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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。,第四章 营业税法,内容：,营业税征税范围、计税依据确实定、应纳税额计算、税收优惠、特殊经营行为税务处理。,重点,：营业税征税范围、应纳税额计算、特殊经营行为税务处理。,难点,：不一样行业及项目计税依据确实定与应纳税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问题。,1/108,第一节 概述,一、概念,营业税是指以纳税人从事生产经营活动,营业额,（销售额）为课税对象征收一个流转税。即对在我国,境内,提供,应税,劳务、转让无形资产、或销售不动产,单位和个人征收一个流转税。,但单位或个体工商户聘用员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包含在内。,2/108,问：在我国境内是不是全部提供劳务都征营业税？加工和修理属于什么征税范围？,它主要是针对,第三产业,征收。,3/108,二、特点,1、按行业设计税目税率，税负合理。,征税范围为增值税征税范围外全部经营业务。,2、采取百分比税率，计算简便，便于征管。,3、普通以,营业额全额,为计税依据，多步骤征税。,4/108,三、作用,1、广泛筹集资金，是地方财政收入主要起源；,2、表达国家政策，促进各行业协调发展。,关系国计民生行业采取低税率，如交通运输邮电通信、文化体育业等采取3%；,而对歌厅舞厅、高尔夫球场采取高税率20%。,3、公平税负，促进企业改进经营管理。,同一行业同一税率。,5/108,第二节 营业税基本内容,一、纳税义务人,（一）普通要求,在中华人民共和国,境内,提供,应税,劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税义务人。,其中,应税劳务,包含:交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务等七类。,6/108,境内劳务判定：普通,以,劳务发生地,标准确定：,1、所提供或接收劳务发生在,境内,；,2、转让无形资产（不含土地使用权）接收单位或个人,在,境内,；,3、所转让或出租土地使用权土地在境内；,4、所销售或者出租不动产在,境内,。,7/108,纳税人有以下情形，,视同发生应税行为：,（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠予其它单位或个人；,（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其发生自建行为；,（3）财政部、国家税务总局要求其它情形。,8/108,（二）扣缴义务人：,扣缴义务人既不是享受纳税义务单位和个人，也不是负担税款单位和个人，是税法要求替纳税人代行扣除并代行缴纳税款单位和个人。,为了税款源泉控制。,问：要求扣缴义务人目标是什么？,9/108,单位以承包、承租、挂靠方式经营，以承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下为发包人）名义对外经营并由发包人负担相关法律责任以,发包人,为纳税人；不然以,承包人,为纳税人。,10/108,中央铁路运行业务纳税人为铁道部，合资铁路运行业务纳税人为合资铁路企业，地方铁路运行业务纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运行业务纳税人为基建临管线管理机构。,11/108,二、税目与税率,税目,征税范围,税率,1、交通运输业,陆海空、管道运输、装卸搬运等,3%,2、建筑业,建筑、安装、修缮、装饰及其它工程等,3%,3、金融保险业,金融业、保险业,5%,4、邮电通信业,邮政业、电信业,3%,5、文化体育业,文化业、体育业,3%,6、娱乐业,歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等,20%,保龄球、台球,5%,其它,5%20%,7、服务业,代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其它业,5%,8、转让无形资产,5%,9、销售不动产,销售建筑物或构筑物和销售其它土地附着物,5%,12/108,详细来说：,1、交通运输业3%,（1）交通运输业包含陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。（2）远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事,湿租业务,取得收入，属于交通运输业，按3%税率征收营业税。（3）自年6月1日起，对公路经营企业收取高速公路车辆通行费收入统一减按3%税率征收营业税。,13/108,湿租业务：,指航空运输企业将配置有机组人员飞机承租给他人使用一定时限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生固定费用均由承租方负担业务,14/108,2、建筑业,3%,建筑业是指建筑安装工程作业等，包含建筑、安装、修缮、装饰和其它工程作业，以及管道煤气集资费业务。,15/108,3、金融保险业5%,（1）金融是指经营货币资金融通活动业务，包含贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。（2）保险是指将经过契约形式集中起来资金，用以赔偿被保险人经济利益活动。,（3）将符合条件农村金融机构保险收入减按,3%,征收营业税。,16/108,例：,依据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业征税范围有（）。A.金融商品买卖B.融资租赁C.银行金银销售业务D.银行贷款,【答案】ABD,17/108,4、邮电通信业3%,（1）邮政是指传递实物信息业务，包含传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息业务，包含电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其它电信业务。电信业务，包含基础电信业务和增值电信业务。,18/108,5、文化体育业3%,（1）文化业是指经营文化活动业务，包含演出、播映、,经营游览场所,和各种展览、培训活动，举行文学、艺术、科技讲座、讲演、汇报会，图书馆图书和资料借阅业务等。（2）体育业是指举行各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所业务。,19/108,6、娱乐业5%20%,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务业务。对于娱乐场所为用户提供饮食服务及其它各种服务，也按照娱乐业征税。,从年5月1日起，对歌舞厅、射击、跑马、游戏、高尔夫球场等按,20%,征收。,年7月1日起，保龄球、台球按,5%,征收。,20/108,7、服务业5%,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务业务，包含代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、,租赁业,、广告业和其它服务业。,问：,航空运输企业从事,干租业务、湿租业务,取得收入，应按什么税目征税？,21/108,干租业务：,指航空运输企业将飞机在约定时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不负担运输过程中发生各种费用，只收取固定租赁费业务。,22/108,年1月1日起对个人按市场价格出租居民用房，按,3%,征收。,23/108,8、转让无形资产：5%,自年1月1日起，以无形资产投资入股，参加接收投资方利润分配、,共同负担投资风险,行为，,不征,收营业税。在投资期后转让其股权，也,不征,收营业税,。,转让无形资产是指转让无形资产全部权或使用权行为，包含转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权。,24/108,9、销售不动产：5%,（1）在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让行为，比照销售不动产征收营业税。（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及,单位和个人将不动产无偿赠予他人,，应视同销售不动产，,征收,营业税。,（3）纳税人自建住房销售给本单位职员，属于销售不动产行为，应征收营业税。（4）自年1月1日起，以不动产,投资,入股，参加接收投资方利润分配、,共同负担投资风险,行为，,不征,收营业税。在投资期后转让其股权，也,不征,收营业税。,25/108,三、应纳税额计算,计算公式：应纳税额营业额税率,（一）营业额确实定,1、营业额确定普通方法,纳税人营业额，为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取,全部价款和价外费用。,26/108,价外费用内容,包含收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其它各种性质价外收费但不包含同时符合以下条件代为收取政府性基金或者行政事业性收费：,（一）由国务院或者财政部同意设置政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费；,（二）收取时开具省级以上财政部门印制财政票据；,（三）所收款项全额上缴财政。,27/108,不过，以下情形除外：实施差额计算,（一）纳税人将承揽运输业务分给其它单位或者个人，以其取得全部价款和价外费用扣除其支付给其它单位或者个人运输费用后,余额,为营业额；（二）纳税人从事旅游业务，以其取得全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其它单位或者个人住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其它接团旅游企业旅游费后,余额,为营业额；,28/108,（三）纳税人将建筑工程分包给其它单位，以其取得全部价款和价外费用扣除其支付给其它单位分包款后,余额,为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后,余额,为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门要求其它情形。,29/108,2、营业价格显著偏低核定,稽征机关应依以下次序核定其营业额:（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为,平均价格,核定；,（二）按其它纳税人最近时期发生同类应税行为,平均价格,核定,30/108,（3）按以下公式核定计税价格,（成本加成法）,计税价格,31/108,营业额确实定方法,营业额,内容,营业额,全额,向对方收取全部价款和价外费用,营业额,差额,营业额扣除支付给其它纳税人部分后余额,组成计税营业额,成本加成法,32/108,（二）对几项主要业务营业额确实定,1、交通运输业,（1）运输企业从事,联运,业务营业额为其,实际取得,营业额。,差额计税,联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至抵达地点所进行运输业务。联运特点是一次购置、一次收费、一票到底。,33/108,（2）运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其它运输企业承运乘客或者货物，以,全程运费,减,去付给该承运企业运费后余额为营业额。,差额计税,34/108,例：,某运输企业年9月份发生以下业务：取得客运收入00元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其它联运单位运费100000元。请计算该企业9月份应纳营业税额,。,应纳营业税,=（00150000+300000100000）,3%=7500（元）,35/108,2、建筑业,问：,纳税人,将自建房屋对外销售,，应交什么税？怎样交？,36/108,（1）总承包将工程分包给他人，以全部承包额减除付给分包人价款后余额为营业额。,（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应该包含工程所用原材料、设备及其它物资和动力价款在内，但,不包含建设方提供设备价款。,（3）纳税人从事,安装,工程作业，凡所安装设备价值作为安装工程产值，其营业额应包含,设备价款,在内。,37/108,（4）自建行为和单位将不动产,无偿赠予,他人，按要求次序核定营业额。纳税人,自建自用房屋不纳营业税,。不过,纳税人,（包含个人自建自用住房销售）如,将自建房屋对外销售,，其自建行为按,建筑业,缴纳营业税，再按,销售不动产,征收营业税。,自建不动产出售应纳税额,=建筑业 营业税+销售不动产营业税,38/108,例：某建筑企业年承包甲单位一项建筑工程，协议要求采取包工不包料方式进行工程价款结算。9月工程完工并验收合格，该建筑企业取得工程价款2200元，同时，甲给予建筑企业提前完工完工奖3万元，该工程花费甲单位提供建筑材料2875万元。就该工程建筑企业应纳营业税是多少？,解：应纳营业税,=（2200+3+2875）*3%=152.34万元,39/108,例：某企业将自建一幢楼房部分出售，部分留作自用。该楼房建筑安装总成本1200万元，留作自用部分占总成本30%，无同类工程价格，其成本利润率20%，对外销售部分取得收入1500万。,试计算该企业当月应纳营业税,。,解：该企业自建房屋自用不纳税，将自建房屋对外销售，应按“建筑业”征3%，再按“销售不动产”征5%。,40/108,自建房屋组成计税价格,自建房屋应纳营业税,=1039.1753,3%=31.1753万元,销售不动产应纳营业税,=1500,5%=75万元,所以，当月应纳营业税,=31.1753+75=106.1753万元,41/108,3、金融业、保险业,金融业,（1）金融机构从事普通,贷款业务,（即将吸收单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用业务），以,贷款利息收入全额,为营业额。,（2）金融机构从事,转贷业务,（即将借入资金贷与他人使用业务），以,贷款利息减去借款利息后余额,为营业额。,42/108,（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事外汇、有价证券、非货物期货和其它金融商品买卖业务。,货物期货不缴纳营业税。,外汇有价证券、期货买卖业务，以,卖出价减去买入价后余额,为营业额。,注意：,卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付各种费用和税金。,买入价指购进原价，不包含购进过程中支付各种费用和税金。假如价款中含有股利和利息，则应扣除。,43/108,（4）金融机构当期实际收到结算,罚款、罚息,、,加息,等收入，应并入营业额计征营业税。,（5）属于金融业,融资租赁业务,，以纳税人向承租人收取,全部价款和价外费用,（包含残值）,减去,出租方负担出租货物,实际成本,后余额为营业额；,不属于金融业租赁业务（属服务业），以租赁费,全额,为营业额。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门同意，经过同意可纳入金融业融资租赁业务）。,44/108,本期营业额,=（应收取全部价款和价外费用-实际成本）*（本期天数总天数）,45/108,金融业务,计税营业额,普通贷款业务,贷款利息收入全额（包含加息、罚息）,转贷业务,贷款利息减去借款利息后余额,外汇有价证券、期货,买卖业务,以卖出价减去买入价后余额为营业额,金融业融资租赁业务,全部价款和价外费用（包含残值）减去出租方负担出租货物实际成本后余额,金融经纪业务和其它业务,手续费（佣金）全部收入,46/108,保险业,（1）办理初保业务：以收取保费收入为营业额；,（2）储金业务：以纳税人在纳税期内,储金平均余额,乘以人民银行公布1年期存款,月利率,。,47/108,（3）保险企业已征收过营业税应收未收保费，凡在财务会计制度要求核实期限内未收回，允许从营业额中,减除,。在会计核实期限以后收回已冲减应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人,实际收取,保费。（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后余额为营业额。,差额计税,48/108,例：某企业7月l 日购进有价证券330万元，其中包含到期未支付利息收入6万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。,则：该企业对该业务应纳多少营业税？,解：应纳营业税,=,400-（330-6）,5%,=3.8万,49/108,例：年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进油价证券转让，卖出价860万，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。该银行第三季度应纳多少营业税？,解：应纳营业税,=400+5+(860-780)+14*5%=24.95万,50/108,例：某保险企业取得普通保费收入870万，支付保险赔款120万。办理“两全”保险收取储金520万，本纳税期内期初储金余额1100万，期末余额1726万。假如银行公布一年期存款月利率为2。,要求：计算保险企业应纳营业税。,51/108,（1）普通保险业务应纳营业税,=8705%=43.5万,（2）储金业务应纳营业税,52/108,4、邮电通讯业,（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地域电信部门,余额,计税；参加提供跨省电信业务电信部门：按各自取得,全部价款,为营业额计征营业税。（2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款：以,全部收入减去,支付给合作方价款后,余额,为营业额。（3）以“8858”、“10699969”和“10699919”为公益基金接收捐款业务，以,余额,为营业额。,53/108,5、文化体育业,纳税人经营文化、体育业取得全部收入，包含演出收入、播映收入（不含,广告播映,）、其它文化收入、经营游览场所收入和体育收入。,广告播映属于服务业。,54/108,单位或个人进行演出，以,全部票价收入或者包场收入减去,付给提供演出场所单位、演出企业或者经纪人费用后,余额,为营业额。,问：,提供演出场所单位应纳什么税？演出企业或者经纪人应纳什么税？,场租收入按,租赁,征收营业税；演出企业或者经纪人收入按,代理业,征收营业税。,55/108,例4：甲歌舞团与乙演出企业签署协议，在丙剧院连续演出三场，丙剧院代收门票，共取得门票收入30万。依据协议要求，演出结束后甲付给乙中介费7万，付给丙租金5万元。,要求：计算此项活动中甲、乙、丙三方应怎样交税？交多少？,56/108,解：,甲：进行演出，以余额为营业额，按照,文化体育业,交营业税。但由剧院代售门票，由售票者代扣代缴营业税。,应纳营业税=（30-7-5）,3%=0.54万,乙：以收到中介费为营业额，按,服务业(代理),税目交营业税。,应纳营业税=7,5%=0.35万,丙：为演出提供场所,以租赁费为营业额,按,服务业(租赁业),交营业税。,应纳营业税=5,5%=0.25万,应代扣代缴营业税=0.54万,57/108,6、娱乐业,以收入全额为营业额，营业额指经营娱乐业向用户收取各项费用，,包含门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业其它各项收费。,58/108,某娱乐企业年1月1日开业，经营范围包含娱乐、餐饮及其它服务，当年收入情况以下：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆自1月1日开馆，至年底取得收入120万元；,（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）非独立核实小卖部销售收入60万元。,则：应纳多少营业税？,应纳营业税=（220+400+100）20%,+1205%+1505%+605%,=160.5万,59/108,例：某高尔夫球场年1月发生以下业务：球场收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等取得收入3200元，把其中一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其它费用5800元。该球场本月应纳多少营业税？,解：应纳营业税,=（860000+20500+3200）*20%+6000*5%,=177040元,60/108,7、服务业,（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方,实际收取,酬劳为营业额。,（2）广告代理业以代理者向委托方收取全,部价款和价外费用减去付给广告公布者广告公布费,后,余额,为营业额。,（3）从事物业管理单位，以与物业管理相关,全部收入减去代业主及承租者支付水电气后余额,为营业额。,61/108,（4）拍卖行以向委托方收取,手续费,为计税营业额。,（5）境内企业外派本单位员工赴,境外,从事劳务服务取得各项收入,不征营业税,。,（6）从事无船承运业务，以收取,全部价款和价外费用扣除支付海运费、报关、港杂、装卸费用后余额,为营业额。,（7）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门等合作开展考试业务，按代理业以余额为计税依据。,62/108,例：某城市远洋运输企业年承运远洋运输业务，取得运输收入8600万、装卸搬运收入200万元。发生直接成本、费用（不含职员工资）6300.46万元。将配置有20名操作人员6号船出租给甲企业使用8个月，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元，维修费用12万元。将8号船出租给乙使用1年（1.112.31），不配置操作人员，也不负担运输过程中各种费用，固定收取租金收入160万元。该企业当年应纳多说营业税？,63/108,解,：（1）远洋运输及装卸收入营业税,=（8600+200）*3%=264万,（2）6号船出租收入营业税,=240*3%=7.2万,（3）8号船出租收入营业税,=160*5%=8万,应纳税累计=264+7.2+8=279.2万,64/108,某广告企业4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台广告公布费为25万元，支付给某报社广告公布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费显著偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定成本利润率为16%）。,要求:计算该广告企业当月应纳营业税税额。,解：,广告业务计税营业额,=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元,）,应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）,65/108,8、旅游业,（1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其它旅游企业接团，以,全程旅游费减去付给给该接团企业旅游费后余额,为营业额。,（2）旅游企业组织旅游团在,境内,旅游，以收取,旅游费减去,替旅游者支付给其它单位住房、就餐、交通、门票和其它代付,费用后余额,为营业额。改由其它旅游企业接团，比照境外旅游方法确定营业额。,66/108,例：,某旅行社组织40名教师从成都到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费3000元，其中，替教师个人支付住宿费每人500元，餐费500元，门票费700元。,试计算该旅行社组织这次旅游应纳营业税。,应纳营业税,=300040-（500500700）405%,=2600（元）,67/108,9、销售不动产和转让无形资产,（1）单位和个人销售或转让其,购置,不动产或受让土地使用权，以,全部收入减去,其,原价,后余额为营业额。,（2）单位和个人销售或转让抵债所得不动产、土地使用权，以,全部收入减去抵债,时该项不动产等作价后,余额,为营业额。,68/108,注意：,（1）自建行为和单位个人将不动产无偿赠给他人，视同销售不动产：按要求次序核定营业额；,（2）纳税人自建不动产然后出售，应交纳两个税目标营业税，一是,建筑业,营业税（营业额按上述次序核定），二是,销售不动产,营业税。,（3）转让除,土地使用权,以外其它无形资产，以,全额,计税。,69/108,（4）,从年1月1日起,，,个人将购置,不足5,年非普通住房对外销售，,全额,征收营业税。,个人将购置,超出5年,（含5年）非普通住房或者,不足5年普通,住房对外销售，,按照销售收入减去购房价款后差额征,营业税。,个人将购置,超出5年,（含5年）普通住房对外销售,免征,营业税。,（5）个人向他人无偿赠与不动产，包含继承、遗产处罚、其它无偿赠与不动产三种情况免征营业税。,70/108,例：某单位2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元，；另转让一块抵债得来土地使用权，抵债时作价400万，现以450万转让。则该单位应缴纳多少营业税？,应纳营业税,=（500+450-400）5%=27.5（万元）,71/108,例：李先生因工作调动原因，年5月将在某城市于年购置两套住房出售，一套为普通住房，原价为30万元，现售价50万；一套为豪华别墅，原价150万元，现售价270万.,李先生应纳多少营业税？,解：李先生应纳营业税,=（50-30）*5%+270*5%,=14.5万元,72/108,例：,某生产企业转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳营业税。,应缴纳营业税,=（560-420）5%=7（万元）,73/108,（三）营业额特殊要求,1、假如发生退款，凡该项退款已经征收过营业税，允许退，也能够从以后营业额中减除；,2、假如有折扣，价款和折扣额在同一张发票上，以折扣后价款为营业额，不然不能扣除。但电信单位销售各种有价电话卡，以折扣后余额为营业额。,74/108,3、单位或个人在提供给税劳务、销售不动产等，因对方违约而得到赔偿金，应并入营业额征税。,4、自年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可按专用发票上增值税额或普通发票不含税金额计算增值税额给予抵扣。当期不足抵免能够再下期继续抵免。,75/108,例：某娱乐城当月取得娱乐业服务收入00元，同时购置了两台税控收款机，一台取得专用发票，注明税额3400元，一台取得普通发票，注明价款元，计算当期应纳营业税额。,当期应纳营业税额,=0020%-3400-/（1+17%）17%=36309.4元,76/108,四、几个经营行为税务处理,1、兼营不一样税目标应税行为,这是指纳税人从事两个以上营业税应税项目，都属于营业税征收范围，只是适用税率不一样。,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务，应该,分别核实,应税行为营业额和货物或者非应税劳务销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核实，由,主管税务机关核定其应税行为营业额,。,77/108,2、混合销售行为,一项销售行为假如既包括应税劳务又包括货物，为混合销售行为。,从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其它单位和个人混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。,78/108,3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务，应该分别核实应税行为营业额和货物或者非应税劳务销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核实，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,79/108,（1）邮政部门（含集邮企业）销售集邮商品征收营业税，邮政部门以外其它单位和个人销售集邮商品征收增值税，集邮商品生产缴纳增值税；,（2）邮政部门发行报刊缴纳营业税，其它单位和个人发行报刊征收增值税；,（3）电信单位销售电信物品，并为客户提供相关电信劳务服务，征收营业税；单纯销售移动电话等不提供电信劳务服务，征收增值税。,4、,邮电通信业务营业税与划分：,80/108,5、建筑业,征收,增值税,：基本建设单位和从事建筑安装业务企业,附设工厂、车间,生产水泥预制结构件、其它构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程。,81/108,征收,营业税,：基本建设单位和从事建筑安装业务企业在,建筑现场制造,预制结构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程。,82/108,经营行为,税务处理,兼营不一样税目标应税行为,均交营业税：,分别核实，按各自适用税率纳税；未分别核实，由主管税务机关核定。,混合销售行为,按主业划分，只交一个税,兼营非应税劳务,分别核实，分别交增值税和营业税；未分别核实，由主管税务机关核定。,83/108,6、代购货物,特点,税务处理,1、受托方不垫付资金,2、销方将增值税发票开具给委托方，并由受托方将其转交给委托方,3、受托方按代购实际发生销售额和增值额与委托方结算货款，并另收手续费。,1、同时具备三个条件：,受托方收取手续费，按服务业计算缴纳；售货方缴纳增值税；,2、不一样时具备三个条件，受托方收取手续费，属于增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。,84/108,7、代销货物,特点,税务处理,1、代销货物全部权属于委托方；,2、受托方按要求条件出售；,3、货物销售收入为委托方全部，受托方只收取手续费。,1、就销售代销货物而言，属于增值税范围；,2、就受托方提供代理劳务取得酬劳，如代理手续费，属于营业税征收范围，按服务业征税。,如受托方加价出售，按原价与受托方结算，以商品差价作为手续费，和另付手续费一起交营业税。,85/108,8、纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务,（1）纳税人以签署建设工程总包或分包协议方式开展经营活动时，销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合下面两个条件：具备建设行政部门同意,建筑业施工（安装）资质,；签署建设工程施工总包或分包中,单独注明建筑业劳务价款,，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得收入征增值税，提供建筑业劳务收入（不包含按照要求应征增值税自产货物和增值税劳务收入）征收营业税。,凡不一样时符合以上两个条件，对全部收入征增值税。,86/108,纳税人经过签署建设工程施工协议，销售自产货物、提供增值税应税劳务同时，将建筑业,分包或转包,给其它单位和个人，对其销售货物和提供增值税应税劳务征收增值税；同时，签署建设工程施工总承包协议单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务单位和个人取得建筑业劳务收入营业额。,87/108,（2）扣缴分包人营业税要求,不论签署建设工程施工协议总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务单位和个人，均应,扣缴分包人或转包人,营业税,。,88/108,假如分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时营业额为,扣除自产货物、增值税应税,劳务以外价款。,假如是其它分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时营业额为分包额。,89/108,（3）按客户要求为钻井作业提供泥浆和工程技术服务，征营业税不征增值税。,90/108,9、商业企业向货物供给方收取费用,自年7月1日起，对商业企业向供货方收取与商品销售无必定联络，且商业企业向供货方提供一定劳务收入，如进场费，促销费、上架费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项，应按5%征收营业税。,91/108,例1：某运输企业年5月取得客运收入50000元，其中含1%保险费，取得货运收入58000元，其中支付给其它联运企业运费18000元。,该企业5月应纳营业税为多少？,解：保险费不得扣除,应纳营业税额,=（50000+58000-18000）*3%=2700元,92/108,例2：某建筑企业承包了一项5600万工程，分包给一建筑队1600万工程。出租水泥搅拌机取得收入2400元，建筑企业有一独立核实汽车队，对外运输取得收入3元。,要求：计算建筑企业应缴纳营业税。,93/108,例3：某经国家社团主管部门同意成立非盈利性协会，年8月取得以下收入：,（1）依照社团章程要求，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；,（2）代售大型演唱会门票21000元，其中包含代销手续费1000元；,（3）协会开设摄影馆营业收入28000元，其中包含相册、镜框等销售收入元；,（4）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元；,（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费60000元人民币；,（6）举行一期培训班，收取培训费10万，资料费8000元。,要求：（1）计算上述业务应缴营业税；,（2）计算该协会应代扣代缴营业税。,94/108,解：（1）按要求收取会费免征营业税,（2）代售门票手续费应纳营业税,=10005%=50元,（3）代销福利彩票手续费应纳营业税,=5005%=25元,（4）摄影馆收入应纳营业税,=280005%=1400元,（5）国外咨询收入免营业税,（6）培训班收入应纳营业税,=（10+8000）3%=3840元,累计应纳营业税=5315元,代扣代缴营业税=03%=600元,95/108,例4：甲建筑工程企业（具备建筑行政部门同意施工安装资质），属普通纳税人，年发生以下业务：,（1）总承包一项工程，承包协议记载总承包额9000万，其中建筑劳务费3000万，建筑、装饰材料6000万。又将总承包额三分之一转包给乙安装企业（具备安装资质），转包协议记载劳务费1000万，建筑装饰材料万。,（2）工程所用建筑、装饰材料6000万中，4000万由甲建筑企业自产货物提供，万元由乙安装企业自产货物提供。,（3）甲建筑企业提供自产货物包括材料进项税236万已经经过认证，相关运输费30万有正当票据。,（4）甲建筑企业内设置非独立核实宾馆，整年取得餐饮收入80万，歌舞厅收入60万，台球和保龄球收入12万。,要求计算：,（1）甲应缴纳营业税；,（2）甲企业转包工程应代扣代缴营业税；,（3）甲企业提供自产货物应缴纳增值税；,（4）甲企业宾馆收入应缴纳营业税。,96/108,（1）甲建筑企业应纳营业税,=（9000-4000-3000）*3%=60万,（2）甲应代扣代缴营业税,=1000万*3%=30万,（3）甲应纳增值税,=4000万/（1+17%）*17%,-236万-30万*7%,=581.2-238.1=343.1万,（4）宾馆收入应纳营业税,=80万*5%+60万*20%+12万*5%,=16.6万,97/108,第三节 税收优惠,一、起征点要求,1、按期纳税起征点为月营业额10005000元,2、按次征税起征点为每次(日)营业额100元。,到达或超出起征点，全部计税；没有到达起征点，不征税，但仅适合用于个人。,98/108,二、免征项目,（一）托儿所、幼稚园、养老院、残疾人福利机构提供育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；,（二）残疾人员个人提供劳务；,（三）医院、诊所和其它医疗机构提供医疗服务；,（四）学校和其它教育机构提供教育劳务，学生勤工俭学提供劳务；,（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物配种和疾病防治；,（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举行文化活动门票收入，宗教场所举行文化、宗教活动门票收入。,99/108,三、其它减免要求,（1）保险企业开展1年期以上返还性人身保险业务保费收入免征营业税。（2）单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关技术咨询技术服务业务取得收入，免征营业税。（3）个人转让著作权，免征营业税。（4）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（5）,社会团体按财政部门或民政部门要求标准收取会费，免征营业税,。,100/108,（6）对按政府要求价格出租公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租居民住房，暂按3%税率收营业税。（7）中国人民保险企业和中国进出口银行办理出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。（8）转让企业产权行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。（9）单位和个人提供垃圾处置劳务不属于营业税应收税劳务，对其处置垃圾取得垃圾处置费，不征收营业税。,（10）高校后勤实体经营学生、教师公寓等取得租金，收入免征营业税。,101/108,第四节 营业税管理,一、纳税义务发生时间,营业税纳税义务发生时间，为纳税人,收讫,营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据,当日,。,102/108,收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取款项。,取得索取营业收入款项凭据当日，为书面协议确定付款日期当日；未签署书面协议或者书面协议未确定付款日期，为应税行为完成当日。,所称取得索取营业收入款项凭据当日，为书面协议确定付款日期当日；未签署书面协议或者书面协议未确定付款日期，为应税行为完成当日。,103/108,1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为,收到预收款,当日。,纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当日。,2、纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠予其它单位或者个人，其纳税义务发生时间为不动产全部权、土地使用权转移当日。,3、纳税人发生自建行为然后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收取营业额或取得索取营业额凭据当日。,104/108,4、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收取营业收入款项或取得索取款项凭据当日。,5、建筑业纳税人及扣缴义务人按照要求时间来确定。,6、贷款业务等确实定。,105/108,二、纳税期限,营业税纳税间隔期，分别为5日、10日、15
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