、银行对帐单核对，做到帐款、帐帐相符。八、现金日记帐和银行存款日记帐必须使用订本帐，不得用银行对帐单或其他方法代替日记帐。采用计算机记录的日记帐，应当每天打印成书面形式，至少按月顺序装订成册。九、启用帐簿时，必须在帐簿封面上写明事务所名称、帐簿名称和所属会计年度，在帐簿扉页上写明启用日期、帐户目录、帐簿页数，并由会计主管人员、记帐人员签章。记帐人员调动工作时，应注明交接日期，并由交接和监交人员签章。十、会计帐簿要保持帐面整洁、字迹工整。如发生记帐错误，应根据错误情况，采用正确的更正方法进行更正，并由记帐人员在更正处盖章。十一、新年度开始时，除固定资产明细帐可在年终结帐后连续使用旧帐外，其他各帐必须另建新帐。建立新帐时，应根据上年各有关帐户的余额直接转入新帐的有关帐户。各种活页帐平时按每一帐户分别编号，年终帐务结束后，按帐户顺序整理，装订成册，并逐页编总页号，同其他帐簿一并归档。第五章会计交接和会计档案一、会计人员调动工作或离职时，必须按照规定要求办理交接工作。交接工作应符合以下要求：（一）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续由事务所负责人监交；一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。（二）会计人员办理移交手续前，对于已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，必须填制完毕，尚未登记帐目的，必须登记完毕。记帐人员应在帐册所记最末一笔数字处盖章，同时在所经管帐册的“经管人员一览表”注明移交日期并签章。对于尚未办完的事项和文件，如不可能在移交前完成，必须把经办过程向接替人交代清楚，由接替人继续办理。（三）办理交接时，应移交和交代的事项有：有关印鉴；库存现金、支票簿、有价证券；会计凭证、帐簿和其他会计档案资料；有关的文件规定、规章制度；各种应经办的未了事项及其他应交代的工作。（四）编造移交清册一式份，由移交人、接替人各执份，一份报领导审阅后归档。撤销或合并的单位，会计机构负责人、会计主管人员和经办会计人员必须负责办理全面清理移交手续后，才能离任。二、事务所的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，都必须按照中华人民共和国会计法第十五条的规定建立会计档案，妥善保管，并按财政部、国家档案局制发的会计档案管理办法的具体规定严格执行。第六章会计科目一、会计科目总则（一）本章统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿和查阅核对，事务所不能任意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。事务所在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列会计科目的名称。二、会计科目名称和编号编号名称编号名称一资产类二负债类流动资产流动负债现金短期借款银行存款应付款项应收票据应交税金应收款项其他应付款物料用品预提费用内部往来应付工资其他应收款职工福利基金待摊费用职工奖励基金长期投资职工待业保险金拨付所属资金职工退休养老金有价证券风险准备金固定资产长期负债固定资产长期借款累计折旧三收支类固定资产清理业务收入在建工程业务支出在建工程其他收入其他资产其他支出开办费四基金类投资资金上级拨入资金事业发展基金收支结余结余分配（二）事务所应按本章要求和主管财政机关或地方注册会计师协会的规定设置和使用会计科目。本章规定的会计科目，事务所没有相应会计事项的，可以不设。对于明细科目的设置，除本章已有规定者外，事务所可以根据需要，自行规定。三、会计科目使用说明（略）第七章会计报表一、会计报表总说明（一）本章内容适用于事务所编制月报、季报和年报，以及各地方注册会计师协会或主管财政机关编制年度汇总会计报表。（二）事务所应在规定时间内按照本制度的规定编制各种会计报表，做到编报及时、手续齐备、内容完整、数字准确、说明清楚。不得借故任意估计数字，弄虚作假，篡改数字。（三）事务所年度会计报表和地方协会或主管财政机关年度汇总会计报表应附送财务情况说明书，主要说明：业务计划、财务收支计划执行情况；各项基金的变化情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；以及其他有关财务方面需要说明的问题。财务情况说明书要求全面详细，有情况，有分析，有建议，如有重大问题，也可以在月报或季报中附送简要说明。（四）会计报表的报送时间应遵守以下规定：月报：应在月份终了天内报出（如遇星期日和例假日顺延计算，下同）；季报：应在季度终了天内报出；年报：应在年度终了天内报出；地方协会和主管财政机关年度汇总会计报表应在年度终了天内报出。（五）事务所的会计报表应报送：开户银行、地方协会或主管财政机关、税务机关各一份；经财政部直接批准的事务所，还应直接报送中国注册会计师协会一份；地方协会或主管财政机关年度汇总会计报表报送中国注册会计师协会一份。（六）会计报表应按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应说明：事务所名称、地址、开业时间、报表所属年度、季度和月份，规定报送日期及送出日期等。（七）会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名和盖章。（八）事务所在年度内变更隶属关系时，不论隶属关系如何变更，其所编制的月份、季度和年度会计报表，都应反映自年初起的全部累计数字。二、会计报表格式和编报期会计报表编号会计报表名称编报期会所表资产负债表按月编报会所表资产负债表补充资料按年编报会所表业务收支情况表按季编报会所表业务收支情况表附表按年编报会所表收支结余分配表按年编报会所表基金变动情况表按年编报会所汇表资产负债汇总表按年编报会所汇表资产负债汇总表附表按年编报会所汇表收支结余分配汇总表按年编报会所汇表注册会计师执业年检情况报告表按年编报资产负债表编制单位：会所表年月日单位：元资产行次年初数期末数负债和基金行次年初数期末数流动资产：现金流动负债：银行存款短期借款其中：外币存款应付及预收款项应收票据未交税金应收及预付款项内部应付款物料用品其他应付款内部应收款预提费用其他应收款职工福利基金待摊费用职工奖励基金职工待业保险金流动资产合计职工退休养老金长期投资：风险准备金拨付所属资金有价证券流动负债合计长期负债：长期投资合计长期借款固定资产：固定资产原价事务所基金：减：累计折旧投入资金固定资产净值上级拨入资金固定资产清理事业发展基金本年收支结余在建工程未分配结余在建工程其他资产：事务所基金合计开办费资金占用总计资金来源总计所长（主任）：会计主管：制表：资产负债表补充资料编制单位：年度会所表事务所批准机关和文号注册资金其他专业人员数年初人数人批准时间电话号码本年增加人本年减少人事务所地址年末人数人和邮政编码电传号码其中：工程师人律师人工商登记号电报挂号负责人职务名称和姓名（包括正副主任会计师、所长、总经理行政管理人员年、董事长）：末数：事务所总人数：人分支机构、专业分部设其中：在编人编外专职置情况：人分支机构个编外兼职人其中：在外省（区、市）个注册会计师人员：专业分部个年初人数人年末人数人本年增加人其中：专职人本年减少人兼职人男人女人办公条件、设施、设备平均年龄岁情况：办公用房面积平方米汽车辆电子计算机台复印机台传真机台电传机台业务助理人员数：年初人数人年末人数人本年增加人其中：大专以上人本年减少人中专人高中人业务收支情况表会所表编制单位年季报单位：元项目行次本期数本年累项目行次本期数本年累计数计数业务收入差旅费其中：修理费查帐收入租赁费验资收入折旧费咨询服务物料用品费收入职工培训费资产评估服装费收入业务接待费培训收入会费其他业务税金收入职工待业保险金职工退休养其他收入老金其中：风险准备金利息收入其他业务支罚款收入出证券收益其他收益其他支出：其中：利息支出收入合计证券损失坏帐损失业务收出非常损失其中：其他工资劳务支出支出合计津贴福利费收支结余工会经费办公费所长（主任）：会计主管：制表：业务收支情况表附表会计师事务所名称：年度会所表验资户数本年本年咨询户数年本资产客户经济类型本年历年累可行性设计会担任会其他数计数查帐户数研究计制度计顾问评估户数中外合资经营企业中外合作经营企业外资企业和外国企业国内联营企业5.行股票企业发行债券企业国营企业其中：承包经营企业集体企业其中：承包经营企业私营企业其他合计注：“验资户数”和“本年资询户数”按户计算，年度内对同一客户进行了多次验资或多次咨询的，只分别算作一户。收支结余分配表会所表编制单位：年度单位：元项目行次上年数本年数收入数其中：业务收入其他收入减：支出数其中：业务支出其他支出年收支结余（亏损用“一”号）加：所属上交结余（减：上交上级结余）减：年初未弥补亏损减：归还长期借款的结余本年可分配结余减：应交所得税减：应交能源交通重点建设基金减：应交预算调节基金本年税后结余数加：年初未分配结余加：年初未分配结余的调增数（调减数用“一”号）减：事业发展基金减：职工福利基金减：职工奖励基金本年年末分配结余数（末弥补亏损用“一”号）资产负债汇总表附表省（区、市）年度会所汇表会计师筹组从业注册会计师其他从业人数分支机构及其本本本本年事务所总人人数他分部年年年资产名称单位数验查咨评估在返在返聘本外资帐询户数编聘合编及兼合地地合计户户户专专专职数数数数数数职职计职计数、数兼职数