银行会计-贷款业务的核算PPT课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 贷款业务的核算,4.1,贷款业务概述,(,种类、核算使用的会计科目）,4.2,正常贷款各环节的核算,4.3,贷款摊余成本的概念与计算,4.4,减值贷款的特征与处理,4.5,抵债资产的核算,4.6,贴现业务的核算,1,本章重点与难点,重点：贷款与贴现的核算；贴现的计算,难点：名义利率与实际利率；,摊余成本；贷款减值；,资产减值损失；,贷款损失准备；,贴现资产与贴现负债,2,4.1,贷款业务概述,1,、贷款种类,2,、贷款展期,3,、名义利率与实际利率,4,、贷款业务核算使用的会计科目,3,1,、,贷款种类,按照流动性分为,短期贷款,(1,年,),中期贷款,(1,年,5,年,),长期贷款,(,5,年,),4,按照保障程度分为,信用贷款,担保贷款 保证贷款,抵押贷款,质押贷款,5,按照资金来源分为,自营贷款,委托贷款,6,按照贷款的风险程度分为,正常,贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,7,2,、贷款展期,借款人不能按期归还贷款的，应当在贷款,到期前,向贷款人申请展期，由贷款人决定是否展期,.,短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；,中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；,长期贷款展期期限累计不得,3,年。,企业单位贷款只能展期,1,次,个人消费贷款不能办理展期,国家另有规定者除外,.,8,3.,贷款名义利率与实际利率,贷款名义利率,:,借款合同中规定的利率,.,银行发放贷款后在资产负债表日按合同本金和合同利率计算确定应收利息,.,9,贷款的实际利率,贷款的,实际利率，,是指将,贷款在预期存续期间的,未来现金流量,(,利息和本金,),，,折现,为,当前账面价值,所使用的利率。,银行发放贷款后在资产负债表日按实际利率和摊余成本计算确定利息收入,.,10,贷款实际利率的计算,一是使用传统的,插值方法,，根据银行贷款现金流出与未来不同时点利息及本金现金流入现值相等条件下内含的利率,.(IRR),二是使用简便的财务,EXCEL,函数,中,IRR,的函数。,11,实际利率与合同利率的异同,实际利率与合同利率可以相同也可以不同。相同时不会涉及,“,贷款,利息调整,”,；不同时会涉及,“,贷款,利息调整,”,.,实际工作中注重合同利率，制度与国际惯例同时关注实际利率。,12,实际利率法,实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,13,贷款的摊余成本,指该贷款,初始确认金额,经下列调整后的结 果：,（,1,）扣除已偿还的,本金,;,（,2,）,加上或减去采用,实际利率法,确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额,(,加实际利息收入减应收利息,),；,（,3,）扣除已发生的减值损失。,14,4,、贷款业务核算相关的会计科目,1),贷款,2),应收利息,3),贷款损失准备,4),抵债资产,5),贴现资产,6),贴现负债,15,1),贷款,本科目是,资产类,科目,核算银行按规定发放的,各种客户贷款,，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。,企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，,可将本科目改为,“,委托贷款,”,科目。,16,贷款科目,本科目,可按,贷款类别、客户，分别,“,本金,”,、,“,利息调整,”,、,“,已减值,”,等进行明细核算,。,期末,借方,余额,反映发放的尚未收回贷款的,摊余成本,.,17,贷款科目,银行,发放,贷款，应按贷款的合同本金，,借记本科目（本金,），按实际支付的金额，贷记,“,吸收存款,”,等科目，有差额的，,借记或贷记本科目（利息调整）。收回贷款,贷记本科目,.,18,贷款科目,对于,未减值贷款,，银行应,于资产负债表日,按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，,借记,“,应收利息,”,科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，,贷记,“,利息收入,”,科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,19,贷款科目,收回未减值贷款,时，应按客户归还的金额，借记,“,吸收存款,”,等科目，按收回的应收利息金额，,贷记,“,应收利息,”,科目，按归还的贷款本金，,贷记本科目（本金,），按其差额，贷记,“,利息收入,”,科目。,20,2),应收利息,资产类,科目,期末借方余额反映银行尚未收回的利息,.,资产负债表日,银行按照,合同本金及利率,计算应收利息时,借记本科目,按照摊余成本和,实际利率,贷记,利息收入,两者差额借或贷记,贷款,-,利息调整,.,银行收到利息时,贷记本科目,.,21,3),贷款损失准备,本科目是特殊的,资产类,科目,核算银行贷款的,减值准备,。,期末,贷方余额,反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备,.(,备抵账户,),计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。,本科目可按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。,22,资产负债表日，贷款,发生,减值的，按应减记的金额，借记,“,资产减值损失,”,科目，,贷记本科目,。,对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后,转销,各项贷款，,借记本科目,，贷记,“,贷款,”,、,“,贴现资产,”,、,“,拆出资金,”,等科目。,23,4),抵债资产,本科目是,资产类,科目,核算银行依法取得实物抵债资产的,成本,。,银行依法取得的非实物抵债资产,(,不含股权投资,),也在本科目核算,.,本科目可按照,抵债资产,类别及借款人进行明细核算。,期末,借方余额,反映银行已,取得尚未处置的实物抵债资产的,成本,.,24,5),贴现资产,本科目是,资产类,科目,核算银行办理,商业票据,的,贴现,、,转贴现,等业务所,融出,的资金。,银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。,该科目下设,面值,与,利息调整,明细科目。,期末,借方余额,反映银行,办理,商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,25,贴现资产,银行为客户,办理,贴现,时，按贴现票面金额，,借记,本科目（,面值,），按实际支付的金额，贷记,“,存放中央银行款项,”,、,“,吸收存款,”,等科目，按其,差额,，,贷记,本科目（,利息调整,）,。,资产负债表日,，按计算确定的,贴现利息,收入，,借记,本科目（,利息调整,），贷记,“,利息收入,”,科目。,26,贴现票据,到期,，应按实际收到的金额，,借记,“,存放中央银行款项,”,、,“,吸收存款,”,等科目，按贴现的票面金额，,贷记,本科目（,面值,）,，按其差额，贷记,“,利息收入,”,科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。,27,6),贴现负债,本科目是负债类科目,期末贷方余额,核算银行办理,商业票据,的,转贴现,等业务所,融入,的资金。,分别,面值,和,利息调整,进行明细核算,.,28,3.2,正常贷款各环节的核算,核算分录,有关案例,29,正常贷款,(,非减值贷款,),的核算,1),发放,借：贷款,-,本金,(,合同本金,),贷：吸收存款,(,实际支付金额,),贷款,利息调整,(,差额,),30,2),计提利息,银行于资产负债表日：,借：应收利息,（按贷款的合同本金和合同约定的,名义利率计算的应收未收利息）,贷：利息收入,（按贷款的摊余成本和实际利,率计算确定的利息收入,）,(,或借,):,贷款,利息调整,31,3),收回贷款本息,借：吸收存款,贷：贷款,-,本金,应收利息,(,或借,):,贷款,利息调整,32,案例,1-,正常贷款基本环节的核算,本行于,4,月,1,日向开户单位,自来水厂发放,200,万元短期贷款，,6,月,20,日计提应收利息,10,万元，,6,月,21,日该厂偿还贷款本息。开户银行作出相关环节的账务处理。,33,参考答案,放贷款（,4.20),借：贷款,短期贷款,自来水厂,2 000 000,贷：吸收存款,活期存款,自来,水厂,2 000 000,确认利息,(6.20),借：应收利息,100 000,贷：利息收入,100 000,34,收回本息,(6.21),借：吸收存款,活期存款,自来,水厂,2 100 000,贷：贷款,短期贷款,自来水厂,2 000 000,应收利息,100 000,35,案例,2,含利率因素的正常贷款的核算,本行于,2005,年,1,月,1,日向开户,A,单位发放,5000,万元,5,年期平价贷款，到期一次还本，按年收息,合同利率与实际利率均为,10%,。试对相关环节进行账务处理。,36,1)2005.1.1,日发放,贷款,借：贷款,-,本金,A,50 000 000,贷：吸收存款,50 000 000,37,2,),计提利息（,2005.12.31,；,2006.12.31,；,2007.12.31,；,2008.12.31,；,2009.12.31,）,借：应收利息,5 000 000,贷：利息收入,5 000 000,38,3),收到利息（,2005.12.31,；,2006.12.31,；,2007.12.31,；,2008.12.31,；,2009.12.31,）,借：吸收存款,-A,5 000 000,贷：应收利息,5 000 000,39,5),收回贷款本金,借：吸收存款,50 000 000,贷：贷款,-,本金,50 000 000,40,3.3,贷款摊余成本的概念与计算,概念,计算方法,案例,41,贷款的摊余成本,指该贷款,初始确认金额,经下列调整后的结 果：,（,1,）扣除已偿还的,本金,;,（,2,）,加上或减去采用,实际利率法,确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额,(,加实际利息收入减应收利息,),；,（,3,）扣除已发生的减值损失。,42,2006,年,2,月,15,日财政部印发的,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,中，最先提出了“摊余成本”的概念。,43,根据该准则的规定，商业银行对持有到期投资以及贷款和应收款项两项金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,44,如何理解,摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。,根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义”当前”时点上，金融资产的摊余成本在金额上等于其账面价值。,45,资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。,46,摊余成本的特点,满足实际利率法计算利息收入的要求,存续期间等于金融资产或负债的账面价值,是一个动态的概念，存续期间不同时点价值在变化（在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本,.),47,案例,3-,关于,贷款,摊余成本计算案例,本行于,2005,年,1,月,1,日向省出版集团发放,5,年期,5000,万元贷款,实际到账资金,4900,万元,.,合同利率,10%,每年收取利息,500,万元,贷款如期收回。初始确认的实际利率为,10.53%,。试计算贷款期间各期摊余成本及实际利息的变化,.,48,摊余成本的实际把握,对本题而言,贷款发放后收回前只涉及合同利息与实际利息差异的调整,期间摊余成本可以使用下列公式,:,初始确认金额,+,实际利息,-,合同利息,实际利息,=,摊余成本,实际利率,合同利息,=,合同本金,合同利率,49,EXCEL,表格,单位：万元,年度,期,初摊,余,成本,实际利息 （,10.53%,）,现金,流入,期末,摊,余,成本,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,2005,4900,516,500,4916,2006,4916,518,500,4934,2007,4934,520,500,4954,2008,4954,522,500,4976,2009,4976,524,5500,0,50,年度 期初摊 实际利息 现金流入期末 余成本 （,10.53%,）本,2005,4900,516 500,4916 2006,4916,518 500,4934 2007,4934,520 500,4954 2008,4954,522 500,4976 2009,4976,524 5500,0,51,表中关系如下,(2)=(1)10.53%,（,3,）,=5000 10%=500,（,4,）,=,（,1,）,+,（,2,）,-,（,3,）,52,由此可见：,期初确定的贷款实际利率不变，而贷款期间的摊余成本发生变化,折价贷款,名义利率与实际利率不同,.,折价贷款的摊余成本在归还前逐渐递增,.,53,案例,4-,正常贷款摊余成本的计算与核算,2009,年,1,月,1,日，商业银行向,A,企业发放一笔,8000,万元贷款，,A,企业实际收到款项,7730,万元，贷款合同年利率为,10%,，期限,2,年，利息按年收取，,A,企业到期一次偿还本金。本行测算贷款的实际利率为,11.9968%,该贷款如约收回本息。,54,单位：万元,单位：万元,年度,期初摊余成本,实际利息（,11.9968%,）,利息及本金流入,期末摊余成本,2009,7730,927,800,7857,2010,7857,943,8800,0,55,1),放贷款（,2009.1.1),借：贷款,本金,A,企业,80 000 000,贷：吸收存款,活期存款,A,企业,77 300 000,贷款,利息调整,2 700 000,摊余成本,=80 000 000,-,2,700 000,=77 300 000(,元,),56,2),确认并收到利息,(2009.12.31),借：应收利息,8 000 000,贷款,利息调整,1 270 000,贷：利息收入,9,270 000,应收利息,=,80 000 000,10%,=,8 000 000(,元,),利息收入,=,77 300 000,11.9968%,=9,270 000(,元,)=927,（万元）,57,收到一年利息时,借：吸收存款,-A,企业,8 000 000,贷：应收利息,8 000 000,贷款的摊余成本为,77 300 000-8 000 000+9 270 000=78 570 000,58,3),确认利息,(2010.12.31),借：应收利息,8 000 000,贷款,利息调整,1 43 000,贷：利息收入,9 430 000,应收利息,=,80 000 000,10%,=,8 000 000(,元,),实,收利息,=,78 570 000,11.9968%,=,9 430 000(,元,),59,收到第二年利息及本金,借：吸收存款,-A,企业,88 000 000,贷：应收利息,8 000 000,贷款,本金,80 000 000,两年后贷款的摊余成本,=78 570 000+9 430 000-88 000 000=0,可见，正常贷款到期摊余成本为,0,60,3.4,减值贷款的特征与处理,发生减值的客观依据,减值测试方法,贷款损失准备,减值贷款相关环节的核算,案例,61,发生减值的客观依据,金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,而且能够对该影响进行可靠计量的事项,.,包括债务人发生严重债务困难或可能倒闭、偿付本息违约或逾期、债权人出于经济或法律方面考虑,对发生财务困难的债务人作出让步等,.,62,贷款减值的确认条件,（,1,）借款人在原到期日,3,年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（,迟收本金，未收利息,）,（,2,）在原到期日，借款人偿还原,贷款全部本金，但未支付相应的应,计利息；（,到期收本，未收利息,）,63,贷款减值的确认条件,（,3,）在原到期日，借款人偿还原贷款,全部本金，以及低于用原贷款内含利率,计算的利息；（,到期收本，少收利息,）,（,4,）借款人在原到期日,3,年后偿还原贷,款全部本金，以及原贷款期间应计的所,有利息，但不支付展期期间的利息。,（,迟收本息，未收罚息,）,64,减值测试方法,对,单项,金额重大的金融资产应当,单独进行减值测试,;,否则,则单独进行减值测试或,组合减值测试,.,以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计,未来现金流量现值,减记的金额确认为,资产减值损失,计入当期损益,.,预计未来现金流量现值,应当按照金融资产原实际利率折现,.,65,贷款损失准备,银行为了实现审慎经营的原则，为了保全贷款价值，要科学测定贷款减值程度并及时、足额计提贷款损失准备。,66,贷款损失金额的计算（,69,）,贷款发生减值，需要计提贷款损失准备，金额为该贷款期末账面价值减去减值贷款预计未来可以收回金额的现值。,67,【,例,5】-,贷款损失的计算案例,某商业银行,2008,年,1,月,1,日向开户的甲,企业发放,1000,万元贷款,年名义利率与,年实际利率均为,10%,，期限,3,年，按年,还息，到期还本。若,2008,年,12,月,31,日有证据表明该企业发生严重财务困难,，并预期,2009,年,12,月,31,日收到利息,100,万元，到期仅收到本金,600,万元。,试计算应该计提的贷款损失准备数额。,68,2008,年,12,月,31,日预计可以收回金额现值为,=100/,（,1+10%,）,+,600/,=90.91 +495.87,=586.78,（万元）,69,当期应计提的贷款损失准备为,=1000 -586.78,=413.22,（万元）,2008,年底贷款摊余成本是多少呢？,586.78,万元,70,减值贷款相关环节的核算,制度,原理,举例,71,制度规定,对于,减值贷款,，,确认,贷款发生减值的，按应减记的金额，,借记,“,资产减值损失,”,科目,，贷记,“,贷款损失准备,”,科目，,同时，,应将贷款科目（本金、利息调整）,余额,转入贷款科目（已减值）,，,借记,贷款,科目（已减值），贷记,贷款,科目（本金、,利息调整）。,72,制度规定,收回减值贷款,时，应按实际收到的金额，,借记,“,吸收存款,”,等科目，按相关贷款损失准备,余额,，,借记,“,贷款损失准备,”,科目，按相关贷款,余额,，,贷记,贷款科目,（已减值）,，按其差额，,贷记,“,资产减值损失,”,科目。,73,制度规定,对于确实,无法收回的贷款,，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记,“,贷款损失准备,”,科目，,贷记,贷款科目,（已减值,）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外,“,应收未收利息,”,科目金额。,74,减值贷款相关环节的核算,贷款发生减值,确认减值贷款利息,收到减值贷款本息,75,贷款发生减值,借,:,资产减值损失,贷,:,贷款损失准备,同时,借,:,贷款,已减值,贷,:,贷款,本金,-,利息调整,76,减值贷款利息的处理（确认）,银行于资产负债表日按照贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入,借,:,贷款损失准备,贷,:,利息收入,同时,按照合同本金和合同利率计算应收利息,表外登记,.,收,:,应收利息,77,收到减值贷款利息,借,:,吸收存款,贷,:,贷款,已减值,(,或借,):,资产减值损失,(,余额,),同时,销记表外,.,78,收到减值贷款本金,借,:,吸收存款,贷,:,贷款,已减值,(,或借,):,资产减值损失,(,余额,),79,综合起来,按照,“,本金、表外应收利息,”,的顺序收回,.,借,:,吸收存款,(,实际收到金额,),:,贷款损失准备,(,应转销的贷款损失准备余额,),贷,:,贷款,已减值,利息收入,(,已收回的表外利息余额,),(,或借,):,资产减值损失,(,余额,),同时,销记表外,.,付,:,应收利息,80,批准同意转销无法收回的贷款,借,:,贷款损失准备,贷,:,贷款,已减值,81,案例,6,包含贷款损失准备计算的减值贷款核算,2005,年,1,月,1,日,A,银行向,B,企业发一,笔,5,年期平价贷款,5000,万元,到期一次,还本,分年还息,名义利率与实际利率均,为,10%.2007,年,12,月,31,日,有证据表,明该企业发生严重财务困难,并预,2008,年,12,月,31,日收到利息,500,万元,2009,年,12,月,31,日仅收到本金,2500,万元,.,请,对贷款各环节进行核算,.,82,1)2005,年,1,月,1,日银行发放贷款时,借,:,贷款,本金,50 000 000,贷,:,吸收存款,B,企业,50 000 000,贷款摊余成本,5000,万元,83,）,200,年,12,月,31,日确认并收到利息时，,借：应收利息,5 000 000,贷：利息收入,5 000 000,借：吸收存款,B,企业,5 000 000,贷：应收利息,5 000 000,贷款摊余成本仍为,5000,万元,84,）,200,年,12,月,31,日确认并收到利息时，,借：应收利息,5 000 000,贷：利息收入,5 000 000,借：吸收存款,B,企业,5 000 000,贷：应收利息,5 000 000,贷款摊余成本仍为,5000,万元,85,4,）,2007,年,12,月,31,日确认利息时，,借：应收利息,5 000 000,贷：利息收入,5 000 000,此时贷款摊余成本仍为,5000,万元,86,5,）,200,年,12,月,31,日发生减值时，,计算减值,未来现金流现值,500/(1+10%)+2500/(1+10%),2,=2521(,万元,),减值金额,5000-,2521,=2479,(,万元,),87,贷款发生减值的核算,借,:,资产减值损失,24 790 000,贷,:,贷款损失准备,24 790 000,同时,借,:,贷款,已减值,50 000 000,贷,:,贷款,本金,50 000 000,2007.12.31,贷款摊余成本为,5000-2479=,2521(,万元,),88,6,）,2008,年,12,月,31,日,利息收入,2521,=252(,万元,),确认减值贷款利息收入,借：贷款损失准备,2 520 000,贷：利息收入,2 520 000,同时，表外登记,收：应收利息,500,万元,89,2008,年,12,月底收到减值贷款利息时，,借：吸收存款,B,企业,5 000 000,贷：贷款,已减值,5 000 000,同时，销记表外科目,付：,应收利息,500,万元,此时贷款摊余成本为,2521+,252-500,=2272(,万元,),90,7,）,2009,年,12,月,31,日,利息收入,2272,=227(,万元,),确认减值贷款利息收入,借：贷款损失准备,2 270 000,贷：利息收入,2 270 000,同时，表外登记,收：应收利息,500,万元,91,最后收回部分本金的处理,借：,吸收存款,B,企业,25 000 000,贷款损失准备,20 000 000,贷：贷款,已减值,45 000 000,同时，销记表外科目,付：,应收利息,500,万元,92,贷款损失准备,（,6,）,2 520 700,（,7,）,2 272 700,（,5,）,24 793 300,（,7,）,19 999 900,合计,24 793 300,合计,24 793 300,借方,贷方,93,强调指出,贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入,“,贷款,已减值,”,，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将,“,合同本金,合同利率,”,计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。,减值后，在收到本金或利息时，均冲减,“,贷款,已减值,”,。,94,3.5,抵债资产的核算,科目,核算,举例,95,1441,抵债资产,本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。本科目期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的,成本,。,企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。,本科目可按抵债,资产,类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以单独设置,“,抵债资产跌价准备,”,科目，比照,“,存货跌价准备,”,科目进行处理。,96,*,抵债资产的主要账务处理。,（一）企业,取得,的抵债资产，按抵债资产的,公允价值,，,借记,本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记,“,贷款损失准备,”,、,“,坏账准备,”,等科目，按相关资产的账面余额，贷记,“,贷款,”,、,“,应收手续费及佣金,”,等科目，按应支付的相关税费，贷记,“,应交税费,”,科目，按其差额，借记,“,营业外支出,”,科目。如为贷方差额，应贷记,“,资产减值损失,”,科目。,（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,存放中央银行款项,”,等科目，贷记,“,其他业务收入,”,等科目。保管期间发生的直接费用,97,借记,“,其他业务成本,”,等科目，贷记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,存放中央银行款项,”,等科目。,（三）,处置,抵债资产时，应按实际收到的金额，借记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,存放中央银行款项,”,等科目，按应支付的相关税费，贷记,“,应交税费,”,科目，按其账面余额，,贷记本科目,，按其差额，贷记,“,营业外收入,”,科目或借记,“,营业外支出,”,科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,98,（四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记,“,固定资产,”,等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,99,作业选题,1.,阐述贷款摊余成本的意义及特征。,2.,举例说明贷款折价发放到期收回条件下的贷款摊余成本的计算及特点。,3.,举例说明贷款平价发放、名义利率与实际利率相同但到贷款发生减值条件下贷款摊余成本的计算及特点。,4.,举例说明减值贷款相关环节的核算。,5.,举例说明贷款名义利率已知条件下贷款实际利率的求解方法。,100,6.,举例说明贷款名义利率与实际利率不同,而且贷款发生减值时贷款摊余成本的计算及,特点。,7.,举例说明贷款减值损失金额的计算及特点。,8.,举例说明贷款损失准备相关环节的核算。,9.,阐述我国目前的政策依据及规定。,10,、比较,2006,年前后我国贷款损失准备会计处理上的差异。,101,作业,二、,7,月,1,日本行开户单位通信公司持本行的银行承兑汇票申请办理贴现,汇票金额,35,万元,到期日为,11,月,4,日,信贷部门审查后同意办理,月贴现率为,3,.,试计算贴现利息并进行发放贴现款的账务处理,.,102,