第十章 行政事业单位会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,十,章,行政事业单位会计,讲授者：,曹文芳,电 话：,18971196338,本章内容,一、行政事业单位会计概述,二、资产和负债,三、净资产,四、收入和支出,五、会计报表,建议多熟悉,P300,、,P306,的两张报表，可以轻松学好本章内容。,5/21/2025,2,第一节 概述,一、定义：用来,反映和监督,行政事业单位,预算执行,以及各项业务活动的专业会计。,二、分类,行政单位会计,事业单位会计,5/21/2025,3,三、特点,1.,会计目标侧重于满足预算管理的需要；,2.,会计核算的基础以收付实现制为主；,3.,会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出,4.,会计报表简单。,主要包括资产负债表、收入支出表；,资产负债表的平衡等式为：（,月末不结账,）,资产,+,支出,=,负债,+,净资产,+,收入,5/21/2025,4,第二节 资产和负债,事业单位的资产,流动资产：货币资金、应收预付款项、存货,对外投资,固定资产,流动资产,5/21/2025,5,一、资产,（一）货币资金,（二）应收及预付款项,（三）存货和一般企业相同，不再多讲。,（四）对外投资,P282,【,例,】,以货币资金对外投资国债,1.,对外投资时：,借：对外投资,贷：银行存款,2.,同时，投资增加，投资基金也随之而增加：,借：事业基金,一般基金,贷：事业基金,投资基金,5/21/2025,6,3.,收回投资时：,借：银行存款（实收款）,贷：对外投资（注销其账面价值）,其他收入（补平）,4.,同时，投资减少，投资基金也随之减少：,借：事业基金,投资基金,贷：事业基金,一般基金,【,总结,】,资产中的投资和净资产中的投资基金对应：投资增加，投资基金随之增加；投资减少，投资基金随之减少。,5/21/2025,7,（五）固定资产,1,、核算特点：,固定资产不计提折旧；,固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等（存在融资租赁情况的，不相等）,2,、核算步骤：,5/21/2025,8,（,1,）用结余资金购买固定资产,借：事业支出,贷：银行存款,同时：,借：固定资产,贷：固定基金,（,2,）用修购基金购买,借：专用基金,修购基金,贷：银行存款,同时：,借：固定资产,贷：固定基金,5/21/2025,9,（,3,）固定资产盘盈、盘亏,固定资产盘盈或盘亏，按净损益调整“专用基金,修购基金”,5/21/2025,10,【,例,】,见教材,284,页,10-11,（,1,）盘亏时：,借：固定基金（减少）,贷：固定资产（减少）,（,2,）支付清理费用时：,借：专用基金,-,修购基金,贷：银行存款,（,3,）收到残料变价收入时：,借：银行存款,贷：专用基金,-,修购基金,5/21/2025,11,（六）无形资产,1.,不实行内部成本核算的单位，于取得无形资产时，将其成本一次性摊销：,取得时：,借：无形资产,贷：银行存款,同时一次性摊销：,借：事业支出,贷：无形资产,2.,实行内部成本核算的单位，于无形资产收益期内平均摊销：,借：经营支出,贷：无形资产,5/21/2025,12,3.,转让无形资产所有权时：,借：银行存款,贷：事业收入,4.,同时注销无形资产的摊余成本：,借：事业支出,贷：无形资产,5/21/2025,13,二、负债,（一）应缴款项：包括应缴预算款和应缴财政专户款。,（二）应付及预收款项,与企业没有太大区别。,（三）应付工资和津贴补贴，看一下即可。,5/21/2025,14,第三节 净资产,事业单位的净资产是指事业单位资产减负债和收入减支出的差额，包括,基金、结余,等。,基金包括固定基金、事业基金、专用基金。,一、固定基金,（一）定义：是指事业单位固定资产所占用的基金。,固定资产和固定基金一般相对应，固定资产增加，固定基金就增加；固定资产减少，固定基金就减少。,但有融资租赁情况的除外。,5/21/2025,15,（二）固定基金的核算,1.,事业单位购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等方式,取得固定资产形成固定基金时,：,借：固定资产,贷：固定基金,2.,减少固定基金时：,借：固定基金,贷：固定资产,5/21/2025,16,二、事业基金,（一）定义：是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。,（二）分类：,事业基金,一般基金,投资基金,年度终了，从本单位期未分配结余转入,事业基金（一般基金）。,从拨入专款结余中按规定留归本单位使,用的金额转入事业基金（一般基金）。,指事业单位对外投资占用的基金,投资增加，投资基金随之增加；投资,减少，投资基金随之减少。,5/21/2025,17,【,例,】,下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（）。（,2007,年考题）,A.,一般基金,B.,固定基金,C.,投资基金,D.,专用基金,答案：,AC,【,解析,】,事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容,5/21/2025,18,三、专用基金,（一）定义：是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。,（二）分类：主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。,1.,修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，或按结余提取的基金。,2.,职工福利基金按规定比例从当年结余提取的基金。,5/21/2025,19,（三）专用基金的核算,1.,修购基金的核算,（,1,）提取修购基金时：,借：事业支出（按事业收入的一定比例提取）,经营支出（按经营收入的一定比例提取）,贷：专用基金,修购基金,（,2,）清理固定资产残值变价收入时：,借：银行存款,贷：专用基金,修购基金,（,3,）支付固定资产清理费用时：,借：专用基金,修购基金,贷：银行存款,5/21/2025,20,四、结余,（一）定义：是指事业单位各项收入与支出相抵后的余额。,包括事业结余和经营结余。,1.,经营结余,=,经营收入,-,（经营支出,+,经营业务负担的销售税金）,年度终了，经营结余通常转入结余分配；但若亏损，则不予结转。,2.,事业结余,=,（财政补助收入,+,上级补助收入,+,附属单位缴款,+,事业收入,+,其他收入）,-,（拨出经费,+,事业支出,+,上缴上级支出,+,非经营业务负担的销售税金,+,对附属单位补助）,年度终了，事业结余全数转入结余分配；结转后，事业结余无余额。,3.,结余分配（缴纳所得税；计提专用基金）,4.,当年未分配的结余，转入事业基金（一般基金）,5/21/2025,21,【,例,】,事业单位结余分配的内容有（）。,A.,提取职工福利基金,B.,交纳所得税,C.,提取医疗基金,D.,提取修购基金,答案：,AB,【,解析,】,事业单位结余分配的内容包括交纳所得税和提取职工福利基金。,5/21/2025,22,【,例,】,（见教材,292,页,10-21,）,假定某事业单位,2009,年年末有关收支科目余额由：财政补助收入的贷方余额为,145000,元、上级补助收入的贷方余额为,24000,元事业收入的贷方余额为,280000,元、上经营收入的贷方余额为,85000,元、事业支出的借方余额为,406000,元、经营支出的借方余额为,50000,元、对附属单位补助的借方余额为,28000,元,.,假定该单位按当年事业结余和经营结余的,10%,提取职工福利基金，请进行年终结账的账务处理。,5/21/2025,23,年终结账时：,1.,将有关收入、支出结转至事业结余：,借：财政补助收入,145 000,上级补助收入,24 000,事业收入,280 000,贷：事业结余,449 000,借：事业结余,434 000,贷：事业支出,406 000,对附属单位补助,28 000,5/21/2025,24,年终结账时：,2.,将有关收入、支出结转至经营结余：,借：经营收入,85 000,贷：经营结余,85 000,借：经营结余,50 000,贷：经营支出,50 000,5/21/2025,25,年终结账时：,3.,假设上述事业结余都属于非专用基金，可转入结余分配，收支差额为,15000,（,449000-434000,）元。,借：事业结余,15 000,贷：结余分配,15 000,4.,经营收支差额为,35000,（,85000-50000,）元，转入结余分配,借：经营结余,35 000,贷：结余分配,35 000,【,说明,】,若经营收支差额为负数，发生的经营亏损不能转入结余分配。若事业结余出现借方余额，和上面相反方向结转。,5/21/2025,26,年终分配结余时,先计算提取的职工福利基金,=,（,15000+35000,）*,10%=5000,后做分录：,借：结余分配,-,提取专用基金,5 000,贷：专用基金,-,职工福利基金,5 000,最后，结转未分配结余,45000,（,50000-5000,）：,借：结余分配,45 000,贷：事业基金,-,一般基金,45 000,5/21/2025,27,第四节 收入和支出,一、收入,1.,事业单位收入：依法取得的,非偿还性,资金。,2.,包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入经费、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。,3.,核算基础：,（,1,）一般采用收付实现制核算,（,2,）但经营收入采用权责发生制核算,5/21/2025,28,4.,核算步骤,（,1,）实际收到收入时：,借：银行存款,贷：事业收入等,（,2,）会计期末，把收入分别转到结余中,结转经营收入：结转其他的收入：,借：经营收入 借：事业收入,贷：经营结余 财政补助收入,上级补助收入,贷：事业结余,5/21/2025,29,二、支出,1.,支出 经营支出（包括和经营有关的税金）、,非经营性支出（包括事业支出、拨出经费、上交上级支出、对附属单位补助等）。,2.,核算基础：,（,1,）一般采用收付实现制核算,（,2,）但经营支出采用权责发生制核算,5/21/2025,30,3.,核算步骤：,（,1,）年度终了，经营支出转入经营结余的借方：,借：经营结余,贷：经营支出,（,2,）年度终了，其他支出转到事业结余的借方：,借：事业结余,贷：拨出经费等,（,3,）年度终了，把经营结余转到结余分配中：,借：经营结余,贷：结余分配,（,4,）年度终了，把事业结余也转到结余分配中：,借：事业结余,贷：结余分配,5/21/2025,31,【,例,】,事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现利息部分应计入（）。,A.,财务费用,B.,经营支出,C.,专项支出,D.,净资产,答案：,B,解析：经营支出是指事业单位在专项业务活动及其辅助活动之外开展非独,立核算经营活动发生的各项支出。事业单位取得应收票据应计入经营收入，,事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息部分应计入经营支出。,5/21/2025,32,第五节 会计报表,(,见,P300),一、资产负债表,1.,定义：是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。,2.,格式：与企业单位的资产负债表格式不同。,左方为资产和支出；,右边为负债、净资产和收入；,月报、季报按“资产,+,支出,=,负债,+,净资产,+,收入”的会计等式编排；,年报按照“资产,=,负债,+,净资产”的会计等式编排。,5/21/2025,33,【,例,】,事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。因此，在这一报表中不会反映事业单位的收入和支出项目。（）,正确答案：,【,解析,】,事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况,的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，,按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、,支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。,5/21/2025,34,二、收入支出表,(,见,P306),1.,组成：由收入、支出、结余三部分组成。,2.,其中结余分为事业结余、经营结余、结余分配。,5/21/2025,35,