国家税收(二版)全.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国 家 税 收,主 编 孙世强,清华大学出版社,主讲 郭娟,第一章 税收的演化、特点及其与经济的关系,第二章 税收制度的构成要素与分类,第三章 税收原则、税收职能与税收效应,第四章 税收负担与税负转嫁,第五章 增值税,第六章 消费税,第七章 营业税,第八章 关税,第九章 企业所得税,第十章 个人所得税,第十一章 资源税,第十二章 特定目的税类,第十三章 财产和行为税类,第十四章 税收征收管理,第十五章 税收行政法则,第一章,税收的演化、特点及其与经济的关系,第一节 税收的产生与发展,第二节 税收的特点,第三节 税收与经济的关系,第一节 税收的产生与发展,一、税收的产生,从时间的角度讲，税收是个历史范畴，也就是说，并不是有了人类历史就有了税收，税收是社会生产力和生产关系发展到一定水平，人类社会发展到一定历史阶段的产物。,具体来说，税收存在和发展的条件包括两个方面：,一是社会条件，即国家的产生；,(,公共物品）,税收是实现国家职能的物质基础；税收以国家为主体，以国家权力为依据参与社会产品分配的一种分配方式。,二是经济条件，即私有制的存在,。,（政治权力、财产所有权）,对税收，可以从现象形成一种共识，所谓税收者，收税也。,征收方,收税 征纳关系 解决国家集中性分配 满足国家需要,缴纳方,税收，就是指国家为了满足社会公共需求，根据其社会职能，凭借其政治权力，依法强制、无偿地参与社会产品分配（单位和个人的财富分配）而取得财政收入的一种分配形式。（书,P2,）,二、税收的发展,（了解）,（一）从税收名称演化角度看：,贡、赋、,税、租、捐；,“,初税亩,”,是我国税收成熟的标志（对耕种土地征收的农产物）,（苛政猛于虎也）,（二）从税收法制程度演化角度看：自由纳贡时期、税收承诺时期、专制课征时期、立宪课税时期。,（三）从税收制度结构演化角度看：直接税（人头税，简单）、间接税（商品税，可以转嫁）、现代直接税（,所得税，英国,）、所得税和间接税并重的税收制度,（发展中国家较多，增值税是主要税种）,（四）从税收征纳形式演变角度看：力役、实物和货币,（五）从税收征税权力演化角度看：地域管辖权阶段到地域管辖权和居民或公民管辖权并用的发展阶段,税收是国家按照法律法规对经济单位和个人无偿征收实物或货币的一种特殊分配。税收,固有的强制性、无偿性和固定性。,（一）强制性,税收的强制性,是,指税收国家凭借政治权力，通过法律法规形式对社会产品进行强制性分配。参与社会物品的分配是依据是政治权力而不是财产权力，即和生产资料的占有没有关系。,（,P6,第一段 首先必须遵守的权利义务关系,其次凭借政治权利进行,最后法律保障和规范）,第二节 税收的特点,（二）无偿性,税收的无偿性,表现为国家征税后税款即为国家的财政收入，不再归还给纳税人，也不支付任何的报酬。税收的无偿性是相对的（公共物品）。,无偿性,是税收的关键特征，区别于国债等财政收入,。,（,P6,页下半页）,一就国家和具体纳税人关系而言具有无偿性，但是就全体纳税人而言税收取之于民用之于民,二税收不能直接偿还。,（三）固定性,税收的固定性,是,指国家征税前，税法就预先规定了征税,的对象以及统一的比例或数额（,P7,页）。,课税对象与征税额度之间量的关系是相对固定的。,税收要素以法律形式事先规定的,税收三性之间的关系：无偿性决定强制性，强制性和无偿性又要求征收的固定性，否则，如果可以随意征收就会使正常经济活动无法维持。,税收参与社会物品的分配依据的是国家的政治权力，而不是财产权力。,国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。,课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。,强制性,无偿性,固定性,特征,一、税收与生产的关系,1,、生产决定税收,生产关系的性质决定税收分配的性质；,生产的发展速度和经济效益决定税收的规模和增长速度；,社会经济结构决定税收收入的结构和税制结构。,2,、税收影响生产,国家税收规模影响社会扩大再生产的规模；税收收入来源结构影响社会经济结构；税收影响国家对外贸易关系。,第三节 税收与经济的关系,社会经济活动包括,生产、分配、交换和消费,等环节，税收属于,分配范畴,。,二、税收与交换的关系,1,、交换制约税收,商品销售出去取得销售收入国家才能依法征纳各种税收。,2,、税收制约交换,税收直接决定各市场主体的货币量和购买力,税收转化为才财政支出形成各部门各单位的货币购买力,社会经济活动包括生产、分配、交换和消费等环节，税收属于分配范畴。,三、税收与消费的关系,1,、消费对税收的影响,消费的规模、结构、水平及消费增长速度直接决定税收的规模、结构水平及增长速度。,2,、税收对消费的影响,税收分配影响积累与消费的比例关系（消费,+,储蓄，消费,+,投资）；税收分配直接或间接地制约着个人消费基金的形成（所得税）。,社会经济活动包括生产、分配、交换和消费等环节，税收属于分配范畴。,第一节 税收制度,第二节 税收制度的分类,第二章 税收制度的构成要素与分类,第一节 税收制度,一、税收制度,税收制度简称税制，,是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。核心是税法。,为了制约纳税人，也为了制约征税机关。,税收制度,广义：税法通则、基本法律、法规、条例、实施细则、具体规定、征收办法等,狭义：具体税种的课征制度（纳税人、征税对象、税率、纳税环节等）,二、税收制度的构成要素,税收制度的构成要素主要包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。,（一）纳税人,纳税人,是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。主要解决向谁征税的问题,。,分为：,自然人纳税人：自然人个人和自然人企业（不具备法人资格的企业，合伙的、个体，个人承担义务）,法人纳税人：独立承担民事责任的组织（,4,个条件，,12,页中间第二行）,负税人,：实际承担税收的单位和个人（税款的实际承担者）。纳税人是法律上税收的纳税主体，负税人是经济上的负税主体，取决于税收是否可以转嫁,。,扣缴义务人,：税法规定的直接负有扣缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位和个人。在与纳税人发生经济关系的时候代扣代缴，扣缴义务人负有与纳税人同等的法律责任。,（二）征税对象,征税对象,又称课税对象或征税客体，是税法规定的征税的目的物，指对什么东西征税，即国家征税的标的物。,是税收制度的,核心要素,。,是一种税区别于另一种税的重要标志，是确定税种名称的主要依据。例如以所得额为征税对象的称所得税，以车船为征税对象的为车船税等。,目前各个国家征税的对象主要包括商品（劳务）、所得和财产三大类。,与征税对象相关的有：,（,1,）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。,（,2,）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。,计税依据是征税对象的量化。,征税对象侧重从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量，,计税依据乘以税率就是应纳税额。一般分为从价征税和从量征税。,（,3,）税源：税收收入的价值源泉。,增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包含在销售额中的,纯收入,；房产税的课税对象是,房产,，税源则是房产收益或房产所有人的收入。,（,3,）,税本是形成,税收收入,的经济基础。指国民经济的生产力，包括人力、,资本,、土地三个要素及由此结成的生产经营单位等。保护税本，不能杀鸡取卵。,（三）税率,1,、定义,税率,是对征收对象征税的比例或额度，是应征税额占单位课税对象的比例。解决征多少的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。,（,1,）关系到国家财政收入,（,2,）关系到纳税人的负担程度（轻重）,（,3,）,是税收制度的中心环节,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,（,1,）比例税率,（,2,）定额税率（固定税额）,（,3,）累进税率,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,比例税率,不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。负担稳定、计算简便、税负明确。具体又可分为统一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率（中央规定上下限，地区差别税率）,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,定额税率,（固定税额）,不采用百分比，按征税对象的一定计量单位规定固定税额，不规定征收比例，一般适用从量征税，是税率的一种特殊形式。可分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额。,（三）税率,2,、分类（我国现行的税率）,累进税率,全额累进税率,绝对额 按额累进,累进税率 超额累进税率,相对值 按率累进：超率累进税率（土地增值税）,全率累进税率,把征税对象从小到大划分成若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。税负合理、适应性强。,全额累进和超额累进税率：,以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：,应纳税所得额：,2600,元,（,500,以下的税率,5%,，,500-2000,的税率,10%,，,2000-5000,的税率,15%,）,全额累进税率,：,税额,=260015%=390,元,超额累进税率：,税额,=5005%+150010%+60015%=265,元,应纳税所得额,税率,税额,税后所得,全额、超额,500,元,5%,25,475,全额,501,元,10%,50.1,450.90,超额,501,元,5005%+110%,25.1,475.90,全额累进和超额累进税率：,速算扣除数,=,按全额累进税率计算的税额按超额累进税率计算的税额,上一级最高所得额,（本级税率上级税率）上一级速算扣除数（后面讲）,超额累进税率的计算,（每一等级的应纳税所得额,税率）,应纳税所得额,最高适用税率本级速算扣除数,应纳税额,全额累进和超额累进税率：,全率累进税率和超率累进税率,：,例：某房地产公司出售商品房收入,1000,万元，规定扣除项目金额为,400,万元（其中包括取得土地所有权支付的价款、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？,（,P169,页,172,页）,解：增值额,=,转让房产收入扣除项目金额,=1000,400=600,万元,增值率,=,增值额扣除项目金额,100,=600/400100%=150%,按,全率,累进税率计算,应纳税额,=,增值额,税率,=,扣除项目金额,增值率,税率,=60050%=300,万元,按超率累进税率计算（土地增值税）,:,应纳税额,=,（每级距的土地增值额,税率）,扣除项,目金额,增值率,级距,增值额,税率,税额,合计,400,万,50%,200,万,30%,20030,60,万,240,万,400,万,50%,200,万,40%,20040,80,万,400,万,50%,200,万,50%,20050,100,万,应纳税额增值额,适用税率扣除项目金额,速算扣除率,60050%,40015%=240,万元,或：,应纳税额扣除项目金额,（增值率,税率速算扣除率）,400,（,150%50%,15%,）,=240,万元,（四）纳税环节,纳税环节,，是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。,简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。,（五）纳税期限,纳税期限,，是指纳税人发生纳税义务后,(,第一次发生业务开始），多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。,按期纳税和按次纳税。,纳税义务发生时间段,纳税期限,确定应纳税款的计算期间,确定缴纳税款的期限,确定纳税期限，包含两方面的含义：,一是确定计算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有,1,天、,3,天、,5,天、,10,天、,15,天、一个月等几种。,二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。,（六）纳税地点,纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。,（七）税收优惠,减免税,税基式减免：起征点和免征额,税率式减免：降低税率,税额式减免：减少税额,税收抵免,减税和免税,减免税,起征点,:,指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限,免征额,:,指对征税对象总额中免予征税的数额,（八）违章处理,行政责任：如吊销税务登记证，罚款,违章处理 经济责任：补缴税款、加收滞纳金,刑事处罚：移送司法机关追究刑事责任,第二节 税收制度的分类,（一）以征税对象为标准的税收分类,（二）以计税依据为标准的税收分类,（三）以税收负担是否转嫁为标准的税收分类,（四）以管理权限为标准的税收分类,（五）以税收与价格的关系为标准的税收分类,（六）其他几种分类标准,1,、流转税（商品税）：商品的流转额、流转 收入额,（增值税、消费税、营业税、关税）,2,、所得税：纯收益额 （个人所得税和企业所得税）,3,、资源税：对开发和利用的自然资源征收,（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）,4,、财产税：以各种财产为征税对象（房产税和车船税）,5,、行为税：对特定经济行为征收（印花税、契税）,征税对象,（一）按征税对象,目前我国共有,19,个税种,P,18,倒数第三行,从价税,：以价格为计税标准（大部分税种）,从量税：以重量、体积、面积等自然单位为计量标准,（车船税、资源税）,（二）按税收的计税依据标准,直接税：纳税人自己承担，无法转嫁（所得税）,间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人，由他人负担,税收（增值税、营业税、消费税等）,（三）按税收负担能否转嫁,（四）按管理权限不同分,（,1,）中央税。属于中央政府征收管理和使用的财政收入，如,关税、消费税,。,（,2,）地方税。属于地方各级政府的财政收入，如,城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、耕地占用税、契税、土地增值税,。,（,3,）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，如,增值税、,营业税,、企业所得税，个人所得税等。,价内税：计税依据是含税价格（消费税、营业税）,价外税：计税依据是不含税价格（增值税）,（五）按税收和价格的关系分,货币税,实物税,（六）按税收缴纳形式分,农业税以前是缴实物的，后来也改为缴人民币了。现在已经没有缴实物的了。,一般税（普通税）,（七）按税收用途分,目的税（特别税）西方社会福利税,第一节 税收原则,第三章 税收原则、职能与税收效应,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。也是不断发展的。,一、西方税收原则的演化,亚当,斯密,国富论,，主张自由经济自由竞争，倡导税收,中性,，诞生了,平等、确实、便利、节省四原则,。,阿道夫,瓦格纳提出可税收的,九原则,（过渡时期）,财政原则（充分和弹性原则）、国民经济原则（税源选择和税种选择原则）、社会公正原则（普遍和公平原则）、税务行政原则（确实、便利、最少征收原则）,凯恩斯强调税收的宏观效率原则，效率优先兼顾公平原则（主张政府干预经济，税收非中性）,20,世纪,70,年代后期，政府干预经济部分失灵，货币主义、供给学派等主张税收中性思想复归。,二、中国税收原则的发展,1,、有义原则（征税合乎道义）,2,、有度原则（征税要适度）,3,、有常原则（有常规，税制要稳定）,4,、统一原则（全国税政统一）,5,、弹性原则（征收量有伸缩性）,6,、普遍原则（税收的面要宽）,7,、均平原则（均平合理）,8,、明确原则（纳税人对征税的有关规定了解）,9,、适时原则（时间和时限适当）,10,、便利原则（定税要给征纳双方以便利）,11,、为公为民原则（征税的目的）,12,、增源养本原则（重视培养税源）,13,、税为民所急原则（选择必需品征税，保证税收充沛）,三、现代税收原则,1,、税收法制原则,税收法制原则，就是一切税收活动必须有法律明确规定,（,1,）课税要素法定,（,2,）课税要素明确,（,3,）依法稽征原则,2,、税收公平原则,税收公平,原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。,3,、税收效率原则,税收效率原则是用指尽可能少的人力，物力，财力消耗取得尽可能多的税收收入，并通过税收分配促使资源得到合理有效的配置。,4,、税收财政原则,从财政收入的角度确定税收准则，因为财政职能是税收的基本职能，保证财政收入应该是制定税收政策、设计税收制度的基本出发点。,第二节 税收的职能,一、税收的职能,税收职能,是指税收所具有的满足国家需要的能力，由税收本质所决定的，内在于税收分配过程中的基本功能，即固有的职责和功能。,（一）组织财政收入职能,税收的财政职能,是指税收从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足国家提供公共品或服务需要的职责和功能。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。,（税收是财政收入的主要来源）,（二）调节社会经济职能,税收的经济职能,是指在税收分配过程中对生产经营单位和个人的经济行为所产生的影响。,物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用税收体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节。使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使税收成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。税收自产生之日起，就存在了调节社会经济杠杆的功能。,（三）对国民经济反映和监督职能,是指税收在取得收入的过程中，能够借助它与经济的必然联系来反映国民经济运行和企业生产经营中的某些情况，发现存在的问题，并为国家和企业解决这些问题提供线索和依据。,筹集财政收入的职能是基本的，是实现调节社会经济生活和监督社会经济生活两项职能的基础条件，随着市场经济的发展，调节社会经济生活和监督社会经济生活的职能，也变得越来越重要。三大职能具有紧密的内在联系，它们以筹集资金为核心，相互联系、相互制约、互为条件，共同构成一个统一的税收职能体系。,第三节 税收效应,税收效应：政府征税所引起的各种经济反应，具体包括宏观经济效应（对经济增长和经济稳定的影响）和微观经济效应（对劳动供给、居民储蓄、投资等影响）,一、税收的宏观经济效应,1,、税收乘数效应,2,、税收经济增长效应,3,、税收经济稳定效应,二、微观经济效应,1,、对劳动供给的影响,2,、对居民储蓄的影响,3,、对投资的影响,4,、对个人收入分配的影响,1,、税收乘数效应,税收乘数,用来反映税收变动与其引起的国民收入变动的倍数的关系。理解：税收乘数是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的,倍数,。,由于增加了税收，消费和投资需求就会下降。一个部门收入的下降又会引起另一个部门收入的下降，如此循环下去，国民收入就会以税收增加的倍数下降，这时税收乘数为负值。相反，由于减少了税收，使私人消费和投资增加，从而通过乘数影响国民收入增加更多，这时税收乘数为正值。一般来说，税收乘数小于投资乘数和政府公共支出乘数。,2,、税收经济增长效应,宏观税负水平：税收收入,/GDP,美国,供给学派,经济学家拉弗知名度颇高。拉弗先生以其“拉弗曲线”而著称于世，并当上了,里根,总统的经济顾问一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的,曲线,叫做拉弗曲线。,拉佛曲线,经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积极的促进作用。,低税收比率促进经济增长，一低税收比率可以导致较高要素收益率，刺激这些生产要素的总供给,二低税率比例刺激资源的优化配置，从低效率转向高效率,3,、税收经济稳定效用,（,1,）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应,税收的自动稳定效应,：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随着生产扩大就业增加，国民生产总值和居民收入增加，政府税收会相应增加，特别是实行累进税制的情况下，,税收的增长率超过国民收入增长率,。税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民生产总值下降，税收相应减少。可见，在税率既定,(,给定,),不变的条件下，税收随经济周期自动地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。,相机抉择的效应,是指政府根据一定时期的经济社会状况，有目的地调整税收制度和政策，干预经济运行，实现财政目标。,（,2,）、税收的通货紧缩效应,税收的通货紧缩效应是指税收的反通货膨胀作用，,抑制总需求过旺：所得税增税政策，减少部门的可支配收入从而使社会总需求和总供给相均衡，抑制一般物价水平的上涨。,推动总供给增长：个人所得税和企业所得税的减税政策，刺激劳动投入和资本投入增加，调节总供给和总需求，抑制通胀。,二、税收的微观经济效应,P33,1,、税收对劳动供给的影响,（劳动报酬率降低、闲暇成本降低引起替代效应减少劳动时长,劳动报酬率降低、为维持既定收入水平增加工作时长收入效应）,2,、税收对居民储蓄的影响,（个人所得税影响收入总水平、收入越高储蓄率越高,利息税影响利率，利率影响储蓄的吸引力）,3,、税收对投资的影响（税收影响投资收益率减低投资吸引力,税收影响税后净收益为了维持既定收益水平增加投资,4,、税收对个人收入分配的影响（调节收入分配的最有力工具）,第四章 税收负担与税负转嫁,第一节 税收负担与税负转嫁的概念与分类,一、税收负担的概念与分类,税收负担,指整个社会或纳税人实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。分为宏观税收负担与微观税收负担。,（一）宏观税收负担指标,宏观税收负担是指一国中,所有的纳税人,税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出量或总经济规模之间的对比关系。主要指标有：,国民生产总值税负率,国内生产总值税负率,1,、国民生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即,T/,GNP,。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：,国民生产总值税负率（,T/GNP,）税收收入总额,/,国民生产总值,100%,GNP,：以一国家的居民为依据计算的生产总值,2,、国内生产总值税负率,指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率,T/,GDP,。其公式为：,国内生产总值税负率（,T/GDP,）税收收入总额,/,国内生产总值,100%,GDP,：以国土范围为依据计算的生产总值。,国内生产总值负担率更优于国民生产总值负担率,（二）微观税收负担指标,微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。包括：,企业税收负担,个人税收负担,1,、企业税收负担,（,1,）企业总体税收负担,企业的税收总负担率,=,各种纳税总额,/,同期销售收入,100%,企业净资产税收负担率,=,各种纳税总额,/,净产值,100%,（,2,）个别税种的负担率,企业流转税负担率,=,流转税总额,/,同期销售收入,100%,企业所得税负担率,=,所得税额,/,其他利润和其他所得总额,100%,3,、个人税收负担,个人真实的综合税收负担率很难计算，有实际意义的是个人所得税负担率，其公式为：,个人所得税税负率个人实缴的所得税额,/,个人所得总额,100%,该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。,二、税负转嫁的概念与形式,税负转嫁,是纳税人通过降低购入商品价格或抬高卖出商品价格，将全部或部分税收转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。部分转嫁和全部转嫁。,税收归宿。,税负转嫁的形式,1,、税负前转或顺转,税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。提高价格，税负转嫁给商品或劳务的购买方。,最普遍和最基本的形式。,2,、税负后转或逆转,税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。降低价格税负转嫁给商品或劳务的提供者。,3,、混转：部分前转部分后转,4,、税负资本化,税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。区别于普通的后转：适用的是特殊的资本性商品（土地、永久性的债券）、预期应纳税款的转移。,这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点：,首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。,其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。,5,、消转：,降低商品的成本使得税负从利润中得到抵补。,第二节 影响税收转嫁的因素分析,市场经济条件下，影响税负转嫁的因素主要有：商品的供需弹性、市场特点、不同税种等因素。市场特点决定税负转嫁的环境，不同税种决定税负转嫁的难易度。,供给弹性和需求弹性,供给弹性系数,E,s,(Q,s,Q,s,),(P,P),，,供给弹性商品供给量对本身价格的反应程度，,一般为正值,，当供给弹性系数,E,s,大于,l,时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。供给弹性高，说明该产品的生产者能适应市场的变化调整生产结构，因而在与原材料厂商及消费者关系上比较主动的地位，易于把税负转嫁出去；相反，供给弹性低，则不易转嫁。转嫁的途径是价格，转嫁的幅度取决于供给弹性。,价格弹性与税负归宿,需求弹性系数,E,d,|(Q,d,Q,d,),(P,P)|,。需求弹性系数一般为负值,，当需求弹性系数,E,s,绝对值大于,1,时（奢侈品），被认为有弹性；反之弹性系数,1,，则被认为缺乏弹性，生活必需品。,一般来说，需求弹性越大，通过提高价格把税收负担向前转嫁给消费者越困难；反之，需求弹性越小，税负越容易转嫁。,二、课税范围对税负转嫁的影响,一般来说，课税的范围越窄，税负越不容易转嫁（消费者选择替代品的范围越大，需求越具有弹性生产者承担税负）课税范围越广，消费者的替代效应越弱，税负越容易转嫁。,三、税种选择对税负转嫁的影响,直接税不易转嫁，间接税易转嫁,四、市场状态对税负转嫁的影响,（,1,）垄断市场：税负的转嫁要看产品的需求弹性,（,2,）垄断竞争市场：部分转嫁,（,3,）寡头竞争市场：协商决定价格从而转嫁,（,4,）完全竞争市场：短期无法转嫁，长期可以转嫁,第五章 增值税,第一节 增值税概述,第二节 增值税的构成要素,第三节 一般纳税人应纳税额的计算,第四节 小规模纳税人应纳税额的计算,第五节 进口货物应纳税额的计算,第六节 特殊经营行为和产品的税务处理,第七节 出口货物退税,第八节 征收管理,第一节 增值税概述,（一）概念,增值税,是对从事,销售货物,或者,提供加工、修理修配劳务,以及从事,进口货物,的单位和个人取得,增值额,为课税对象征收的一种税。以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据的一种流转税。,第一节 增值税概述,1,从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额,扣除,为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；,从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。例如，某项货物最终销售价格为,260,元，这,260,元是由三个生产经营环节共同创造的。见表,3,1,。,第一节 增值税概述,表,3,1,某货物销售价格的组成 单位：元,环节,项目,制造环节,批发环节,零售环节,合计,增值额,150,50,60,260,销售额,150,200,260,100,200,300,400,传统征税（重复征税）：,应纳税额,=,（,100+200+300+400,）,10%=100,元,实际税负率,=100,400,100%=25%,按增值征税：,应纳税额,=100+,（,200-100,）,+,（,300-200,）,+,（,400-300,）,10%=40,元,实际税负率,=40,400,100%=10%,A B C D,道道征税，税不重征,税率：,10%,100,200,300,400,（,400-300,）,10%,区别,400,10%,300,10%,A B C D,可按不同税率计算,销项税额 进项税额,增值税专用发票抵扣联票样,第一节 增值税概述,（二）增值税特点,1,保持税收中性,2,普遍征收,3,税收负担由消费者最终承担,4.,实行税款抵扣制度,5.,实行比例税率,6.,实行价外税制度,税收中性,是针对税收的超额负担提出的一个概念,一般包含两种含义,:,一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不,给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担,;,二是国家征税应,避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素,.,税收中性原则,的实践意义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合,.,第一节 增值税概述,（三）增值税的类型,根据计算增值税时是否扣除购进,固定资产,的进项税及如何扣除，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（,1,）生产型增值税,不允许扣除任何外购固定资产所含的进项税。（,2,）收入型增值税,允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧,部分,所含的进项税。（,3,）消费型增值税,允许在纳税期内一次全部扣除外购生产经营用固定资产所含的进项税。我国从,2009,年,1,月,1,日起全面实行,消费型增值税,。,一、纳税人,（一）,纳税义务人,：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人,。,单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,（二）,扣缴义务人,：中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节 增值税的构成要素,（三）一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,按会计核算水平和经营规模将增值税纳税人分为,一般纳税人和小规模纳税人,，并采取不同的计税方法。,二、征税范围,征税范围的一般规定,现行增值税征税范围的一般规定包括：,1,、销售或者进口的货物,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,2,、提供的加工、修理修配劳务,加工是委托方提供原料及主要材料，修理修配指受托对损伤和丧失机能的货物进行修复，均为有偿提供。不包括本单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。,（一）属于征税范围的特殊项目,1,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。,2,银行销售金银业务。,3,典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。,4,集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。,5,邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,6,电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,（二）属于征税范围的特殊行为,1,视同销售行为,2,混合销售行为,指一项销售行为既涉及增值税行为又涉及营业税行为。,3,兼营非应税劳务行为,指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应税劳务）。,单位或者个体工商户的下列行为，,视同销售货物,：,将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人,消费,；,将自产、委托加工或者购进的货物作为,投资,，提供给其他单位或者个体工商户；,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售行为,用于外部,自产、委托加工 征税（任何用途）,用于内部,直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额,外购,直接用于外部，要征税,（三）增值税征税范围的其他特殊规定,1,、,增值税暂行条例,规定的,免税项目,（,1,）农业生产者销售的自产农产品；,农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指,初级,农产品，具体范围由财政部、国家,税务,总局确定。,（,2,）避孕药品和用具；,（,3,）古旧图书；,古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。,（,4,）,直接,用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,（,6,）由残疾人的组织,直接进口,供残疾人专用的物品；,（,7,）销售的自己使用过的物品。,2,、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（了解,P48,）,3,、增值税起征点的规定（仅限个人）,（,1,）销售货物的，为月销售额,5000-20000,元；,（,2,）销售,应税劳务,的，为月销售额,5000-20000,元；,（,3,）按次纳税的，为每次（日）销售额,300-500,元。,省自治区直辖市财政厅和国税局在规定的幅度内根据地区情况决定适用的起征点,三、税率和征收率,（一）基本税率（比例税率，适用一般纳税人）,基本税率,（,17%,）,：销售、进口或提供加工、修理修配劳务,（二）,低税率,销售或者进口以下货物，实行,13%,低税率,（,1,）粮食、食用植物油、鲜奶；,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（,3,）图书、报纸、杂志；,（,4,）饲料、化肥、农药、农机,(,不含零部件,),、农膜；,（,5,）国务院规定的其他货物。,（三）零税率,除国务院另有规定外，,出口货物,税率为零。,国务院另有规定是指，纳税人出口原油、援外出口货物、糖以及经国务院批准的其他商品，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、铂金等。,零税率不等同于免税，免税仅在出口环节不征收增值税，零税率不仅不征税还要退已经缴纳的增值税,（三）零税率 适用于出口货物,正常征税,：,400,17%,300,17%,免税：,400,17%,300,17%,免，,300,17%,不退,零税率：,400,17%,300,17%,免，,300,17%,退,300,400,（四）征收率,1,、一般规定,小规模纳税人采用简易征收办法，适用的征税比率称为征收率。增值税征收率为,3,。,自,2009,年,1,月,1,日起，,将小规模纳税人的征收率统一由,6%,和,4%,统一降低至,3,，,（,2,）国务院及有关部门的特殊规定,销售使用过的固定资产,（,1,）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,一般纳税人销售自己使用过的属