第七章-税收原理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,7.1、税收概念及基本特征,税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征纳而取得的收入,“只有死亡和税收不可避免”,“取之于民，用之于民”,纳税是每个公民应尽的义务,税收具有区别于其他财政收入的形式特征,（1）强制性,税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。,税收的强制性使得税收与公债（取决于债权人意愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行为）和捐款（取决于捐赠者的意愿）等区别开来,（2）无偿性,税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。,税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入（必须按期还本付息）、规费收入（国家为付费者直接提供服务而取得的收入）等区分开来,纳税人（纳税主体）,概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征税或由谁来纳税。,注意纳税人与负税人的区别,负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的,征税对象,征税对象,（课税对象）,概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。,它是一个税种区别于另一个税种的主要标志,在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。,税目,是税法规定的征税对象的具体项目，它将征税对象具体化,（如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、股息等）,计税依据,是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种：,一是计税金额（,从价计征方法）,应纳税额=计税金额税率,二是计税数量（,从量计征方法,）,应纳税额=税率x计税数量,3税率,税率,，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。税率可分为比例税率、定额税率和累进税率。,比例税率,，是指对于同一征税对象，不论其数量大小，都按同一比例征税的一种税率制度。,其主要特点,:,税率不随征税对象数量的变动而变动。,定额税率,，是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。,累进税率,，是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。,累计税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率和超额累进税率。,全额累进税率：对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。,超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。,全额累进税率和超额累进税率的比较,应税所得额,(0,1000,(1000,3000,(3000,5000,适用税率,5%,10%,15%,应税所得额（元）,全额累进税额,超额累进税额,1000,10005%=50,10005%=50,3000,300010%=300,50+200010%=250,5000,500015%=750,50+200+200015%=550,纳税环节,概念：指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。,纳税期限,所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限,减税免税,，,是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。,税收制度的减税免税要素包括以下内容：,减税和免税,起征点,免征额,减税免税,减税：对应纳税额少征一部分税款；,免税：对应纳税额全部免征。,一般减税、免税都属于定期减免的性质，有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。,起征点,，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。未达到起征点时不征税；而一旦达到或超过起征点时，则要,就其全部的数额征税,，而不是仅对其超过起征点的部分征税。,免征额,，是在征税对象总额中免予征税的数额，,免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税,。,在起征点和免征额都是对纳税人的一种优惠，但前者优惠的是个别纳税人，后者则惠及所有纳税人。,（,7,）违章处理,所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。,（,8,）纳税地点,所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。,7.2.2、税收分类,（,1,）,以税收的征税对象为标准的分类,以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类、资源税和行为税。,流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。,所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。,财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。,资源税类，以资源绝对收益和极差收益为课税对象的那一类税。,行为税类，以特定行为为课税对象的税收统称。,2,）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类,以税收负担是否转嫁为一标准，税收可以分为直接税和间接税两大类。,直接税,税负不易转嫁，由纳税人直接负担,各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等,间接税,纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担,以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、增值税和关税等,（,3,）以管理权限为标准的分类,分为中央税、地方税以及中央地方共享税等,中央税：属于中央政府管理，并支配其收入的税种,地方税：属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种,中央地方共享税：属中央与地方政府共同享有，并按一定比例分别管理和支配的税种,（4）以税收的计税依据为标准的分类,分为从价税和从量税,从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收，如增值税等。,从量税：依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收，如资源税、车船使用税等。,（5）以税收与价格的关系为标准的分类,价内税：税金是计税价格的组成部分,价外税：税金独立于计税价格之外,7.3.1、税负转嫁与归宿概念,1,、税负转嫁，是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收转移给他人负担的行为及过程。,2,、税负归宿，是指处于转嫁中的税负最终落脚点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担。,3、税负转嫁方式,税负转嫁的基本方式：前转、后转、混转、税收资本化,前转,：也称为,顺转,，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用,提高价格,的办法，把所纳税款,向前转嫁给商品的购买者或消费者,。,后转：,也称为,逆转,，它是指纳税人用,压低价格,的办法，把税款,向后转嫁给货物或劳务的供应者,。,混转：,兼有前转和后转两种方式。,税收资本化：,亦称“资本还原”，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。,4、影响税负转嫁的主要因素,1）商品或要素供求弹性,商品或要素需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比；,商品或要素供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比；,当其他条件不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。需求曲线的弹性越高，则需求方承担的税负比例就越低，而供给方承担的比例则越高。,3、税负转嫁的主要因素,2）课税范围,课税范围越宽广，越有利于实现税负转嫁；反之，则越不利于税负转嫁。这是因为商品或要素购买者是否接受提价（税负转嫁引起）的一个重要制约，是能否找到不提价的同类替代品。,3）反应期间,4）税种属性,以商品为课税对象，与商品价格有直接联系的增值税、消费税、关税等是比较容易转嫁的。而对要素收入课征的所得税，则常常是不易转嫁的。,5）市场结构,不同的市场结构下，税负转嫁的情况是不同的：,（,1,）完全竞争的市场结构,在政府征税以后，任何个别生产者都无法在短期内单独提高课税商品的价格，而把税负向前转嫁给消费者。但从长期看，各个生产者会形成一股整个行业的提价力量，从而实现税负转嫁。,（,2,）垄断竞争的市场结构,在垄断竞争条件下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把税负加入价格，向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，因此只能实现部分转嫁。,（,3,）寡头垄断的市场结构,每个生产者在作出价格和产量的决策时，不仅要考虑其自身的成本、利润情况，而且还要考虑对市场的影响及竞争对手所可能采取的对策。在政府征税之后，各寡头生产者或许早已达成协议，可在原价基础上，各自提高其价格转嫁税负。,（,4,）完全垄断的市场结构,政府若对其产品征税，垄断者会千方百计将税负转嫁给消费者。但转嫁多少及转嫁方式，要视其产品的需求弹性大小而定。,案例：谁为奢侈品税收付出代价 税收的转嫁与归宿,1990年，美国国会通过对游艇、私人飞机、珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新的奢侈品税。,支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由富人消费，这种税也必然由富人承担。向富人收税以补助低收人者，平等又合理。,案例谁为奢侈品税收付出代价,实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这项税所要帮助的低收入者。为什么这些并不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?,案例谁为奢侈品税收付出代价,征税后，出现了豪华游艇的替代品，例如，在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地区的边界。人们在境外购买奢侈品、在国内使用。该项税收摧毁了作为“世界游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业。,案例谁为奢侈品税收付出代价,游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活必需品，而且替代产品多。,所以，当价格上升时，需求量大幅减少，需求富有弹性。但生产这类商品的企业短期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。税收实际上落到了生产者身上。,案例谁为奢侈品税收付出代价,生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两种后果。一是企业不得不减少生产，二是企业不得不降价。这就使这类企业生产经营困难，不得不解雇工人。这个行业所有者利润减少，工人收入减少。本来这些行业的工人大多属于低收人工人，是这种“劫富济贫”政策要帮助的对象，结果反受这种政策之害。,案例谁为奢侈品税收付出代价,生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所以，这种税并没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工人与工会的反对。,美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈品税。1993年，这项法令被克林顿总统废止，这在当时似乎是一个好主意。,案例谁为奢侈品税收付出代价,生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所以，这种税并没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工人与工会的反对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈品税。这是美国历史上最短命的税种。,案例二,1月16日，国家税务总局发布了最新的关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知，要求从2月1日起正式向房地产开发企业清算3060不等的土地增值税。此消息一出，市场立即作出激烈反应。1月17日，地产股纷纷逼近跌停，大部分地产股的跌停封单都超过了百万股，这说明人们对土地增值税清算给房地产企业利润造成的重大影响存在着共识。土地增值税清算的影响并不局限于此，它对房市所造成影响可能更为强烈和持久。在国家税务总局决定对土地增值税清算之前的1月1日，大城市土地使用税每平方米年税额，已由0.5元至10元调整为1.5元至30元，整整增加了两倍。税务部门增加税收的冲动通过具体行动完整地展现出来。税务部门强调，提高土地使用税、清算土地增值税政策只适用于开发商，不会向购房者收取，不会影响到房价。,增加税收而房价不上涨的事情会发生吗？,7.3.2 税收负担,税收负担是指政府征税减少了纳税人的直接经济利益，从而使其承受的经济负担。它反映一定时期内社会收入在政府与纳税人之间税收分配的数量关系。,1微观税收负担,所谓微观税收负担，是指纳税人个体所承受的税收负担。度量微观税收负担的指标，主要有企业税收负担率,2宏观税收负担,宏观税收负担，是指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。,制约宏观税负水平高低的主要因素：,（,1,）经济发展水平,（,2,）,政府职能范围,（,3,）经济体制,A,O,C,B,税收收入,税率,拉弗曲线,D,E,拉弗曲线的经济含义:,1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率,2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率,3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件,7.4 税收的经济效应与税收原则,税收效应,纳税人因国家征税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。,税收的收入效应,指由于课税减少了纳税人的可支配收入，改变了纳税人的预算约束，从而对纳税人的经济行为产生影响。,税收的收入效应本身并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中。,税收的替代效应,指在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。即引起纳税人用一种行为代替另一种行为。,1、税收对消费的效应,一、税收（商品税）对消费的收入效应,在相对价格不变的情况下，税收使纳税人的收入水平下降，降低商品购买量和消费水平，从而对个人的福利水平产生影响。,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,税收的收入效应,C,D,1、税收对消费的效应,二、税收（商品税）对消费的替代效应,因课税商品的相对价格上升而减少此种商品的消费,I3,I1,P3,P1,E,B,O,衣物,食品,A,税收的替代效应,2、税收对劳动供给的效应,1、税收对劳动供给的收入效应,是指征税减少了纳税人可支配收入，影响其消费和储蓄，进而促使其更加努力工作，以增加收入。,表现为激励纳税人更多地工作,2、税收对劳动供给的替代效应,是指由于征税，降低了闲暇相对于劳动的价格，从而引起纳税人用闲暇代替劳动，其结果是造成劳动投入下降。,表现为减少劳动供给,税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的，两种效应相抵后的净效应取决于经济、社会、文化等多种因素。,3、税收对居民储蓄的影响,1、收入效应,征税使私人可支配收入减少，纳税人为了维持既定的储蓄水平，而被迫压缩现期消费的结果，征税相对提高了储蓄水平。,纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。,2、替代效应,征税减少了纳税人的利息收入或储蓄额，从而降低了储蓄对纳税人的吸引力，使纳税者以消费代替储蓄的结果，征税造成私人储蓄的下降。,纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。,税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。,个人所得税费用扣除标准调整的税收效应,2005年12月26日，财政部、国家税务总局联合发出通知，明确了个人所得税的工资、薪金所得减除费用标准问题。根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照每月1600元的费用减除标准，计算缴纳个人所得税。,十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。,那么个人所得税费用扣除标准调整的税收效应是什么？,收入效应,：个人可支配收入增加，可支配收入的增加会产生对劳动投入的收入效应，表现为纳税人在维持以往收入和消费水平的情况下，可能增加在闲暇方面的享受，减少劳动投入量的增加；,替代效应,会表现为劳动相对于闲暇的价格升高，劳动和闲暇的得失抉择发生变化，可能以劳动替代闲暇。,对劳动投入的综合效应取决于经济、社会、文化等多种因素。,我国宏观税负水平,“中国宏观税负目前仍处世界较低水平，所谓中国税负水平位居全球第二或第三位的结论，是没有科学依据的，也是违背事实的。”针对近年来中国税负偏高的质疑，国税总局2007年8月3日晚间在官方网站上予以驳斥。载福布斯今年推出的“全球税负痛苦指数排行榜”上，中国成为亚洲经济体中税负最重的国家，全球排名第三。该榜单一经公布，就引起社会各界热议，曾有国内学者认为，中国实际的宏观税负已经达到31%，并正对刺激消费产生消极影响。,我国宏观税负水平,我国大口径宏观税负水平偏高的原因,经济高速增长及经济发展阶段转变引致税负水平提高,各种费用项目因素引起预算外收入比重过高,征管成本加重税收负担,7.4.2、税收原则,税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。,西方国家税收原则的演进大致经历了三个阶段,亚当斯密税收四原则,平等原则,确定原则,便利原则,最少征收费原则,瓦格纳四项九端原则,财政收入原则：充足、弹性,国民经济原则：税源、税种,社会正义原则；普遍、平等,税务行政原则：确实、便利、,节省,现代原则,公平税收原则,效率税收原则,47,英亚当,斯密（,A.Smith,）税收四原则,平等原则,以获益的比例缴费,确实原则,确实，包括纳税的时间、地点、手续、金额等，都要使纳税者确实明了,便利原则,以便利纳税人为出发点,节约原则,征税费用力求节约,反对国家干预经济，倡导廉价政府，限制国家职能，减少财政支出。,德国财政学者瓦格纳（,A.Wagner,）也提出以下四个税收原则：,财政收入原则,税收收入充分原则,税收收入弹性原则,国民经济原则,选择正当税源原则,选择适当税收种类原则,社会公平原则,课税普遍原则,课税平等原则,课税技术原则,课税明确原则,课税便利原则,征税费用节约原则,1、税收的公平原则,公平原则被公认为税收的首要原则。,横向公平,指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。,纵向公平,指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。,衡量税收公平的标准。,1受益原则,2支付能力原则,受益原则,受益原则,即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。,横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；,而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。,受益原则在实践中存在的困难,实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。,体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。无助于实现收入分配结果的公平。,支付能力原则,支付能力原则,即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。,横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；,纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税。,衡量纳税能力的最优标准主要有三种：,收入、消费、财产,收入作为衡量纳税能力标准的优缺点,优点,收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。,缺点：应当如何确定收入的统计口径？,以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？,以货币收入为标准还是以经济收入为标准？,以毛收入为标准还是以净收入为标准？,消费作为衡量纳税能力标准的优缺点,优点,消费反映着一个人对经济资源的使用，消费多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。,只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而有助于促进经济增长。,缺点,不利于缩小社会贫富差距,财产作为衡量纳税能力标准的优缺点,优点,财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映着个人的经济能力。,纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财富增加，增强其纳税能力。,缺点,助长社会的高消费倾向，不利于经济的长远发展；,有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同；,财产种类繁多，实践上难以查实和评估。,从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝对公平的标准是不存在的。,可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。,2、税收的效率原则,税制效率原则要求税制的设计应使税收造成的社会成本应最小。,税收效率包括两个涵义，即,税收经济效率和税务效率。,一、税务效率,税务效率的涵义是指以最小的税务成本取得既定的税收收入。,税务成本,是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失，包括,征税成本,和,纳税成本。,征税成本,指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。包括人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。,纳税成本,是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用。,二、,税收的经济效率,概念：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移到公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济的运行产生不同程度的扭曲所造成的福利损失最小化。即实现税收中性,（1）,税收中性,含义：国家征税使社会付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外负担或损失；,（2）税收超额负担,税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。,7.4.3 税收的基本职能,（一）税收的收入职能：是税收所具有的从社会成员中强制性地取得一部分收入，为社会提供公共品、满足公共需要所需物质的职能。,（二）收入分配职能,税收的收入分配职能主要体现在调整要素分配格局和不同收入阶层的收入水平。,（三）资源配置职能,税收的资源配置职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度、影响个人、企业经济活动，从而使社会经济资源得以重新组合、安排的功能。,一、税收的消费选择影响,二、税收的资源流动影响,三、税收的外部经济影响,1、纠正外部成本,对于产生外部成本征税,有利于资源配置。,2、纠正外部效益,企业内部收益小于外部效益，对产生外部效益的产品给予减税，或补贴。,（四）宏观调控功能,税收的宏观调控职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度，影响社会经济运行，促进社会经济稳定发展的功能。,一、控制需求总量,二、调节供给结构,调整税收政策、税种、税率。公平税负、平等竞争，按国家的产业政策导向进行税收调节，以促进经济结构的合理化。,