成本核算与管理项目八成本报表的编制与分析.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/5/17,#,项目八 成本报表的编制与分析,任务一,成本报表的编制,任务二,成本分析,2,任务一,成本报表的编制,一、成本报表的概念,二、在产品数量的作用,三、成本报表的种类,四、成本报表的的编制要求,五、编制成本报表,201,2,3,一、成本报表的概念,（一）在产品广义与狭义的理解,成本报表是用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表，是会计报表体系的重要组成部分。,成本报表是企业的内部报表,201,2,4,二、成本报表的作用,企业利用成本报表，可以分析和考核企业成本、费用计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业经济效益,。,通过对成本报表的分析，可以揭示企业在生产、技术和经营、管理方面取得的成绩和存在的问题，明确经济责任，有针对性地采取措施，,进一步,提高企业生产技术和经营管理水平,。,成本报表提供的成本费用资料，可以为企业确定产品价格，进行成本、费用和利润的预测，制定有关的生产经营决策等提供重要的数据。,201,2,5,三,、成本报表的种类,按其编制的时间不同可分为定期报表和不定期,报表,按其所反映内容的不同可分为反映产品成本情况、费用情况和其他成本,报表,201,2,6,四、成本报表的编制要求,数字,真实,计算,准确,内容完整,编报及时,201,2,7,五、编制成本报表,按成本项目反映的产品生产成本表的结构：,201,2,8,五、编制成本报表,按成本项目反映的产品生产成本表的编制：,产品生产成本表一般按月编制。按成本项目反映的产品生产成本表中，“上年实际”栏应当根据上年,12,月份编制的“产品生产成本表”中“本年累计实际”栏内的金额填列,。,201,2,9,五、编制成本报表,按产品品种反映,的产品生产成本表的结构：,201,2,10,五、编制成本报表,按产品品种反映的产品生产成本表的编制：,产品,名称。该栏应根据“可比产品”与“不可比产品”的名称分别填列。,实际,产量。该栏分为,“,本月,”,和,“,本年累计,”,两栏，本月实际产量应根据产品成本明细账或成本计算单的记录填列。本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上本表的本年累计实际产量计算填列。,单位,成本。该栏分为“上年实际平均”、“本年计划”、“本月实际”、“本年累计实际平均”等。其中：上年实际平均单位成本应根据上年度本表所列各种产品的全年实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量所得商数填列；本年累计实际平均单位成本应根据本年累计实际总成本除以本年累计实际产量所得商数填列。,201,2,11,五、编制成本报表,按产品品种反映的产品生产成本表的编制：,本月,总成本。该栏分为“按上年实际平均单位成本计算”、“按本年计划单位成本计算”和“本月实际”等。上年实际平均单位成本、本年计划单位成本分别乘以本月实际产量，计算得出按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和按本年计划单位成本计算的本月总成本，本月实际总成本应根据成本计算单或产品成本明细账的有关数据填列,。,本年,累计总成本。该栏分为“按上年实际平均单位成本计算”、“按本年计划单位成本计算”及“本年实际”。上年实际平均单位成本、本年计划单位成本分别乘以本年实际产量，计算得出按上年实际平均单位成本计算的本年总成本和按本年计划单位成本计算的本年总成本，本年累计实际总成本应根据本年的产品成本明细账或产品成本汇总表计算填列。,企业,如有不合格产品，应单列一行，并注明,“,不合格产品,”,字样，不应,与合格,产品合并填列。,201,2,12,五、编制成本报表,主要产品单位成本表的结构：,五、编制成本报表,主要产品单位成本表的编制：,产品产量和销售单价的填列。本月及本年累计计划产量应根据生产计划填列；本月实际产量应根据产品生产成本明细账或产品生产成本计算汇总表填列。本年累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。产品销售单价应根据企业的定价表填列。,五、编制成本报表,主要产品单位成本表的编制：,产品产量和销售单价的填列。本月及本年累计计划产量应根据生产计划填列；本月实际产量应根据产品生产成本明细账或产品生产成本计算汇总表填列。本年累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。产品销售单价应根据企业的定价表填列。,五、编制成本报表,主要产品单位成本表的编制：,产品“成本项目”和“主要技术经济指标”项目的填列：“历史先进水平”栏各项目，应根据本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量填列。“上年实际平均”栏各项目，应根据上年度本表的“本年累计实际平均”和单位用量的资料填列。“本年计划”栏各项目，应根据本年计划单位成本和单位用量填列。“本月实际”栏各项目，应根据本月实际单位成本和单位用量填列。“本年累计实际平均”栏各项目，应根据该种产品年初至本月末止已完工产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列，表中的不可比产品不填列上年实际平均单位成本和历史先进单位成本。,五、编制成本报表,制造费用明细表的结构：,五、编制成本报表,制造费用明细表的编制：,“,本年计划数,”,应根据本年制造费用年度计划数填列。,“上年同期实际数”应根据上年同期本表所列本月实际数填列。,“,本月实际数,”,应根据“制造费用”明细账的本月合计数填列。,“,本年累计实际数,”,应根据本年制造费用明细账中各费用项目累计数填列。,18,任务二,成本分析,一、成本分析含义和作用,二、成本分析的方法,三、,全部商品产品成本计划完成情况的分析,四、,可比产品成本计划完成计划情况分析,五、,主要产品单位成本,分析,六、,制造费用明细表及期间费用明细表的分析,19,一、成本分析的含义和作用,成本,分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，以成本核算资料为基础，结合其他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，剖析经营管理存在的问题及业绩的管理活动。,20,一、成本分析的含义和作用,企业,进行成本分析，就是为了确定目标成本，编制成本计划，对成本进行预测；为了随时检查各项定额和成本计划的执行情况，控制各种消耗、费用支出，保证目标成本的实现；为了对影响成本升降的各种因素进行分析，查明成本变动的原因，制定降低成本的措施，提高经济效益。,二、成本分析的方法,成本分析方法很多，下面主要介绍常用的几种分析方法，包括比较分析法、比率分析法、连环替换分析法、差额计算分析法。,(,一,),对比分析法,对比,分析法是对指标的实际数做各种各样的比较，从数量上确定差异的一种分析方法。通过比较分析，可以了解企业成本计划、定额、预算的执行情况，了解企业在同行业所处的位置，揭露存在的问题，改善企业的经营管理。,二、成本分析的方法,1.,实际,指标与计划数的对比分析,2.,报告,期与前期（上期、上年同期或历史先进水平）实际指标的对比,分析,3.,本,企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标的对比,分析,(,一,),对比分析法,二、成本分析的方法,(,二,),比率分析法,1,相关指标比率分析法。它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。,2,构成比率分析法。它是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率进行数量分析的方法。,3.,动态比率分析法。是指将不同时期同类指标的数值进行对比以求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标增减速度和发展趋势，从而发现企业在生产经营方面的成绩或不足。,二、成本分析的方法,连环替代分析法是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。其计算程序是：,1,.,根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素，并将其分解为基数和实际数两个指标,2.,排列各项因素的顺序，将实际指标体系中各项因素的实际数逐步顺序地替换其基数，从而得出新结果；,3.,将每次替换所得出的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，从而得出这一因素变化对经济指标差异的影响程度。,4,.,将各因素的影响数值相加，相加值应与指标变动的差异,总,额,核对相符。,(,三,),连环替代分析法,二、成本分析的方法,(,三,),连环替代分析法,二、成本分析的方法,（四）差额计算分析法,差额计算法是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素变化对经济指标差异的影响程度。,计算,步骤如下：,1.,确定各因素的实际数与基数的差额；,2.,将和因素的差额与计算中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，得出各因素的影响值；,3.,将各个因素的影响值相加，其和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。,二、成本分析的方法,三、全部,商品产品成本表的编制,全部商品产品生产成本完成情况，可以按成本项目或按产品种类来进行分析。,（一）按成本项目分析产品生产成本计划的完成情况,按产品成本项目分析产品生产成本计划完成情况，是将全部产品生产总成本按成本项目逐一汇总，并与按实际产量调整后的计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率，分析总成本变动的原因。,三、全部,商品产品成本表的编制,（,二）按产品类别分析产品生产成本计划的完成情况,企业的全部产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进行产品成本分析，就要以本年实际总成本与计划总成本相比较，从而确定全部产品成本的降低额和降低率。,三、全部,商品产品成本表的编制,全部商品产品成本降低额,=,实际总成本,-,实际产量,计划单位成本,全部商品产品成本降低率,=,成本升降额,(,实际产量,计划单位成本,),100%,计算全部商品产品成本降低额和降低率的公式如下：,三、全部,商品产品成本表的编制,从上表可以,看出，该企业全部商品产品成本实际比计划节约,700,元，节约率为,0.20%,。从各产品看，可比产品完成了成本计划，,其中,A,产品,成本降低率为,1.11%,，,B,产品,成本降低率为,1.05%,；,不可比,C,产品,未完成成本计划，超支率为,4.76%,。,三、全部,商品产品成本表的编制,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,可比产品成本降低包括计划降低额和计划降低率。降低额指可比产品计划总成本比计划产量的上年总成本的降低数额,。,（一）可,比产品成本降低计划完成情况的分析,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（一）可,比产品成本降低计划完成情况的分析,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,根据可比产品成本实际降低额和降低率同可比产品成本降低计划比较，确定可比产品降低计划完成情况。,降低额,4 680,3 450,1 230,（元）,降低率,4.64%,3.58%,1.06%,可比产品成本降低额完成了计划，比计划多降低了,1 230,元，但成本降低率没有完成计划，比计划低了,1.06%,。,（一）可,比产品成本降低计划完成情况的分析,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,1.,产品,产量,2.,产品,品种结构变动的影响,3.,产品,单位成本变动的影响,影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个：,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,仍以全部商品成本计划完成情况表和可比产品成本降低计划对可比产品成本降低计划完成情况分析计算如下：,1,产品,产量,（,1,）产品产量变动的影响,产品产量变动对成本降低额的影响,（本期实际产量上年实际平均单位成本）计划降低率计划降低额,该公司在计划品种构成和计划单位成本下的成本降低额为：,100 800,3.58%,3 608.64,（元）,产量变动对成本降低计划完成情况的影响程度为：,降低额,3 608.64,3 450,158.64,（元）,降低率,3.58%,3.58%,0,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,2,产品结构。产品结构变化对可比产品成本降低计划完成情况的影响公式如下：,产品品种比重变动对成本降低额的影响,（本期实际产量上年实际平均单位成本）（本期实际产量本年计划单位成本）（本期实际产量上年实际平均单位成本）计划降低率,产品品种比重变动对成本降低率的影响,成本降低额的影响,/,（本期实际产量上年实际平均单位成本）,100,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,该公司在实际产量、实际品种结构下以本年计划单位和按上年实际平均单位成本计算的总成本降低情况为：,降低额,100 800,97 200,3 600,（元）,降低率,3600/10800X100%,3.57,%,产品品种结构变动对成本降低计划完成情况的影响程度为：,降低额,3 600,3 608.64,8.64,（元）,降低率,3.57%,3.58%,0.01%,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,3,产品单位成本。产品单位成本变化对可比产品成本降低计划完成情况的影响公式如下：,产品单位成本变动对成本降低额的影响,（本期实际产量本年计划单位成本）（本期实际产量本年实际单位成本,）,产品单位成本变动对成本降低率的影响,产品单位成本变动对成本降低额的影响,/,（本期实际产量上年实际平均单位成本）,100,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,该,公司在实际产量、实际品种下，以本年实际总成本与上年实际平均单位成本计算的总成本降低情况为：,降低额,4 680,3 600,1 080,（元）,降低率,4.64%,3.57%,1.07%,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,四、可,比产品,成本计划,完成情况的分析,（二）可,比产品成本降低计划完成的因素分析,可比产品成本因素变动分析,如,下表,所,示。,可比产品成本变动分析表,五、,主要,产品单位成本分析,1.,主要产品单位成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析是对产品单位成本及各成本项目的本期实际数比计划数、上期数和历史先进水平的升降情况进行的分析，用以查明产品单位成本升降的原因。企业可依据主要产品单位,成本,表等核算资料进行分析。,五、,主要,产品单位成本分析,2.,主要产品单位成本项目变动原因分析,（,1,）直接材料项目分析,直接材料项目分析应根据耗用的各种原材料进行分析，分析单位产品各种材料的消耗量和相应的材料单价两个因素。其计算公式如下：,原材料消耗数量,变动的影响（实际单位耗用量计划单位耗用量）原材料计划单价,原材料价格变动,的影响（原材料实际单价原材料计划单价）单位产品原材料实际耗用量,五、,主要,产品单位成本分析,2.,主要产品单位成本项目变动原因分析,（,2,）直接人工项目分析,单位产品直接人工费用的变动，主要受劳动生产率和工资水平两个因素影响。其计算公式如下：,工时消耗量变动的影响（实际单位工时消耗量单位工时消耗量）计划小时费用分配率,小时费用分配率变动的影响（实际小时费用分配率计划小时费用分配率）实际单位工时消耗量,2.,主要产品单位成本项目变动原因分析,（,3,）制造费用项目分析,单位产品制造费用的变动主要受单位产品工时消耗量和每小时制造费用分配率的影响。其计算公式如下：,工时消耗量变动的影响（实际单位工时消耗量计划单位工时消耗量）计划小时制造费用分配率,小时制造费用分配率变动的影响（实际制造费用分配率计划小时制造费用分配率）实际单位工时消耗量,五、,主要,产品单位成本分析,六,、,制造费用明细表及期间费用,明细表,的,分析,对,制造费用明细表进行分析所采用的方法，主要是对比分析法和构成比率分析法。,在,采用对比分析法进行分析时，通常先将本月实际数上年同期实际数进行对比，揭示本月实际与上年同期实际之间的增减变化。在表中列有本月计划数的情况下，则先应进行这两者的对比，以便分析和考核制造费用月份计划的招待结果。在将本年累计实际数与本年计划数进行对比时，如果该表不是,12,月份的报表，这两者的差异只是反映年度内计划招待情况，可以据以发出信号，提醒人们应该注意的问题。如果该表是,12,月份报表，则本年累计实际数与本年计划数的差异，就是全年费用计划执行的结果。,六,、,制造费用明细表及期间费用明细表的分析,企业,的销售费用、管理费用、财务费用等期间费用计划执行情况的分析，与制造费用计划执行情况的分析基本相同。,