chap3应收预付款项.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第,3,章 应收及预付款项,第一节 应,收,及预付款项概述,第二节,应收账款,第三节 应收票据,第四节 其他应收款,第五节 预付账款,第六节 应收债权出售和融资,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分,灵活,的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有,应收而未收,的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至,刹那间,将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成,定时炸弹,已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而,猝死,。从当初的粤金曼到猴王,从,ST,红光到,ST,棱光,从春都到,ST,轻骑等,在突发巨亏之前应收款项高企的问题早已显现。,2003,年年报显示,又有一批上市公司被应收款项所,击倒,。*,ST,比特,2003,年计提应收款项坏账准备高达,3.13,亿元,公司因此巨亏,3.88,亿元；*,ST,珠峰在,2003,年计提的应收款项坏账准备高达,3.57,亿元,公司也因此巨亏,4.29,亿元。,资料来源：上海证券报 王璐,讨论题：,1,、为什么说,“,应收账款,”,是一个十分灵活的账户？,引导案例：谨防,“,定时炸弹,”,第一节 应收及预付款项概述,一、应收及预付款项的概念,二、应收及预付款项的分类,应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。,第,二,节,应收票据的核算,一、应收票据的确认,（一）概念,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。,（二）应收票据的分类,按承兑人分：,商业承兑汇票和银行承兑汇票,按是否计息分：,不带息商业汇票和带息商业汇票,按票据是否带有追索权,：,带有追索权的商业汇票和不,带有,追索权的商业汇票。,（,三）票据的到期日的确定,1,、票据到期日,期限以,月,表示：,到期日,-,到期月的对日,，无对日的，以到期月的最后一天，如,11.4.1,签发的,3,个月的票据的到期日是,11.10.1,。,期限以,天数,表示：算头不算尾，算尾不算头,如,11.5.3,签发的期限是,68,天的票据，到期日是,7.10,反过来，,11.3.8,签发的票据，到期日是,5.2,，期限是,55,天。,例子：,甲公司,3,月,1,日销售,A,商品一批，开具的增值税专用发票上注明价款,5000,元，税款,850,元。,1,、对方开出为期,3,个月带息的商业汇票，利率,5%,，一张抵付货款。其到期日应该是？,2,、如果是,90,天到期，其到期日应该是？,二、应收票据的计价,（一）应收票据的计价,取得商业汇票时，不论,是否带息,均按其,面值,作为入帐价值,。,期末,按票据的票面价值和确定的利率计提利息,增加应收票据的帐面余额,。,二、应收票据的计价,（二）应收票据利息及到期,价值的确定,应收票据利息,=,商业汇票的面值,票面利率,期限,应收票据到期,价值,=,票据面值,+,票据利息,1,、“票面利率”与“期限”两者在时间上必须保持一致,2,、鉴于习惯，我国明确规定“月利率,=,年利,/12”,“,日利率,=,月利率,/30=,年利率,/360”,。,3,、,应收票据到期日在票据上的表示方法,及应收票据的到期日的计算,三、应收票据的核算,应收票据,1),收到的商业汇票票面金额,2),应计利息款,1),到期收回,2),票据转让、贴现,3),到期收不回转出的票面金额,+,应计利息,企业持有的商业汇票的票面价值,+,应计利息,账户设置,应收票据,1),收到的商业汇票票面金额,2),应计利息款,1),到期收回,2),票据转让、贴现,3),到期收不回转出的票面金额,+,应计利息,企业持有的商业汇票的票面价值,+,应计利息,三、应收票据的核算,1,、取得应收票据,借：应收票据,票据的种类,债务人（按票面金额）,贷：主营业务收入（按实现的营业收入）,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),2,、应收票据持有期间的利息,借：应收票据,票据的种类,债务人,贷：财务费用,三、应收票据的核算,3,、应收票据到期,（,1,）不带息商业汇票到期收回时，,借：银行存款,贷：应收票据,票据的种类,债务人（按票面金额）,（,2,）带息商业汇票到期收回时，,借：银行存款（到期价值）,贷：应收票据,票据的种类,债务人（帐面余额）,财务费用 （未提取的利息）,4,、到期无力支付,借：应收帐款,债务人,贷：应收票据,票据的种类,债务人（帐面余额）,面值,+,已提利息,未计提的利息暂不计提，等收到的再提。,业务流程,会计分录,借：应收票据,5850,贷：主营业务收入,5000,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,例,甲公司,12,月,1,日销售,A,商品一批，开具的,增值税专用发票上注明价款,5000,元，税款,850,元。对方开出为期,3,个月不带息的商业汇票,一张抵付货款。,业务举例,5850,5000,850,主营业务收入,应收票据,应交税费,借：银行存款,5850,贷：应收票据,5850,5850,5850,银行存款,应收票据,业务流程,会计分录,例,6,月,1,日商业汇票,到期，收回货款。,业务举例,会计分录,借：应收账款,5850,贷：应收票据,5850,5850,5850,业务流程,应收账款,应收票据,例,若,6,月,1,日商业汇票到期，对方未付款。,业务举例,业务流程,会计分录,借：应收票据,5850,贷：主营业务收入,5000,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,例,甲公司,3,月,1,日销售,A,商品一批，开具的增,值税专用发票上注明价款,5000,元，税款,850,元。,对方开出为期,3,个月带息的商业汇票，利率,5%,，,一张抵付货款。,业务举例,5850,5000,850,主营业务收入,应收票据,应交税费,借：应收票据,24.38,贷：财务费用,24.38,24.38,24.38,应收票据,财务费用,业务流程,会计分录,例,3,月,31,日计提商业汇票,利息。,业务举例,会计分录,借：银行存款,5923.13,贷：应收票据,5874.38,财务费用,48.75,业务流程,例,若,6,月,1,日商业汇票到期，对方付款。,业务举例,应收票据,银行存款,财务费用,5923.13,5874.38,48.75,会计分录,借：应收账款,5874.38,贷：应收票据,5874.38,5874.38,5874.38,业务流程,应收账款,应收票据,例,若,6,月,1,日商业汇票到期，对方未付款。,业务举例,四、应收票据的背书转让,企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，,若为不带息票据，则：,借：在途物资（或原材料、库存商品等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,银行存款（差额）,贷：应收票据,票据的种类,债务人（票据面值）,银行存款（差额）,四、应收票据的背书转让,企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，,若为带息应收票据，则：,借：在途物资（或原材料、库存商品等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,银行存款（差额）,贷：应收票据,票据的种类,债务人（账面余额）,财务费用（尚未计提的利息）,银行存款（差额）,(,一,),贴现的含义,五、应收票据贴现的账务处理,是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,计算公式,贴现天数：申请贴现,到期日的天数，算头不算尾、不同区域另加,3,天。,（,1,）票据到期值票据面值,（,1,票据利息率,票据期限）（带息票据）（,2,）贴现息票据到期值,贴现率,贴现期（,3,）贴现额票据到期值贴现息,此联银行给贴现申请人的收账通知,附：贴现凭证,（收账通知,）,贴现,汇票,种类,号码,申请人,全 称,发票日,年 月 日,账 号,到期日,年 月 日,开户银行,汇票承兑人,（或银行）名称,账,号,开户银行,汇票金额,（既贴现金额）,人民币：,（大写）,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,贴现率,每 月,%,贴 现,十,万,千,百,十,元,角,分,实付贴现,金 额,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,利 息,上述款项已转入你单位账号。,此致,银行盖章,年 月 日,备注：,应用举例,1:,企业,2,月,10,日（,2,月,28,天）将签发承兑日为,1,月,31,日、期限为,90,天、面值为,50000,元,到期日为,5,月,1,日的无息银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,6,请计算贴现净额。,贴现天数,=80,天（,2.10-5.1,，,2,月,28,天）,贴现利息,=,50000 680,30,800,（元）,贴现净额,50000,800=49200,（元）,应用举例,2:,企业,2,月,10,日将签发承兑日为,1,月,31,日、期限为,90,天、面值为,50000,元、利率为,9.6%,、到期日为,5,月,1,日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,6,。,贴现天数,=80,天（,2.10-5.1,，,2,月,28,天）,到期价值,=50000+50000 9.6%90,360=51200,（元）,贴现利息,=51200 680,30,819.20,（元）,贴现净额,51200,819.20=50380.80,（元）,(,二,),应收票据贴现的会计处理,贴现,:,借：银行存款,（贴现净额,),财务费用,贷：应收票据,-,单位,（符合金融金融资产转移准则中资产终止确认条件，企业不附追索权,，,如银行承兑汇票和不附追索权的商业承兑汇票）,或 短期借款,（不符合金融资产终止确认条件，企业附追索权，如附追索权的商业承兑汇票,财务费用,(,二,),应收票据贴现的会计处理,应用举例,3:,企业,2,月,10,日将签发承兑日为,1,月,31,日、期限为,90,天、面值为,50000,元,到期日为,5,月,1,日的无息银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,6,请计算贴现净额并进行账务处理。,贴现天数,=80,天（,2.10-5.1,，,2,月,28,天）,贴现利息,=,50000 680,30,800,（元）,贴现净额,50000,800=49200,（元）,借：银行存款,49200,财务费用,800,贷：应收票据,50000,应用举例,4:,企业,2,月,10,日将签发承兑日为,1,月,31,日、期限为,90,天、面值为,50000,元、年利率为,9.6%,、到期日为,5,月,1,日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,6,。,贴现天数,=80,天（,2.10-5.1,，,2,月,28,天）,到期价值,=50000+50000 9.6%90,360=51200,（元）,贴现利息,=51200 680,30,819.20,（元）,贴现净额,51200,819.20=50380.80,（元）,借：银行存款,50380.80,贷：应收票据,50000,财务费用,380.80,(,二,),应收票据贴现的会计处理,举例,5,：,2011,年,4,月,1,日，企业持所收到的出票日期为,3,月,1,日、期限为,3,个月,(,到期日为,6,月,1,日,),、面值为,100 000,元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为,10,。（带追索权）,贴现天数,=(30+31+1)-1=61(,天,),贴现息,=100 000 10,360 61,=1 694.44(,元,),贴现净额,=100 000-1 694.44=98 305.56(,元,),编制会计分录如下：,借：银行存款,98 305.56,财务费用,1694.44,贷：短期借款,100 000,票据到期，付款人足额支付款项，连带偿还责任免除时,借：短期借款,贷：应收票据,商业承兑汇票,企业（账面余额）,借：短期借款,100 000,贷：应收票据,100 000,承兑人无法足额支付款项，贴现银行从企业的银行账户中,划回本息：,借：短期借款,贷：银行存款（银行扣款金额）,同时,借：应收帐款,贷：应收票据,商业承兑汇票,企业（账面余额）,借：短期借款,100 000,贷：银行存款,100 000,借：应收账款,100 000,贷：应收票据,100 000,(,二,),应收票据贴现的会计处理,举例,6,：,2011,年,4,月,1,日，企业持所收到的出票日期为,3,月,1,日、期限为,3,个月,(,到期日为,6,月,1,日,),、面值为,100 000,元的带息,(8%),商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与票据承兑企业不在同一票据交换区域内，银行年贴现率为,10,。（票据未提利息）,要求：,1,、贴现的分录；,2,、若,6,月,1,日，付款人足额支付的分录；,3,、若,6,月,1,日，付款人无力支付的分录；,票据到期值,=100 000(1+8,123),=102 000(,元,),贴现天数,=61+3=64(,天,),贴现息,=102 00010,360 64=1 813.33(,元,),贴现净额,=102 0001 813.33=100 186.67(,元,),编制会计分录如下：,借：银行存款,100 186.67,贷：短期借款,100 000,财务费用,186.67,票据到期，付款人足额支付款项，连带偿还责任免除时：,借：短期借款,100 000,贷：应收票据,100 000,承兑人无法足额支付款项，贴现银行从企业的银行账户中,划回本息：,借：短期借款,100 000,财务费用,2000,贷：银行存款,102 000,借：应收账款,100 000,贷：应收票据,100 000,例,7,某企业持有一张面值为,400 000,元、利率为,9.6%,、出票日为,10,月,1,日、期限为,6,个月的商业承兑汇票。到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,6,。该票据曾于,2,月,10,日,(2,月,28,天,),向银行进行贴现，,4,月,1,日，该票据已到期，因票据的付款人帐户资金不足，贴现银行遭退票。银行按规定将企业存款,350 000,元全部扣收，另,69 200,元作为本企业逾期贷款。,要求编制有关会计分录。,（,1,）,12,月,31,日计提利息的会计分录。,（,2,）,2,月,10,日向银行贴现的会计分录。,（,3,）,4,月,1,日遭退票的会计分录。,应计提利息,=400 0009.6%3/12=9 600,（元）,借：应收票据,9 600,贷：财务费用,9 600,2,月,10,日向银行贴现,票据到期利息,=400 0009.6%6/12=19 200,（元）,票据到期价值,=400 000+19 200=419 200,（元）,贴现天数,=50,（天）,贴现息,=419 200650/30=4192,（元）,贴现款,=419 200-4 192=415 008,（元）,借：银行存款,415 008,贷：财务费用,15 008,短期借款,400 000,4,月,1,日遭退票,借：短期借款,-,贴现借款,400 000,财务费用,19200,贷,:,银行存款,350 000,短期借款,-,逾期贷款,69 200,同时,借：应收帐款,409 600,贷：应收票据,409 600,4,月,1,日如期支付,借：短期借款,400 000,财务费用,9600,贷,:,应收票据,409600,练习,1,：某企业,4,月,29,日售给本市,M,公司产品一批，货款总计,100 000,元，适用增值税税率为,17%,。,M,公司交来一张出票日为,5,月,1,日、面值,117 000,元、期限为,3,个月的商业承兑无息票据（不带追索权）。该企业,6,月,1,日持票据到银行贴现，年贴现率为,12%,。企业应如何做会计分录。,收到票据时：借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,6,月,1,日到银行贴现时，票据到期日为,8,月,1,日，贴现期为,2,个月（,6,月,1,日至,8,月,1,日）：票据到期值,=,票据票面金额,=117 000,（元）贴现息,=117 00012%2/12=2 340,（元）贴现额,=117 000,2 340=114 660,（元）借：银行存款,114 660,财务费用,2 340,贷：应收票据,117 000,练习,2,：,2010,年,3,月,1,日企业收到一张面值,100,万元，票面年利率是,6%,，期限,6,个月的银行承兑汇票，企业于,2010,年,8,月,1,日将票据贴现，银行年贴现率是,7%,，请编制企业,6,月,30,日计提利息和,8,月,1,日贴现的会计分录。,6.30 100*6%*4/12=2,借：应收票据,2,贷：财务费用,2,8.1,到期值：,100+100*6%*6/12=103,贴现息：,103*7%*1/12=0.620861,贴现额：,103-0.620861=102.379139,借：银行存款,102.379139,贷：应收票据,102,财务费用,0.379139,练习,3,：企业收到购货单位交来,2010,年,12,月,31,日签发的不带息商业票据一张，金额,900,，,000,元,承兑期限,5,个月。,2011,年,1,月,31,日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率,5,，分别承兑人按期付款和无力付款进行处理。,到期值,=900000,元贴现值,=9000005,120/360=15000(,元,),贴现净额,=900000-15000=885000(,元,),借：银行存款,885000,财务费用,15000,贷：短期借款,900000,按期付款：借：短期借款,900 000,贷：应收票据,900 000,无力付款：借：短期借款,900 000,贷：银行存款,900 000,借：应收账款,900 000,贷：应收票据,900 000,练习,4,：企业收到购货单位交来,2010,年,12,月,31,日签发的带息票据一张,票面利率为,4,，金额,900 000,元,承兑期限,5,个月。,2011,年,1,月,31,日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率,5,。每月末计提利息。到期分别按期付款和无力付款两种情况进行处理。,2011,年,1,月,31,日期末计提利息借：应收票据,3000,贷：财务费用,3000,到期值,=900000(1+4,5/12)=915000(,元,),贴现息,=9150005,120/360=15250(,元,),贴现净额,=915000-15250=899750(,元,),借：银行存款,899750,财务费用,250,贷：短期借款,900000,2,5,月已计提应收票据利息,借：应收票据,3000,贷：财务费用,3000,票据到期,承兑人无力支付款项：,借：应收账款（面值与票据利息之和）,915000,贷：应收票据（应收票据账面价值）,915000,同时不再计提应收票据利息。借：短期借款,900000,财务费用,15000,贷：银行存款（银行扣款金额）,915000,票据到期,承兑人按期付款,借：短期借款,900000,财务费用,15000,贷：应收票据（应收票据账面价值）,915000,一、应收账款的确认及计价,（一）应收账款的含义,（二）应收账款的确认,-,收入实现时,（三）应收账款的计价,按交易实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款和代税务部门征收的增值税及代购货单位垫付的运杂费。,商业折扣,：,扣除商业折扣后的实际成交价格,入帐。,现金折扣,:,总价法和净价法。,我国现行,企业会计准则,规定应收账款采用,总价法入账,。,第三节 应收账款的核算,二、应收账款的账务处理,应收账款,因销售而向购货方收取的款项,企业收到购货,方支付的款项,尚未收回的账款,账户设置,按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。,1.,总价法,2.,净价法,在采用总价法核算时，企业按未减去现金折扣前的金额作为实际售价入账。,例：甲企业向乙企业赊销一批商品，售价,500 000,元，增值税率,17%,，,1,、由于该企业是老客户，给,10%,的价格优惠，,2,、约定付款条件是“,2/10,，,N/20”,。,要求采用“总价法”进行会计核算：,（,1,）赊销；,（,2,）,10,日内收款；,（,3,）第,25,日收款。,(,不含税折扣,),赊销时：,借：应收账款（按发票全价）,585 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),85 000,客户在折扣期内付款时：,借：银行存款 （实收金额）,575 000,财务费用 （现金折扣）,10 000,贷：应收账款（按发票全价）,585 000,客户超过折扣期限付款时：,借：银行存款,585 000,贷：应收账款,585 000,会计分录,借：应收账款,乙企业,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,借：银行存款,11700,贷：应收账款,乙企业,11700,例,1,2010,年,3,月,5,日，甲企业销售给乙企业,A,产品,一批，开具的增值税专用发票注明价款,10000,元，,税款,1700,元。产品已发出，款项尚未收到。,4,月,6,日，收妥货款。,业务举例,会计分录,借：应收账款,乙公司,120000,贷：主营业务收入,100000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17000,银行存款,3000,例,2,甲公司销售给乙公司一批商品，价款,100000,元，税款,17000,元。代购货方垫付的运费,3000,元，该项交易附有现金折扣条件,2/10,，,n,/30,。,（不含税）,甲公司在销售成立时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款,118000,财务费用,2000,贷：应收账款,乙公司,120000,业务举例,例,2,甲公司销售给乙公司一批商品，价款,100000,元，税款,17000,元。代购货方垫付的运费,3000,元，该项交易附有现金折扣条件：,2/10,，,n,/30,。,如果乙公司在第,10,天内付款，甲公司,收款时的账务处理：,业务流程,120000,120000,银行存款,应收账款,例,2,甲公司销售给乙公司一批商品，价款,100000,元，税款,17000,元。代购货方垫付的运费,3000,元，该项交易附有现金折扣条件：,2/10,，,n,/30,。,如果乙公司在第,10,天后付款，甲公司,收款时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款,120000,贷：应收账款,乙公司,120000,会计分录,借：应收账款,110 300,贷：主营业务收入,90 000,（,100 00090%,）应交税费,应交增值税（销项税额）,15 300,银行存款,5 000,业务举例,某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计,100 000,元，给买方的商业折扣为,10%,，适用增值税税率为,17%,，代垫运杂费,5 000,元。,例,3,课堂练习,（一）某工业企业销售产品，每件,200,元，适用增值税率为,17%,，客户购买,100,件以上可得到商业折扣,5%,，规定现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,N/30,，某客户一次购买了,120,件，购货后第,15,天付款，该企业销售后登记应收账款的入账金额为（）元。,200*120*1.17*0.95=26676,（二）甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率,17%,。,2009,年,2,月,1,日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为,100 000,元，甲公司同意给予,10%,的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：,2/10,、,1/20,、,n/30,。假定甲公司于,2009,年,2,月,6,日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。,课堂练习,10 000*1.17*0.98=114660,(,一,),坏,帐、,坏账损失,与,坏账准备,的概念,三、,坏帐的核算,是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。,是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。,坏账损失的确认,坏账确认条件：,（,1,）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；,（,2,）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；,（,3,）债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；,（,4,）发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回；,（,3,）债务人逾期,3,年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。,注意：不能全额计提坏账准备的情况。,（二）坏账损失的核算方法,坏,账,损,失,的,核,算,方,法,直接转销法,备抵法,余额百分比法,销货百分比法,账龄分析法,方法、,范围、,帐龄 划分、提取比例等企业自由选择,第三章 金融资产（一）,（二）坏账损失的核算方法,第三章 金融资产（一）,计提坏账准备的范围：,1,、企业发生的各种应收账款和其他应收款；,2,、企业的预付账款，但需先转入其他应收款；,3,、企业持有的未到期应收票据，但应先将账面余额转入应收账款。,（三）坏账准备计提的账务处理,坏账准备,冲销的金额,已计提的金额,重新收回的坏帐而增加的准备金,年末应保留的坏账准备数,账户设置,账龄分析法,销售百分比法,应收账款余额百分比法,当期按应收款项计,算应提坏账准备金额,“坏账准备”账,户贷方余额,=,当期应提取,的坏账准备,备抵法,1,、按,应收账款余额百分比,第一年：,年末,应收账款余额,计提比例,应提,取坏账准备,=,第二年,当期按应收款项计,算应提坏账准备金额,“坏账准备”账,户贷方余额,=,当期应提取,的坏账准备,企业从,2009,年开始计提坏账准备，当年年末应收账款余额为,20,万元，该企业按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为,1%,。,要求：,1,、计算,2009,年应计提坏账准备数；,2,、若,2010,年末应收账款余额为,30,万元，应计提坏账准备数？,3,、若,2010,年末应收账款余额为,15,万元，应计提坏账准备数？,备抵法：,提取坏账准备的核算：,借：资产减值损失,计提的坏帐准备,贷：坏账准备,发生坏账损失的核算：,借：坏账准备,贷：应收帐款,重新收回坏账,:,借：应收帐款,贷：坏账准备,同时：借：银行存款,贷：应收帐款,若应提数小于坏账准备帐面余额的差额：,借：坏账准备,贷：资产减值损失,计提的坏帐准备,业务流程,会计分录,借：资产减值损失,50000,贷：坏账准备,50000,50000,50000,资产减值损失,坏账准备,例,某企业从,2010,年开始采用备,抵法核算坏账损失。年末应收账款余额,为,1000,万元。企业估计的坏账损失计提,比例为应收账款余额的,5,。则,2010,年末,计提坏账准备的账务处理如下。,业务举例,业务流程,会计分录,借：坏账准备,100000,贷：应收账款,100000,100000,100000,应收账款,坏账准备,例,接上例若,2011,年企业,发生坏账,10,万元，则账务处理：,业务举例,会计分录,借：,资产减值损失,100000,贷：坏账准备,100000,100000,100000,业务流程,坏账准备,资产减值损失,例,接上例若,2011,年年末应收,账款余额还是,1000,万元，则年末应计提坏,账准备,：,业务举例,会计分录,借：,资产减值损失,0,贷：坏账准备,0,0,0,业务流程,坏账准备,资产减值损失,例,接上例若,2011,年没有发,生坏账，年末应收账款余额还是,1000,万,元，则年末应计提坏账准备,：,业务举例,练习,1,：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，,2008,年末甲公司应收账款的余额为,20000,元，提取坏账准备的比例为,5%,，,2009,年发生了坏账损失,500,元，当年末应收账款的余额为,30000,元，计算甲公司在,2008,年和,2009,年应计提的坏账准备以及,2008,年和,2009,年末坏账准备科目余额（假设甲公司,2008,年初坏账准备账户余额为,0,）。,2008,年末甲公司应计提的坏账准备为,200005%,1000,元；,借：资产减值准备,1000,贷：坏账准备,1000,2008,年末坏账准备科目余额为,1000,元；,2009,年甲公司发生了坏账损失,500,元；,借：坏账准备,500,贷：应收账款,500,2009,年末甲公司的坏账准备余额应为：,300005%,1500,元；,应计提的坏账准备为：,1500-,（,1000-500,）,1000,元。,借：资产减值准备,1000,贷：坏账准备,1000,甲公司,2009,年末坏账准备科目余额为：,1000-500+1000,1500,元,练习,2,：,2008,年年初坏账准备科目为贷方余额,8450,元，,2008,年和,2009,年年末应收账款余额分别为,221300,元和,122500,元，这两年均没有发生坏账损失，,2010,年,7,月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为,36000,元，,2010,年,11,月，上述已经核销的坏账又收回,18000,元，,2010,年末应收账款余额为,86700,元，计算每年的坏账准备并编制有关的会计分录？计提比例为,5%,。,2008,年末计提坏账：,221300*5%-8450,2615,（元）,借：资产减值损失,2615,贷：坏账准备,2615,2009,年末转回：,122500*5%-221300*5%,4940,（元）,借：坏账准备,4940,贷：资产减值损失,4940,2010,年,7,月,借：坏账准备,36000,贷,;,应收账款,36000,2010,年,11,月：,借：应收账款,18000,贷：坏账准备,18000,借：银行存款,18000,贷：应收账款,18000,2010,年末坏账准备：借方,4940+36000,贷方,8450+2615+18000=11875,2010,年末计提坏账准备,86700*5%+11875=16210,借：资产减值损失,16210,贷,:,坏账准备,16210,练习,3,：丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的,8%,。,206,年初“坏账准备”账户的贷方余额为,68 000,元；,206,年客户甲单位所欠,20 000,元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为,950 000,元；,207,年客户乙单位破产，所欠款项中有,6 000,元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为,900 000,元；,208,年已冲销的甲单位所欠,20 000,元账款又收回,15 000,元，年末应收款项余额为,1 000 000,元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。,206,年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额,950 0008%,（,68 000,20 000,）,28 000,（元）,207,年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额,900 0008%,（,950 0008%,6 000,）,2 000,（元）,208,年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额,1 000 0008%,（,900 0008%,15 000,）,7 000,（元）三年合计,28 000,2 000,7 000,23 000,（元）,练习,4,：甲公司按应收款项余额的,5%,计提坏账准备，,2009,年,1,月,1,日“坏账准备”科目贷方余额,180,万元。,2009,年,12,月,31,日应收账款余额,5 800,万元（其中含预收乙公司账款,200,万元）、其他应收款余额,500,万元。,2009,年甲公司实际发生坏账,230,万元，已转销的坏账又收回,150,万元，则甲公司,2009,年末应计提的坏账准备为（）万元。,甲公司,2009,年末应计提的坏账准备,=,（,5 800+200+500,）,5%-,（,180-230+150,）,=225,（万元）。,2,、账龄分析法,账龄分析法,根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。,理论假设：账龄越长，发生坏账的可能性越大。,处理步骤：,1,、按账龄归类，计算各阶段的应收款项；,2,、按企业的历史资料，给定坏账损失率；,3,、,=,各阶段的 应收款,相应的坏账损失率,4,、本年应计提数,=“,坏账准备”贷方余额,计算本年的,坏账准备金数,计算本年的,坏账准备金数,举例：,2009,年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：,单位：元,应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（,%,）估计损失金额,未到期,20000 1%200,过期,6,个月以下,10000 3%300,过期,6,个月以上,6000 5%300,合 计,36000,800,假设甲公司,2009,年初坏账准备账户余额为贷方,100,，计算出,2009,年乙公司应计提的坏账准备以及,2009,年末坏账准备科目余额。,2009,年末坏账准备账户余额应为,800,元，,2009,年年初有坏账准备贷方余额,100,元，因此在本年中应计提坏账准备,800-100,700,元。,借：资产减值损失,700,贷：坏账准备,700,2009,年末坏账准备科目余额为：,100+700,800,元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。,3.,销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,丙公司,2009,年赊销金额为,20000,元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为,1%,，,2008,年初坏账准备账户余额为贷方,200,元。计算,2009,年应计提的坏账准备和,2009,年末坏账准备科目余额。,丙公司,2009,年应计提的坏账准备为：,200001%,200,元，,借：资产减值准备,200,贷：坏账准备,200,2009,年末坏账准备科目余额为：,200+200,400,元。,第四节 其他应收款和预付帐款的核算,其他应收款,应收取的各种款项,企业已收取,的款项,应收未收的款项,账户设置,概念,一、其他应收款,其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项。,例：,5,月,6,日，职工张大勇借差旅费,900,元，以现金支付。,借：其他应收款,张大勇,900,贷：库存现金,900,6,月,10,日，张大勇出差归来，报销差旅费,820,元，余款交回。,借：管理费用,820,库存现金,80,贷：其他应收款,张大勇,900,二、预付账款的核算,预付账款,预付的购货款,发货后结转,的价款,未结转数,账户设置,概念,（一）概念,预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。,二、预付账款的账务处理,例,某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项,30 000,元，以银行存款支付。编制会计分录如下：,借：预付账款,甲公,30 000,贷：银行存款,30 000,以后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款为,45 000,元，增值税为,7 650,元，材料已验收入库。编制会计分录如下：,借：原材料,45 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)7 650,贷：预付账款,甲公司,52 650,用银行存款补付款项,22 650,元。编制会计分录如下：,借：预付账款,甲公司,22 650,贷：银行存款,22 650,例,假设,上例,中甲公司发来的材料价款为,20 000,元，增值税为,3 400,元，退回预付货款余额,6 600,元。编制会计分录如下：,借：原材料,20 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)3 400,贷：预付账款,甲公司,23 400,借：