《中级财务会计》第五章.pptx

,#,第一节,存货概述,存货的含义,存货的特征,存货的分类,存货的确认条件,第一节,存货概述,一、,存货的含义,根据我国,企业会计准则第,1,号,存货,的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,第一节,存货概述,二、,存货的特征,这是存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最基本特征，但不论是可供直接出售（如企业的产成品、商品等），还是需经过进一步加工后才能出售（如原材料等），存货的存在最终都是以出售为目的的。,1,企业持有存货的最终的目的是为了出售,存货通常在,1,年或超过,1,年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。,2,存货属于企业的流动资,根据存货的定义，该资源应具备以下特征：,第一节,存货概述,二、,存货的特征,从存货形态上来看，以工业制造业为例，存货在日常生产经营活动的资金循环与周转过程中，形成了不同阶段的有形资产，如原材料、在产品、半成品、库存商品等。这一点有别于流动资产中的债权性资产，如应收账款、其他应收款等。,3,存货属于有形资产,从存货未来流入经济利益的货币金额来看，由于市场经济中各种不确定因素的影响，企业持有存货资产在未来变现时流入经济利益的货币金额具有不确定性或不固定性，所以存货资产具有非货币性。,4,存货属于非货币性资产,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。,（一）,存货按经济内容的分类,不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成内容也不尽相同。,存货的具体内容和类别应依企业所处行业的性质而定,。,一般来说，存货按经济内容可作如下分类：,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,原材料是指,企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料,等。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。,1,原材料,在产品是,指企业正在制造尚未完工的产品,，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,2,在产品,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,半成品是指,经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,3,半成品,产成品是指,已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品,。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。,4,产成品,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,商品是指商品,流通企业外购或委托加工完成验收入库,用于销售的各种商品。,5,商品,周转材料是指,企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料,，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为同定资产处理。,6,周转材料,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,（二）,存货按存放地点的分类,企业的存货分布于供、产、销各个环节，按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,1,在库存货,在库存货是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品以及商品。,2,在途存货,在途存货是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各,种材料物资及商品。,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,3,在制存货,在制存货是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资。,4,在售存货,在售存货是指已发运给购货方，但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等。,第一节,存货概述,三、,存货,的分类,（三）存货按取得方式的分类,存货按取得方式可以分为,外购存货,、,自制存货,、,委托加工存货,、,投资者投入的存货,、,接受捐赠取得的存货,、,通过债务重组取得的存货,、,非货币性资产交换取得的存货,、,盘盈的存货,等。,根据我国企业会计准则第,1,号存货的规定，存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下,两个条件,的，才能予以确认。,第一节,存货概述,四、,存货,的确认条件,1,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,存货是企业的一项重要流动资产，因此，,对于存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或其所包含的经济利益是否很可能流入企业,。,2,该存货的成本能够可靠地计量,成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。,存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性,。,第一节,存货概述,四、,存货,的确认条件,第二节,存货的初始计量,外购的存货,自制的存货,委托加工的存货,投资者投入的存货,接受捐赠的存货,外购存货的成本是指,采购成本,，一般,包括购买价款、相关税费和其他相关费用,。,购买价款是指购货发票账单上列明的价款，但不包括按规定可予抵扣的增值税税额；相关税费是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额；其他相关费用是指存货采购过程中发生的仓储费、包装费、装卸费、保险费、运输费以及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。,（一）外购存货的成本,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,（二）外购存货的核算,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,企业外购的存货，由于距离采购地点远近不同、货款结算方式不同等原因，可能造成存货验收入库和货款结算并不总是同步完成；同时，外购存货还可能采用预付货款方式、赊购方式等。因此，,企业外购的存货应根据具体情况，分别进行会计处理,。,1,货款已结算但存货尚在运输途中,在已经支付货款或开出承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“在途物资”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等科目；待存货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目，贷记“在途物资”科目。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,1,月,15,日，弘拓公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元，货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中；,2015,年,1,月,20,日运达企业后验收入库。弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）支付货款，材料尚在运输途中。,借：在途物资,50 000,应交税费应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,（,2,）原材料运达企业，验收入库。,借：原材料,50 000,贷：在途物资,50 000,（二）外购存货的核算,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,2,存货验收入库和货款结算同时完成,在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定存货成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,弘拓公司为增值税一般纳税人，,2015,年,1,月,1,日，购入原材料,200,吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨,1 000,元，增值税额为,34 000,元，取得运费的增值税专用发票，发票注明运费,5 000,元，增值税,550,元，另付装卸费用,2 000,元、途中保险费用为,500,元，款项已通过银行转账支付，货物也已收到并验收入库。弘拓公司的账务处理如下：,原材料采购成本,200,1 000,5 000,2 000,500,20 750,（元）,增值税进项税额,34 000,550,34 550,（元）,借：原材料,207 500,应交税费应交增值税（进项税额）,34 550,贷：银行存款,242 050,（二）外购存货的核算,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,3,存货已验收入库但货款尚未结算,在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,5,月,29,日，弘拓公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末，该批货物的结算凭证仍未到达，弘拓公司对该批材料估价,65 000,元入账。,6,月,3,日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为,63 000,元，增值税税额为,10 710,元，货款通过银行转账支付。弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）,5,月,29,日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。,（,2,）,5,月,31,日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。,借：原材料,65 000,贷：应付账款暂估应付账款,65 000,（,3,）,6,月,1,日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。,借：原材料,65 000,贷：应付账款暂估应付账款,65 000,（,4,）,6,月,3,日，收到结算凭证并支付货款。,借：原材料,63 000,应交税费应交增值税（进项税额）,10 710,贷：银行存款,73 710,（二）外购存货的核算,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,4,采用预付货款方式购入存货,在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；购入的存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按存货成本与增值税进项税额之和，贷记“预付账款”科目。预付的货款不足、需补付货款时，按照补付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,6,月,18,日，弘拓公司向友谊公司预付货款,90 000,元采购一批原材料。友谊公司于,7,月,15,日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为,92 000,元，增值税税额为,15 640,元。,7,月,15,日，弘拓公司将应补付的货款,17 640,元通过银行转账支付。弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）,6,月,18,日，预付货款时，编制的会计分录为：,借：预付账款友谊公司,90 000,贷：银行存款,90 000,（,2,）,7,月,15,日，材料验收入库时，编制的会计分录为：,借：原材料,92 000,应交税费应交增值税（进项税额）,15 640,贷：预付账款友谊公司,107 640,（,3,）,7,月,15,日，补付货款时，编制的会计分录为：,借：预付账款友谊公司,17 640,贷：银行存款,17 640,（二）外购存货的核算,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,5,采用赊购方式购入存货,1,）一般情况的赊购,在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付未付的货款，贷记“应付账款”科目；待支付款项或开出承兑商业汇票后，再根据实际支付的货款金额或应付票据面值，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,5,月,20,日，弘拓公司从友谊公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元。材料已验收入库。根据购货合同约定，弘拓公司应于,6,月,30,日之前支付货款。弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）,5,月,20,日，赊购原材料时，编制的会计分录为：,借：原材料,50 000,应交税费应交增值税（进项税额）,8 500,贷：应付账款友谊公司,58 500,（,2,）,6,月,30,日，支付货款时，编制的会计分录为：,借：应付账款友谊公司,58 500,贷：银行存款,58 500,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,2,）附有现金折扣的赊购,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,8,月,1,日，弘拓公司从友谊公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为,8 000,元，增值税税额为,1 360,元。根据购货合同约定，弘拓公司应于,8,月,31,日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果某公司能在,10,日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的,2%,享受现金折扣；如果超过,10,日付款，则须按交易金额全额支付。弘拓公司采用总价法的账务处理如下：,（,1,）,8,月,1,日，赊购原材料时，编制的会计分录为：,借：原材料,8 000,应交税费应交增值税（进项税额）,1 360,贷：应付账款友谊公司,9 360,（,2,）支付购货款时，编制的会计分录为：,假定弘拓公司于,8,月,10,日支付货款。,现金折扣,8 000,2%,160,（元）,实际付款金额,9 360,160,9 200,（元）,借：应付账款友谊公司,9 360,贷：银行存款,9 200,财务费用,160,假定弘拓公司于,8,月,31,日支付货款。,借：应付账款友谊公司,9 360,贷：银行存款,9 360,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,3,）具有融资性质的赊购,企业赊购存货的价款通常是,按正常信用条件支付,的，但,也会发生超过正常信用条件支付货款,的业务。计算合同或协议价款的现值时，应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率作为,折现率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率，也是购货企业摊销融资费用的实际利率。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,2015,年,1,月,1,日，弘拓公司采用分期付款方式从友谊公司购入一批原材料，合同价款是,4 000 000,元，增值税进项税额为,680 000,元。根据合同规定，全部价款（包括增值税税额）于每年年末等额支付，分,5,年付清。该项赊购具有融资性质，根据实际情况折现率为,6%,，假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）计算合同价款的现值和融资费用。,每年应付合同价款,4 000 000,5,800 000,（元）,每年应付增值税进项税额,680 000,5,136 000,（元）,查年金现值系数表可知，,5,期、,6%,的年金现值系数是,4.212 363 79,。则,合同价款的现值,800 000,4.212 363 79,3 369 891,（元）,融资费用,4 000 000,3 369 893,630 109,（元）,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,（,2,）编制融资费用分摊表如表,5-1,所示。,日期,分期应付款,应分摊融资费用,应付本金减少额,应付本金余额,期初,6%,期末期初,2015.1.1,3 369 891,2015.12.31,800 000,202 193,597 807,2 772 084,2016.12.31,800 000,166 325,633 675,2 138 409,2017.12.31,800 000,128 305,671 695,1 466 714,2018.12.31,800 000,88 003,711 997,754 717,2019.12.31,800 000,45 283,754 717,0,合计,4 000 000,630 109,369 891,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,（,3,）编制有关的会计分录如下：,2015,年,1,月,1,日，购进原材料。,借：原材料,3 369 891,未确认融资费用,630 109,贷：长期应付款友谊公司,4 000 000,2015,年,12,月,31,日，支付合同价款并分摊融资费用,借：长期应付款友谊公司,800 000,应交税费应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,202 193,贷：未确认融资费用,202 193,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,2016,年,12,月,31,日，支付合同价款并分摊融资费用,借：长期应付款友谊公司,800 000,应交税费应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,166 325,贷：未确认融资费用,166 325,2017,年,12,月,31,日，支付合同价款并分摊融资费用,借：长期应付款友谊公司,800 000,应交税费应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,128 305,贷：未确认融资费用,128 305,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,2018,年,12,月,31,日，支付合同价款并分摊融资费用,借：长期应付款友谊公司,800 000,应交税费应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,88 003,贷：未确认融资费用,88 003,2019,年,12,月,31,日，支付合同价款并分摊融资费用,借：长期应付款友谊公司,800 000,应交税费应交增值税（进项税额）,136 000,贷：银行存款,936 000,借：财务费用,45 283,贷：未确认融资费用,45 283,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,（三）外购存货发生短缺的核算,（,1,）属于,运输途中的合理损耗,，应计入有关存货的采购成本；,（,2,）属于,供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺,，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本；,（,3,）,属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。而上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应将尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后，按要求进行会计处理。,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,例,弘拓公司从友谊公司购入原材料,2 000,件，单位价格,30,元，增值税专用发票上注明的增值税税额为,10 200,元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺,100,件,，原因待查。,弘拓公司的账务处理如下：,（,1,）支付货款，材料尚在运输途中。,借：在途物资,60 000,应交税费应交增值税（进项税额）,10 200,贷：银行存款,70 200,（,2,）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。,借：原材料,57 000,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3 000,贷：在途物资,60 000,第二节,存货的初始计量,一,、外购的存货,（,3,）短缺原因查明，进行相应的会计处理。,假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗。,借：原材料,3 000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3 000,假定短缺的材料为友谊公司发货时少发，经协商，由其补足材料。,借：应付账款友谊公司,3 000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3 000,收到友谊公司补发的材料。,借：原材料,3 000,贷：应付账款友谊公司,3 000,假定短缺的材料为运输公司责任造成，经协商，由其全额赔偿。,借：其他应收款运输公司,3 510,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,3 000,应交税费应交增值税（进项税额转出）,510,收到运输公司的赔款。,借：银行存款,3 510,贷：其他应收款运输公司,3 510,企业自制存货的成本通常是由采购成本、加工成本和其他成本构成的。采购成本是自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。,1,加工成本,加工成本是指,存货制造过程中发生的直接人工及按照一定方法分配,的制造费用。其中，直接人工是指企业在生产过程中，向直接从事产品生产的工人支付的职工薪酬。,（一）自制存货的成本,第二节,存货的初始计量,二、自制的存货,2,其他成本,其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,第二节,存货的初始计量,二、自制的存货,第二节,存货的初始计量,二、自制的存货,企业在存货制造过程中发生的下列支出，应当于发生时直接确认为当期损益，不计入存货成本：,（,1,）,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。,（,2,）,仓储费用,。这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。存货采购过程中发生的仓储费用，以及在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应当计入存货成本。,（,3,）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,第二节,存货的初始计量,二、自制的存货,（二）自制存货的核算,企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际成本，借记“周转材料”“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。,第二节,存货的初始计量,二、自制的存货,例,弘拓公司生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品,A,和,B,。,2015,年,7,月，投入甲材料,60 000,元生产,A,产品，投入乙材料,30 000,元生产,B,产品。当月生产,A,产品发生直接人工费用,8 000,元，生产,B,产品发生直接人工费用,7 000,元，该生产车间归集的制造费用总额为,30 000,元。假定当月投入生产的,A,、,B,两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：,制造费用分配率,30 000,（,8 000,7 000,）,2,A,产品应分担的制造费用,8 000,2,16 000,（元）,B,产品应分担的制造费用,7 000,2,14 000,（元）,A,产品完工成本（即,A,存货的成本）,60 000,8 000,16 000,84 000,（元）,B,产品完工成本（即,A,存货的成本）,30 000,7 000,14 000,51 000,（元）,借：生产成本基本生产成本,A,产品,16 000,基本生产成本,B,产品,14 000,贷：制造费用,30 000,借：库存商品,A,产品,84 000,B,产品,51 000,贷：生产成本基本生产成本,A,产品,84 000,基本生产成本,B,产品,51 000,第二节,存货的初始计量,三、委托加工的存货,1,委托加工存货的成本,委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、,收回加工物资,和,剩余物资,等几个环节。,第二节,存货的初始计量,企业拨付待加工的材料物资、委托其他单位加工存货时，按发出材料物资的实际成本,，,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税,，应分别按以下情况处理：,三、委托加工的存货,2,委托加工存货的核算,第二节,存货的初始计量,1,2,委托加工存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本，,待销售委托加工存货时，不需要再交纳消费税。,委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费消费税”科目，贷记“银行存款”“应收账款”等科目，,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税中抵扣,。,三、委托加工的存货,第二节,存货的初始计量,例,弘拓公司委托友谊公司加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为,20 000,元，支付的加工费为,7 000,元（不含增值税），消费税税率为,10%,，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为,17%,。,弘拓公司按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：,（,1,）发出委托加工材料时，编制的会计分录为：,借：委托加工物资友谊公司,20 000,贷：原材料,20 000,三、委托加工的存货,第二节,存货的初始计量,（,2,）支付加工费和税金时，编制的会计分录为：,消费税组成计税价格（,20 000,7 000,）（,1,10%,）,30 000,（元）,受托方代收代交的消费税税额,30 000,10%,3 000,（元）,应交增值税税额,7 000,17%,1190,（元）,收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的。,借：委托加工物资友谊公司,7 000,应交税费应交增值税（进项税额）,1 190,应交消费税,3 000,贷：银行存款,11 190,收回加工后的材料直接用于销售的。,借：委托加工物资友谊公司,10 000,应交税费应交增值税（进项税额）,1 190,贷：银行存款,11 190,三、委托加工的存货,第二节,存货的初始计量,（,3,）加工完成，收回委托加工材料时，编制的会计分录为：,收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的。,借：原材料,27 000,贷：委托加工物资友谊公司,27 000,收回加工后的材料直接用于销售的。,借：库存商品,30 000,贷：委托加工物资友谊公司,30 000,三、委托加工的存货,第二节,存货的初始计量,四、投资者投入的存货,投资者投入存货的核算,企业收到投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的存货价值，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按投资者在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资（股）本溢价”科目。,投资者投入存货的成本,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,1,2,第二节,存货的初始计量,四、投资者投入的存货,例,弘拓公司收到友谊公司作为资本投入的原材料。原材料计税价格,5 000 000,元；增值税专用发票上注明的税额为,850 000,元，投资各方确认按该金额作为友谊公司的投,入资本，可折换弘拓公司每股面值,1,元的普通股股票,3 500 000,股。弘拓公司的账务处理如下：,借：原材料,5 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）,850 000,贷：股本友谊公司,3 500 000,资本公积股本溢价,2 350 000,第二节,存货的初始计量,五、,接受捐赠的存货,企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：,捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本；,捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：,同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,非货币资产交换取得的存货和债务重组取得的存货将在本书的第九章和第十二章中进行详细介绍。,1,2,第三节,存货发出的计量,存货发出成本的确定,存货发出的核算,（一）存货成本流转方式,存货成本流转，是指发出,存货成本的结转顺序,。,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。,从理论上讲，存货的成本流转顺序应当与实物流转顺序一致，即本期发出存货应按其入库时的实际成本结转，期末结存存货成本为期末结存存货的入库成本。但在实际工作中，企业的存货不仅品种繁多，而且由于存货购入的时间、产地或生产批次不同，使得相同存货的单位成本往往不一致，很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。,因此,在计算发出和结存存货成本时需要对存货成本流转做一些假设，并以此为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本,。,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,（,1,）存货计价,直接影响企业的损益,。存货耗用数量相同，如发出存货计价高，就会使当期收益减少；反之则会使当期收益增加。,（,2,）存货计价,对资产负债表中有关项目的数额,有直接影响。如“存货”项目，若期末存货估价高，该项目数额大，占用资金多；反之，则该项目数额小，占用资金少。此外，存货的计价对流动资产总额、所有者权益、负债等项目的数额均有影响。,（,3,）存货计价,方法对应交所得税数额,的计算有一定的影响。,采用不同的存货成本流转假设在本期发出存货与期末结存存货之间分配存货成本，就产生了不同的存货计价方法，而存货计价方法的选择对企业的盈亏情况、财务状况产生着很大的影响。,这种影响主要表现在以下三个方面,：,（二）存货发出的计价方法,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑,存货收发的特点和管理的要求,，,以及财务报告目标,、,税收负担,、,现金流量,、,经理人员业绩评价,等各种因素，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。,（二）存货发出的计价方法,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,先进先出法是以,先入库的存货先发出为假设前提,。每次发出存货时，先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价，不足发货数量时，再依次按第二批、第三批存货的单位成本计价，依此类推，确定发出存货的实际成本。,1,先进先出法,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,弘拓公司,3,月份某类存货增减及结存记录如表,5-2,所示，按先进先出法计算的该存货的发出成本如表,5-3,所示,表,5-2,某类存货收、发、存记录,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,3.1,结存,150,50,7 500,3.5,购入,450,60,27 000,3.8,发出,400,3.15,购入,300,70,21 000,3.20,发出,400,3.25,购入,100,80,8 000,3.31,合计,850,56 000,800,200,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,表,5-3,某类存货明细账（先进先出法）,存货类别：,计量单位：,存货编号：,最高存量：,存货名称及规格,最低存量：,日期,凭证编号,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,3.1,结存,150,50,7 500,3.5,购入,450,60,27 000,150,50,7 500,450,60,27 000,3.8,发出,150,50,75 00,200,60,12 000,250,60,15 000,3.15,购入,300,70,21 000,200,60,12 000,300,70,21 000,3.20,发出,200,60,12 000,100,70,7 000,200,70,14 000,3.25,购入,100,80,8 000,100,70,7 000,100,80,8 000,3.31,本月发生额及月末余额,850,56 000,800,48 500,100,70,7 000,100,80,8 000,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,采用先进先出法进行存货计价，可以,随时确定发出存货的成本,，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。但是，采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，,在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值,。,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,（二）存货发出的计价方法,月末一次加权平均法，是指,以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：,2,月末一次加权平均法,存货的加权平均单位成本,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货的加权平均单位成本,本月结存存货的成本本月结存存货的数量存货的加权平均单位成本,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,由于在计算加权平均单位成本时往往不能除尽，为了保证月末结存存货的数量、单位成本与总成本一致，实务中，应当先按加权平均单位成本计算月末结存存货的成本，然后再倒推出本月发出存货的成本，从而将计算尾差挤入发出存货的成本。即：,本月结存存货成本本月结存存货的数量存货的加权平均单位成本,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,例,弘拓公司,3,月份某类存货增减及结存记录如表,5-2,所示，按月末一次加权平均法计算的该存货的发出成本如表,5-4,所示。,加权平均单位成本,63.5,（元,/,件）,本月结存存货成本,200,63.5,12 700,（元）,本月发出存货成本（,7 500,56 000,）,12 700,50 800,（元）,第三节,存货发出的计量,一,、,存货发出成本的确定,根据上述计算，本月该类存货的收入、发出和结存情况如表,5-4,所示,表,5-4,某类存货明细账（月末一次加权平均法）,存货类别：,计量单位：,存货编号：,最高存量：,存货名称及规格：,最低存量：,日期,凭证编号,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,3.1,结存,150,50,7 500,3.5,购入,450,60,27 000,600,3.8,发出,400,200,3.15,购