新个税政策解读及筹划.ppt

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确定综合所得范围,11,项,6,项,工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,综合所得,包括,工资、薪金所得；,劳务报酬所得；,稿酬所得；,特许权使用费所得,等,4,个所得项目,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,经营所得,（其中，对企事业,单位的承包经营所,得中的工资薪金所,得并入,综合所得,）,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,此次改革有哪些,变化点？,变化点二,完善扣除模式,提高基本减除费用标准,新增专项附加扣除,基本减除费用：,3500,元,/,月,基本减除费用：,5000,元,/,月,“,三险一金,”,专项扣除：,“,三险一金,”,无专项附加扣除项目,专项附加扣除,商业健康保险、,个人税收递延型商业养,老保险、,企业年金和职业年金等,依法确定的其他扣除：,商业健康保险、,个人税收递延型商业养,老保险、,企业年金和职业年金等,此次改革有哪些,变化点？,变化点三,优化税率结构,工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率；,个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营 所得 实行5%-35%的五级超额累进税率。,综合所得适用税率：拉长3%、10%、20%税率级距，相应缩小25%税率级距，维持30%、35%、45%税率级距不变:,经营所得适用税率:维持5%-35%税率不变。大幅拉长各级税率级距。,此次改革有哪些,变化点？,变化点四,变更征管模式,以代扣代缴为主、自行申报为辅,代扣代缴、自行申报,汇算清缴、多退少补,优化服务、事后抽查,变化点五,健全社会配套,主要依靠扣缴单位，,外部门依赖程度低,需要外部配套支撑:,法律支撑,修订税收征管法,信息支撑,部门信息共享、共治,信用支撑,对失信者实施联合惩戒,技术支撑,打造适应自然人服务管理的系统,此次改革有哪些,亮点,建立对综合所得按年计税的制度,亮点一,此次改革，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费,4,项劳动性所得纳,入综合征税范围,工资薪金,劳务报酬,稿酬,特许权使用费,综 合 所 得,在按年计税的基础上，实行,代扣代缴、自行申报,汇算清缴、多退少补,优化服务、事后抽查,的征管制度。,一方面，解决原分类税制下，个人收入不均衡、不同所得项目税负有差异等问题；另一方面，此次改革纳入综合征税范围的,4,项所得，涵盖了绝大多数纳税人及其主要所得，对其适用统一的超额累进税率，更好的体现量能负担原则。,此次改革有哪些,亮点,适当提高基本减除费用标准,亮点二,综合考虑居民基本生活消费支出的变化，兼顾一定前瞻,性，将综合所得的基本减除费用从原来的,3500,元,/,月提,高至,5000,元,/,月（每年,6,万元），使新税制更好的体现以,人民为中心的理念。,3500,元,/,月,5000元/月,（,每年6万元,）,此次改革有哪些,亮点,首次设立专项附加扣除,亮点三,在提高基本减除费用的基础上，增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等扣除项目，进一步增强税制的公平性。,根据税法授权，国务院对专项附加扣除的范围、标准和实施步骤作出了具体规定。,子女教育,继续教育,大病医疗,赡养老人,住房租金,住房贷款利息,此次改革有哪些,亮点,调整优化个人所得税税率结构,亮点四,以改革前工薪所得,3%-45%,七级超额累进税率为基础，,扩大,3%,、,10%,、,20%,三档低税率的级距，缩小,25%,税率的级距，,30%,、,35%,、,45%,三档较高税率不变。,改革后，广大纳税人都能够不同程度享受到减税的红利，特别,是中等以下收入群体获益更大。,此次改革有哪些,亮点,增设反避税条款,亮点五,避 税,为维护国家税收权益，根据自然人避税的特点，借鉴所得税反避税的,经验，增设了反避税条款。对个人不按独立交易原则而减少本人或者,其关联方应纳税额且无正当理由的，实施不具有合理商业目的的安排,而获取不当税收利益等行为的，税务机关有权按合理方法进行纳税调,整，营造公平、透明、有序的税收环境。,此次改革有哪些,亮点,健全个人所得税征管制度,亮点六,实施综合与分类相结合的个人所得税制，必须建立相应的,配套征管制度，对综合所得按年度计税，实行,“,代扣代缴、,自行申报、汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查,”,模式，,同时打造了六个方面的征管制度创新：,1,、自行申报制度,2、纳税人识别号,3、反避税条款,5、部门源头协同管理,6、纳税信用运用,4、部门信息共享,上述制度安排，使人个所得税制更加适应以按劳分配为主、,多种收入分配为辅的收入分配方式，加强了个人所得税调节,收入分配的作用。,02,现行新个税税率,个人所得税税率表一,级数,全年应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,36000,元的,3,0,2,超过,36000,元不超过,144000,元的,10,210,3,超过,144000,元不超过,300000,元的,20,1410,4,超过,300000,元不超过,420000,元的,25,2660,5,超过,420000,元不超过,660000,元的,30,4410,6,超过,660000,元不超过,960000,元的,35,7160,7,超过,960000,元的,45,15160,注1：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。,注,2,：非居民取得的工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。,个人所得税税率表二,（经营所得适用）,级数,全年应纳税所得额,税率（%,）,1,不超过30000,元的,3,2,超过30000元不超过90000,元的,10,3,超过90000元不超过300000,元的,20,4,超过300000元不超过500000,元的,30,5,超过500000,元的,35,注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，一每一年度的纳税总额减除成本、费用及损失后的余额。,按月换算后的综合所得税率表,级数,全月应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,3000,元的,3,0,2,超过,3000,元至,12000,元的部分,10,210,3,超过,12000,元至,25000,元的部分,20,1410,4,超过,25000,元至,35000,元的部分,25,2660,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,4410,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,7160,7,超过,80000,元的部分,45,15160,工资,薪金个税计算案例,个人应缴纳的个人所得税,=,应纳税所得额,税率,%,速算扣除数。,比如，张三在,2018,年,11,月份的月工资为,15000,元，无其他收入，社保公积金个人部分和其他扣除项目为,3000,元，那么，张三在,11,月份应缴纳的个人所得税是多少呢？,应纳税所得额,=15000-5000-3000=7000,（元）,符合级数,2,的税率,10%,。,计算方式一：,个人应缴纳的个人所得税,=30003%+400010%=490,（元）,计算方式二：,个人应缴纳的个人所得税,=700010%-210=490,（元）,03,专项扣除的那些事,一、,专项扣除的文件依据,个人所得税专项附加扣除操作办法,个人所得税专项附加扣除暂行办法,个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明,国家税务总局公告2018年第60号,国发201841号,个人所得税专项附加扣,除信息表及填表说明,纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月,1000,元的标准定额扣除。,学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育,),、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。,年满,3,岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按本条第一款规定执行。,子 女 教 育,可扣除,学 历 教 育,纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月,400,元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过,48,个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的,当年,，按照,3600,元定额扣除。,大 病 医 疗,在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计,超过,15000,元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在,80000,元限额内,据实扣除。,纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。,纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第十一条规定分别计算扣除额。,纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。,赡 养 老 人,一、,纳税人为独生子女的，按照每月,2000,元的标准定额扣除；,二、,纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月,2000,元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月,1000,元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。,本办法所称被赡养人是指年满,60,岁的父母，以及子女均已去世的年满,60,岁的祖父母、外祖父母。,住 房 租 金,纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：,（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月,1500,元；,（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过,100,万的城市，扣除标准为每月,1100,元；市辖区户籍人口不超过,100,万的城市，扣除标准为每月,800,元。,纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。,市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。,购 房 贷 款,纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月,1000,元,的标准定额扣除，扣除期限最长不超过,240,个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。,本办法所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。,经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。,夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的,100%,扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的,50%,扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。,04,年终奖个税计算情况,一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策,二、关于上市公司股权激励的政策,三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策,四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策,五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策,六、关于单位低价向职工售房的政策,七、关于外籍个人有关津补贴的政策,财税,2018,164,号,财政部 税务总局,关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知,居民个人取得全年一次性奖金,符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发,2005,9,号）规定的，在,2021,年,12,月,31,日前,，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以,12,个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：,应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数,居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。,自,2022,年,1,月,1,日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。,中央企业负责人取得年度绩效薪金,延期兑现收入和任期奖励,符合国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金,延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知,（国税发,2007,118,号）规定的，在,2021,年,12,月,31,日前，参照本通知第一条第（一）项执行；,2022,年,1,月,1,日之后的政策另行明确,。,按月换算后的综合所得税率表,级数,全月应纳税所得额,税率（,%,）,速算扣除数,1,不超过,3000,元的,3,0,2,超过,3000,元至,12000,元的部分,10,210,3,超过,12000,元至,25000,元的部分,20,1410,4,超过,25000,元至,35000,元的部分,25,2660,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,4410,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,7160,7,超过,80000,元的部分,45,15160,年终奖个人计算案例,假设,2019,年小亿全年应发工资为,70000,元，,2019,年,12,月份扣除三险一金后收到实发工资,4000,元，全年自己应负担三险一金为,10000,元，当年可以扣除的专项附加扣除为,40000,元。小亿,2019,年应发年终奖,31000,元，年终奖在,2019,年,12,月发放，公司给小亿发放年终奖时应扣缴个税多少？（假设小亿没有其他综合所得）,分析：居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人,取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发,2005,9,号）规定的，从,2019,年,1,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日前，可以选择两种方式来计算,1,）不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以,12,个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入,适用税率速算扣除数,方法一：按全年一次性奖金计税方式,3100012=2583.33,，根据税率表可以判断出适用税率应为,3%,，因此应纳税额,=31000*3%=930,2,）居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税方法二：将年终奖并入综合所得，直接按综合所得算个税。,全年应纳税所得额,=,（,70000+31000-60000-10000-40000,）,=-9000,，全年应纳税所得额为负，所以按这种方法计算，小亿的工资和年终奖加一起全年是一分个税都不用交的。,05,个税自行申报的相关问题,办理汇算清缴申报地点,申报地点：,任职、受雇单位所在地主管税务机关,办理纳税申报，并报送个人所得税年度自行纳,税申报表。纳税人有两处以上任职、受雇单位,的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管,税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇,单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机,关办理纳税申报。,办理,汇算清缴提供资料,纳税人办理综合所得汇算清缴，应当准备与,收入,、,专项扣除,、,专项附加扣除,、,依法确定的,其他扣除,、,捐赠,、,享受税收优惠,等相关的资料，,并按规定留存备查或报送。,办理汇算清缴时限,1,、综合所得汇算清缴：,应当在取得所得的次年,3,月,1,日至,6,月,30,日,2,、经营所得汇算清缴：,在取得所得的次年,3,月,31,日前,3,、,非居民个人,所得汇算清缴：,取得所得的次年,6,月,30,日前,4,、其他所得汇算清缴：,纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年,6,月,30,日前,谢谢观看,