学习EXCEL整理学习ppt课件.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新会计准则与旧准则之间的差异及利弊关系,从,2007,年,1,月开始实施的“新会计准则”是相对于,1993,年版的会计准则而言的，它是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计审计整体水平所迈出的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制，推进企业实施“请进来”“走出去”战略的重要举措，是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又快又好发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。如：中国企业到海外上市。,旧的基本会计准则是,1992,年,11,月颁布的（,93,年实行），它是我国改革开放后，随着计划经济向市场经济转变，财政部根据当时的国情，借鉴国际惯例出台的第一个会计准则。随着改革的不断深入，世界经济一体化进程不断加快，迫切要求建立完整的会计准则体系。,2006,年,2,月财政部颁布了一系列新的会计准则，包括一项基本准则和,38,项具体准则，第一次真正形成了中国的会计准则体系，是我国会计史上新的里程碑，具有划时代的意义。,新基本会计准则一方面吸收了旧基本会计准则的精华部分，另一方面借鉴了国际会计准则的先进经验，同旧会计准则既有紧密联系又有实质性区别。,1,一、总体结构的变化及分析,总的来说，,2006,年的会计准则倾向于以原则为主，而,1992,年的会计准则倾向于以规则为主，这次改革的口号是“与国际惯例趋同”，不是,2001,年的“与国际惯例协调”，也不是,1992,年的“与国际惯例接轨”。,旧基本准则,10,章，新基本准则,11,章，在“利润”“财务会计报告”两章之间添加了“会计计量一章”，将第二章的名称由“一般原则”变成了“会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息；将旧基本准则中“财务报告”一章的名称改为了“财务会计报告”；全部条款由原来的六十六条缩为五十条，篇幅也缩减了一半。,2,二、总则内容的变化及分析,旧准则的目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量，制定依据是,中华人民共和国会计法,；而新准则的目标为：规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，制定依据是,中华人民共和国会计法,和其他相关法律、行政法规。,旧准则的目的是：制定企业会计制度应当遵循本准则。旧准则是用来指导会计制度的制定，新准则的目的是：规范具体准则的制定。新准则用来制定具体准则的制定。,旧准则规定：会计核算以人民币为记账本位币，会计记录的文字应当采用中文，少数民族地区可以同时使用少数民族文字，外商投资者也可以同时使用外国文字。新准则取消了对记账本位币和会计记录文字的规定，记账本位币的规定是在,企业会计准则,外币折算,中进行规范。,3,总则内容的变化及分析,旧准则中“权责发生制”作为一般原则，而新准则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，将其提升到基本前提层面。对于四大会计假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设新准则予以保留，但文字表述进行了充实和完善。,适用范围的变化：旧准则第二条规定，本准则适用于设立在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报报告。而新准则第二条规定：本准则在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。新准则没有“所有”二字，显得更为科学。旧准则要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不太现实、不尽合理，所以应设必要的限定，即将范围限定为国内企业在境外设立的子公司、联营和合营企业，这几类企业向国内编制会计报表可以通过其母公司或其投资方编制合并会计报表来实现。因此，新准则删除了原准则第二条第二款，编制合并报表的具体要求在,财务报表列报,、,合并财务报表,、,长期股权投资,等具体准则中规定，这样也符合国际惯例。,4,总则内容的变化及分析,会计目标的变化及分析：旧准则第二章第二条规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的需要；新准则第一章第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。,旧准则中会计的目标为“国家宏观调控服务”不能单独作为会计报告目标。所谓会计为宏观调控服务，就是向国家报告国有资产受托责任履行情况或为国家宏观调控决策提供有用信息，也就是说为国家宏观政策服务属于报告受托责任或提供决策有用信息目标的具体内容，无需单立为一项目标。另外，财务会计报告主要是面向外部使用者，把企业加强内部经营管理也作为财务会计报告的目标，难免为企业管理层操纵对外报告信息提供了机会。,5,新准则增加了受托责任观,新准则增加了受托责任观，符合现实需要。随着社会经济的发展，会计信息使用者的种类增多，除了政府部门，债权人、投资者、供应商、客户和社会公众等也越来越关注自身的利益是否得到保护。但就目前情况来看，我国的国有经济仍占主导地位，国家在多方面对企业实现监督、管理和控制，我国会计信息使用者主要是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人，企业应主要为他们提供真实可靠的经营管理责任方面的会计信息。因此,2006,年新准则增加了受托责任观，并将其作为首要目标，同时又强化了为职业投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。“财务会计报告目标”概念的提出，明确了会计信息使用者及其用途，不仅为建立和完善会计具体准则指明了方向，而且也为会计要素的构建、财务会计报告的设计提供了可靠依据。,6,三、会计信息质量的变化及分析,旧准则第二章名称为“一般原则”，具体规定了客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、等十二项会计一般原则。,新准则将旧准则一般原则一章改为“会计信息质量要求”，并规定了客观性、相关性、可比性、清晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式等,8,项会计一般原则。,新准则与国际财务报告准则,编制财务报表的框架,趋同，将“权责发生制”提升到“基本前提”层面，将横向“可比性”与纵向“一贯性”合并，统称为可比性；将“历史成本计价”降低到“会计计量原则”的操控层面，在第九章“会计计量”中进行了规定；删除了“配比原则”，因为会计分期假定与权责发生制基础涵盖了配比要求；删除了“划分收益性支出与资本性支出原则”，因为国际惯例对收益期及各期收益额不确定的跨年度收益的资本性支出，不允许资本化，直接计入本期费用、损益；根据社会经济现象复杂性以及有效的发挥会计如实反映经济活动的要求，新准则将“实质重于形式”明确作为会计信息质量要求之一，并纳入了会计信息质量要求体系中。,7,四、会计要素的变化及分析,旧准则按照交易或事项的经济内容确定会计要素，新准则以交易或事项对会计主体经济利益影响划分会计要素；资产与负债是“预期”经济利益的流入与流出，收入与费用是“当期”经济利益的流入与流出；所有者权益要素强调了与“资产”“负债”要素的关系，澄清了被动要素与主动要素的关系，明确了所有者权益的性质；“利润”要素强调了与“收入”“费用”要素的关系，澄清了被动要素与主动要素的关系。,8,1,、资产要素的变化及分析,旧准则中资产是指企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种资产、债权、其他权利，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。并进行详细定义和解释，在确认方面只规定了资产的定义，没有规定如何确认资产。,新准则对资产定义进行修订。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源。确认资产必须满足“三个特征”和“两个条件”，三个特征为：过去的交易或事项形成的；必须由企业拥有或控制的；包含未来经济利益。两个条件是：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能可靠地计量。新准则没有资产的具体分类规定，改由各相关具体会计准则规定，同时删除了大量的关于各类资产计量与报告的表述，而且增加了确认的资产应在资产负债表中列示，仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作出披露的规定。,9,关于资产要素,从新旧资产要素定义的比较中可见，新准则关于资产要素的表述既注重其内涵的科学性，也能反映资产要素的本质特征。在旧准则中没有真正反映资产的质量特征。当企业的某项资产已经发生了损失或者减值，仍然确认为资产并要求列示在资产负债表中，其结果导致资产虚增，利润不变，会计信息缺乏可靠性。而新定义体现了资产形成的“过去时”，所有权所表现出的“拥有或控制”“预期会带来经济利益”的本质特征。通过重新界定会计要素的确认标准，使会计信息使用者能够正确评估企业真实的经营状况和经营成果。,关于资产要素的确认与计量要求，新准则更为概况。旧准则具体规定了资产的种类，每个资产项目具体确认与计量要求和列示方式。与旧准则不同，新准则充分体现了基本准则的性质，即“准则的准则”，它通过对会计要素的确认与计量所作出的原则性与概念性的规定，发挥着指导评估具体准则的作用。所以新基本准则完善和夯实了它在我国准则体系中第一个层次的地位,10,2,、负债要素的变化与分析,旧准则中的负债是指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。将债务分为流动负债和长期负债，并对流动负债和长期负债进行了深一层的细分，并进行了详细的定义和解释。在确认方面只规定了负债的定义，没有规定负债的确认条件。,新准则的负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时债务。规定在确认负债时除了符合负债的定义外，应同时满足一定条件才能确认为债务：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出企业的经济利益金额能够可靠的计量。强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业的现时义务”，删除了负债要素具体项目的分类，改由其他相关的具体准则规定。同时明确规定了符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表，符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,新准则关于负债要素的定义，更符合其质量特征，并借鉴了国际财务报告准则，扩大了其内涵，并确保了其确认和计量的正确性，增加了科学性和内在逻辑性。新准则删除了具体债务内容的分类表述，充分体现了基本准则的性质，发挥了其指导和评估具体准则的作用。增加了负债确认条件，防止企业隐瞒债务、虚增利润，误导会计信息使用者。,11,3,、所有者权益要素的变化及分析,（旧准则中所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。,新准则中所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,新准则对所有者权益的含义做了修改，重新定义为资产扣除负债后的剩余权益，使所有者权益依赖于资产和负债，将其性质定义为“剩余权益”，取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，所有者权益类项目还包括外币折算差额、少数股东权益。引入了,“利得”和“损失”两个新概念，并将其作为会计要素，能清晰的反应利得和损失与营业收入营业费用的具体信息。因为我国,企业财务会计报告条例,没有将利得和损失作为会计要素，所以基本准则只能退威求其次，将其分别引入到所有者权益和利润中，分别反应企业偶发性交易或事项所形成的经济利益的流入或流出，将所有者权益中那些不出自因果关系,、无需按配比原则确认的项目区别开来，使会计信息更具相关性。,12,4,、收入要素的变化及分析,旧准则中收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入。,新准则中的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、,与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能够确认。,从新旧准则收入定义的比较来看，新准则强调了日常活动且导致所有者权益增加的经济利益的流入，这样就区分了收入与利得：即收入是日常活动形成的，利得是非日常活动形成的。同时改变了收入的确认条件，由原来的注重形式：收取价款或取得索取价款的凭证，转变为注重实质：经济利益很可能流入且能够可靠计量。,13,5,、费用要素的变化及分析,旧准则中费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，并对费用进行了分类。,新准则中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能够确认。新准则对费用定义进行了修改，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出，这样就区分了费用和损失：费用是日常活动发生的，损失是非日常活动发生的。此外新增加了费用确认的条件,。,14,6,、利润要素的变化及分析,旧准则中利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。,新准则中的利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失。,新旧准则比较，定义基本没有大的变化，但新准则引人了“利得”和“损失”的新概念。刚才在所有者权益一节中提到了利得和损失，只不过把利得和损失分为直接计入所有者权益的和直接计入利润的两类，目的是更加合理的反映企业的非经营性损益项目，也为了与国际趋同。利润的计算公式随之发生了变化：利润,=,收入,费用,+,计入当期利润的利得,计入当期利润的损失。,15,五、会计计量的分析,旧准则第二章第十九条规定：各项财产物资应当按取得时的成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。这说明旧准则实际上指规定了历史成本这一种计量属性，并将历史成本计价作为会计一般原则之一。,新准则新增了“会计计量”一章，在这章中新增三项条款：,41,条强调会计计量的重要性；,42,条详细介绍了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值的概念、含义和应用条件。,43,条强调指出：以历史成本为基础，除非条件比较充分，公允价值是不允许滥用的。,财务会计是一个对会计要素确认、计量和报告的过程，其中计量在财务会计系统中占有十分重要的地位。旧准则没有对会计计量作出一般性规范，只是在会计一般原则中，对历史成本原则做了原则性规定。随着我国会计实务的发展，除了历史成本之外的计量基础，如：重置成本、可变现净值、现值、公允价值等被逐步引入到会计准则中，这就迫切需要在基本准则中对这些计量基础作出原则性规定，以适应形式发展的需要。其中，公允价值的引入是这次会计改革的一大亮点。,中国企业会计准则实现与国际惯例趋同的关键之一体现于确认计量的政策选择,在坚持历史成本原则的同时，大量引入公允价值计量。在国际上，对可以确定公允价值的资产采用公允价值计量是普遍做法，其在技术上的先进性是不容置疑的。以公允价值反映的会计信息，在有效的增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更有助于其决策的信息同时，在企业资本保全及企业收益的真实反映方面也将产生重大影响。,16,会计计量的分析,在不断发展的市场经济中，各项生产要素的价格频繁发生变动，如果一味的按历史成本计量则可能使计量得出的价值无法购回能使企业具备相应规模生产能力的生产要素或是造成企业购买能力的浪费。而采用公允价值计量，尤其是在以公允价值进行初始计量和后续计量的情况下，各要素的价值能够不断反映现实中变化了的资产价值，从而有效的维护企业的实物生产能力，更好的保全企业资产。,在新准则中，收入和成本费用均按公允价值计量，据此计算出的企业收益为现实公平市场条件下的所得总额，从而反映的企业收益更真实并具有现实意义。,即使如此，新准则对公允价值的运用还是非常谨慎的，为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新准则,43,条规定：只有在公允价值能够取得并可靠计量时，才允许公允价值的运用。这一严格的限制条件，将有效的防止公允价值滥用，以确保公允价值计量的会计信息的真实可靠。,17,六、财务会计报告的变化及分析,旧准则叫“财务报告”，新准则叫“财务会计报告”。,旧准则规定财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或现金流量表）、附注和财务状况说明书。,新准则第十章规定：财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的信息和相关文件，财务会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。由于国际会计准则中没有财务状况说明书，而且目前我国上市公司和其他企业财务会计报告中一般也不编制财务状况说明书。因此，新准则没有明确规定“财务状况说明书”，而是规定“其他应当在财务会计报告中披露的信息和相关文件”,此外，新准则对财务报告的具体构成及内容作了原则性规定，其具体列报要求则由,财务报表列表,具体会计准则规定。,18,此次改革以政策性改革为主,通过上述一系列对比分析，我们不难看出，与以往的以框架为重心的改革不同，此次改革以政策性改革为主，主要体现在基本准则中的会计目标、会计要素及确认计量原则等方面，避免对一些具体问题的讨论（都有具体准则进行规范），具有相对的稳定性、一致性、科学性与逻辑性，能够与具体准则相匹配、衔接，而不是对它的简单归纳和内容上的重复，将原来与具体准则中相重复甚至相矛盾的地方删除，体现了修改准则的初衷，同时也借鉴国际经验，增加了如公允价值等计量属性的内容，逐步向国际准则趋同。经过本次修订、完善，新的基本准则将真正成为准则的准则，更好的统驭和规范各具体准则，并且对新业务进行原则性指导，最大程度的发挥基本准则的指导作用。,19,第二大项、如何做好税收筹划,所谓企业税收筹划，就是指在国家法律政策容许范围内，为达到企业税收负担最小、利益最大的目的而对各种税收方案进行决策的行为。计划经济体制下，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业生存和发展的影响往往被忽视。随着市场经济的发展，企业的目标不仅是完成国家指定的计划或分配的任务，更重要的是要追求企业价值的最大化。这时，企业便不能回避税收环境、税负水平对企业经济效益和长远发展的影响,。,随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争中立于不败之地且有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率、增加收入，还要采用新技术、新工艺对产品进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。企业规模的不断扩大使企业的经济活动变得愈来愈复杂，所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题，做到使企业税收负担最小、利益最大，客观上要求企业加强税收筹划工作。并且，企业税收筹划必须合法，实现企业利益与国家利益一致。国家在利用税收调控宏观经济的同时，也在利用税收杠杆（如各种税收优惠政策），引导鼓励企业调整产品结构以适应国民经济产业发展的需要，因此企业要如何利用这些有利条件降低企业的税收负担，税收筹划就成为企业不可缺少的一项重要工作。下面就如何做好企业税收筹划工作提出几点简单的想法。,20,加强税收筹划,加强税收筹划，首先要加强税收研究加强税收研究不仅要研究税收法律法规，还要研究具体涉税单位，就是自己所在的单位的税收内容等各个方面，包括对影响税收的环境、税收内容、税收征管、税收文件的研究，只有这样才能做到心中有数，既正确执行税收法律法规又合理利用税收政策，提高企业的效益。首先，从宏观角度来看，,我国目前的税收增长幅度超过了国民经济生产发展速度，从这点来看，企业的税负是逐年增加的,。尽管税收体现的是国家利益的需求，具有刚性，但在此前提下，企业也应学会如何在国家各项有关政策范围内，合理利用税收政策降低税负，使企业真正做到“该交的税一分不少地交，不该交的税利用政策合理避税”，认识这一点对于我们的税收筹划具有现实意义。,21,税收筹划,国家目前提出“税收筹划”的本意是指通过税务代理机构的筹划，更加规范纳税人的行为，使之合理缴纳税收，最终让所有单位和个人都能养成良好的纳税习惯。在条件允许的情况下，要研究筹划如何规范缴纳应交之税，而对企业可享受的国家各项可回避的税，则应有,个统一的工作部署。另外，要研究税收法律法规和税收执法运用在企业中的规范性文件这两者的关系。税收法律法规是政府制定的税收方面的法令，是国家所有部门、各行各业、所有人都必须遵守的。而税收执法运用在企业中的规范性文件是指各级税务机关为落实国家税收政策，严格执行税法，在法定权限内制定的除税收法律法规以外的具有普遍约束力的决定、命令、通知及公告等，规范性文件从属于税收法律法规，只有符合法律法规的规范性文件在法律上才具有参考价值。,认真研究这两者的关系，可以帮助我们正确地认识企业的税收执行情况，而不是仅凭税务机关执法人员所说的根据上级税务部门的文件来执行，在这点上我们要看其上级税务部门的文件是否符合税收法律法规，符合可听从，不符合可以向税务机关出具依据，据理力争，不盲从，避免企业因为执法过程的差错而带来损失。对于因税务机关人员不是很精通业务造成的分歧，可以通过耐心沟通完成（,如,：发票问题、沟通与文件规定同样重要,-,）。,22,加强税收筹划，必须组建优质、高效的协税网络,组建一支高素质的企业税收策划队伍，建立相互联系的高效协税网络，对我们做好税收研究工作及税收筹划尤为重要。第一，在协税网络人员结构方面，不仅要有财务人员，还要有律师等专业人员，财务人员直接面对税务部门，除有责任义务配合税务部门做好税收工作外，仍需专业人士如法律人士对有关问题进行帮助，以利于企业与税务部门之间问题的解决，使企业处于有利地位。第二加强学习，造就一批高素质人才队伍。现在的社会是一个知识的社会，是一个信息爆炸的社会，也是一个社会主义市场经济不断深化发展的社会。面对各种新知识、新变化，一方面，新的形势要求我们不断充实、学习、适应工作；另一方面，通过学习可以更好地指导我们工作，学以致用。因此，要加大现职财务人员的培训力度，通过采取“请进来，走出去”的方式，努力培养、造就一批既通晓税收法律又懂实务的人才，充实协税网络人才队伍，让网络充分发挥作用。,-,23,协税网络人员必须认真界定企业的经济事项,第三，协税网络人员必须认真界定企业的经济事项，研究经济事项的税收依据，做好税收策划的准备。经济事项界定明晰，使自己既做到对税赋心中有数，又赢得税务部门对企业执行税收政策的理解及信任，加强税企间的合作关系，从而在企业营造一个较为宽松的税收环境。如对可界定为生产或服务的业务或者是兼营业务，必须与税赋联系起来分税种进行认真测算，反复比较，找出最佳组合，积极与税务部门沟通协商，争取获得使企业税赋最小的最优结果。,-,第四，协税网络人员必须加强企业间各种税种的整体研究，确定是单项缴纳还是合并缴纳。统筹税赋事项，强调企业的整体利益。协税网络必须为此提供很好的条件，通过内部信息交流，协作研究，整合各税种税赋的最佳结构，降低企业的整体税赋。第五，加强同行业间的交流，把自己放在社会上进行衡量，才能够知道自己的税赋是大还是小、是轻还是重，也可以了解不同地区税务执法的异同及税赋的差别。这既为研究税收环境提供了帮助，同时也为争取自己的合法利益提供了依据。,24,加强税收筹划，必须从头抓起，统筹兼顾,首先，要慎重对待企业重组问题，单从税赋方面讲，企业重组在有些情况下对企业是有利的，可以减少税赋，但是在有的情况下对企业却是不利的，会带来企业税赋的增加。如多个子公司组建企业集团，各子公司变为集团公司的分公司，合并纳税，盈亏可以相互抵消，至少所得税可以少交，这样就可以降低企业的税赋。当然企业重组不仅仅要考虑税赋问题，还要综合考虑企业的发展、国家行业结构调整等问题，因此，要综合评价企业重组给企业带来的利弊，趋利避弊，努力使企业向利益最大化目标靠拢，只有这样，企业才能生存发展。其次，从源头抓起，企业必须在产品开发阶段的可行性认证、投资项目未来可获取利益计算以及产品的定价策略上考虑税赋的影响。企业的生存发展必须是：其现金流人大于现金流出，其增量包括合理的利润及税赋。而在源头阶段针对未来可获取利益的计算及市场营销定价策略中如何考虑税赋的影响，对于获取现金流量中的增量将是非常重要的，因此要能够准确地用量化指标来衡量这种影响，这当然首先必须准确地预测其生产中的耗费及最终的收益，才能准确地计算其税赋，“算了再干”，使未来的经济活动按照预定的目标运作。,-,25,举例,首先要对新产品的收入、成本、损益情况进行调查分析，如果所有的收入（包括内销外销,起）都计算税收、匹配完全成本，其产品是亏损的。因此，税赋作为影响企业损益的一个方面，应在定价时优先予以考虑，在考虑市场可以接受的价格条件下反推成本，向内在降低成本上深入挖潜，只有这样企业才能做到赢利或少亏损。以上事例充分说明了企业在加强税收策划时，必须从源头抓起，周密考虑，统筹兼顾。,26,加强税收筹划，必须遵循成本一效益原则,税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案虽然理论上可以达到少缴税金、降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本,效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，将会使纳税人的绝对收益减少。如以前的,企业所得税税率，由于国家改革需要而制定的不同税率，导致内外资企业、特区企业与,般企业税负不公。外资企业或特区企业能得到更多的优惠和实惠；而在体制改革和维持社会稳定中付出巨大代价的大型国有企业却举步维艰。因此，,企业,与财政部门应,呼吁国家给予大型国有企业集团在所得税率上以国民待遇。再如目前集团企业营业税重复计征问题。大型国有企业多为集团制，法人治理结构复杂、关联交易多，如交通运输、电信通讯、施工企业等集团单位，企业改制前，集团内部二级单位，相互提供劳务服务不用征收营业税，一旦剥离成为独立法人后就改变了原来二级单位的身份，成为营业税的纳税主体，而这些企业多为亏损，完全进入市场比较艰难，加之,3%N 5%,的营业税，另外还有相关附税，更使企业举步维艰。而且，这些企业的营业收入主要是原企业集团内部相互提供劳务和服务所得。因此，可呼吁国家给予集团企业内的交通运输、电信通讯、建筑等行业的营业收入征营业税为增值税，使之可以相互抵扣，使整个集团公司不因改制而使税负增加。另外，还可建议国家尽快实行生产型增值税向消费型增值税的转变，以降低企业投资成本等等。,27,税收筹划的一个重要特点就是合法性,税收筹划的一个重要特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行，否则，企业就要付出一定的代价。这一点对于已经加入世界贸易组织的中国来说，尤其重要。,28,利用有关会计政策,利用有关会计政策。协调好税务和会计处理方法，实现节税会计政策是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。由于有些经济事项可以有多种会计处理方法，即存在不只一种认可的可供选择的会计政策，譬如我国的会计准则明确规定，对于存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等；而对于折旧的计提，也允许采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。所有这些方法都是企业可以根据自身的实际情况进行选择的会计政策，选择不同的会计政策可以产生不同的纳税结果，这就为企业进行税收筹划提供了空间。,29,税收法规和会计法规,由于税收法规和会计法规所调整的经济法律关系不同，其出发点和目的也不同，会计法规是为了保证正常的经济秩序和会计秩序，维护投资人和其他利益人的合法权益；税收法规是为了保证国家和企业合理的分配关系，维护国家的利益，两者处理经济事项时遵循不同的原则。会计政策规定对坏账准备的提取既可采取百分比法，也可以用账龄法。但税法规定对坏账损失的税前扣除依据，一是按年末应收账款余额提取的,5,坏账准备金，二是按实际发生的呆坏账损失。如果企业,3,年以上应收账款占了应收账款总额的绝大部分，企业可以通过重大会计政策调整，将百分比法改为按账龄法提取坏账准备金。企业在进行这项税收筹划时，需对应收账款进行分类、归纳、整理，聘请中介机构进行审计认证，并报上级税务机关审核批准，征得按账龄法提取额度超过百分比法部分不调增应纳税所得额，在税前予以列支。,30,不同的会计账务处理方法为企业节税,不同的会计账务处理方法为企业节税。企业应缴纳税额是以会计核算为基础，以税收政策为依据计算缴纳。实践中，对有些经济业务企业可以采取不同的会计账务处理方法，这些不同的会计账务处理方法均符合会计制度的要求，但由此造成的税收负担却截然不同。企业可以采取不同的会计账务处理手段，将成本费用向有利于节税的方面转化，以降低税收负担。,31,加强税收管理，堵塞漏洞,税收筹划是一项系统工程，涉及到方方面面、各个环节，要做好税收筹划，实现节税，就必须加强税收基础管理工作。,1,要普及税法知识。对企业采购、生产、销售、财务等各级管理人员进行税法知识培训，提高全员的纳税意识和税收业务水平。鉴于国家的税收法规根据经济发展时常进行政策调整，企业应及时掌握国家税收法规政策动态，将有关的税收法规归集、整理、汇编，为财税人员、经营管理人员的纳税及税收筹划提供方便。,32,加强发票管理,2,加强发票管理。企业在对外采购时，有时会遇到对方开具不符合规定发票的情况，如采购货物的运费，对方开具“代理业服务发票”，不能抵扣进项税。税法规定“增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的范围限于运输部门开具的货票，并依据,7,的扣除率抵扣进项税金”。遇此情况，企业应积极联系、协商，要求对方开具运费发票，达到抵扣进项税金的目的。再如，有的企业在大宗原燃材料采购中，采用大包干价格，由于供货方开具发票中货款和运费价格结构不合理，发票中运费价格高于市场实际水平，造成企业本应按增值税率抵扣部分按运费税率抵扣，少抵了进项税。对此，企业必须要及时审核发票的,33,举例,：例如：集团公司或母子公司之间往来，如果是有利润的往来，比如两家租房、或是土地是租用的，因为我们是国企，不可能不开票，而且即使是个人投资的公司，如果企业做大了，老板不可能所有的事情都亲自做，那不同公司之间在比较税费大小后，选择合适的方式也是必要的。是交,5%,营业税还是,25%,企业所得税？,房地产开发企业：剩余小部分商业，卖：除了流转环节的还有土地增值税，比如可以先转自用，在通过装修后出售，评估账面成本加大该房产成本价，减少土地增值税负担。也可以通过打包出售给有资质的中介机构等，具体怎么合适，要看企业具体情况,出售企业房产、土地也可以利用目前企业资产转让中对股东的税收优惠，先转让给股东，可以免除营业税、契税，之后再出售,由于税收优惠随时都有可能调整，所以，企业遇到具体问题，还要看当时的情况和政策。,34,第三大项、问题解析,1,存货损失的处理及税务需要的手续,目前会计制度规定，存货在取得时按成本计量；发出存货应采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其成本（注意：如果确定用哪种方法，在会计期内是不允许）；期末，存货应按成本与可变现净值孰低计量，存货成本低于可变现净值的，应按成本计量；存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值计量，成本高于可变现净值的差额应作为存货跌价准备进行计提。,借：存货跌价准备金,贷：资产减值损失,存货减值准备,35,可变现净值,现在，存货计量的关键点在于期末计量，即确定“可变现净值”。存货的可变现净值在准则中明确指出，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,有两点特征要注意：,1,、前提是在企业日常活动中，如果企业已经处于清算状态，就不适用。,2,、表现为预计存货未来的净现金流量，不是售价，也不是合同价。,要求我们企业的财务人员要清楚企业的生产经营状况和市场情况，我们一般的企业应该没有特别大的变化，除非是成本太高的存货。在这几项（存货、长期投资、固定资产、无形资产）要求确定期末按可变现净值计量中，上市公司是要求必须严格执行的，每年对上市公司的审计这些也是重点，而且对期末资产的计量，依据资产所占比重，担任审计工作的注册会计师往往都会聘请专业的资产评估人员对这些资产进行专业的价格评估，据此做调整。,36,待处理财产损益,存货发生的盘亏或毁损（即损失），首先应作为“待处理财产损益”进行核算。按照管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。,属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。,存货毁损数额如果小，可以自行处置，一般税务部门不会说什么，如果数额大，包括应收账款、存货、固定资产都必须经过中介机构审计，并出具鉴定报告、报主管税务机关批准备案才可以。,37,弃置费用,弃置费用是新准则增加的,对特殊行业的特殊固定资产，在确定初始入账成本时，考虑弃置费用。简单讲向核电站、核设施，不用和恢复环境费用要很大。前苏联切尔诺贝利核电站事故到现在,25,年了，仍然没有消除影响，这次日本核电站估计也要上百年几千亿美元才能恢复。虽然我们这里没有类似企业，但如果确实有需要的设备，应在入账成本中提前考虑。,准则规定：企业出售、转让、报废固定资产或发生毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。一般通过“固定资产清理”科目核算。应该说与旧会计制度相比没有太多变化，主要在固定资产盘盈，以前是列入当期的“营业外收入”，现在是作为前期差错处理，在“以前年度损益调整”中反映。,但报废没有到期的、或毁损数大，税务机关要求必须机关中介机关认定，出具纳税鉴定报告，并且必须当年申报，以后再报，一般不会批。,38,固定资产损失的处理及税务需要的手续,1,）新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。,比如：购买一项固定资产,4,年支付完全部款项，那不可能是现在付全款的价格，因此，多付的相当于以前的融资租赁性质，其中一部分合理期的利息可以资本化计入固定资产价值，另一部分则应作为财务费用在信用期确认。借：在建工程（或固定资产）,500,未确认融资费用,20,贷：长期应付款,520,借：在建工程（或固定资产）,10,贷：未确认融资费用,10,借：财务费用,20,贷：未确认融资费用,20,39,企业拆迁涉及到的账务处理,由于当期城市发现及经济建设的需要，越来越多的企业涉及到了因城市改扩建及规划、调整所面临的拆迁问题。在财务上，主要涉及到的就是“固定资产”及税收问题。,40,企业拆迁涉及到的账务处理,根据,国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知,(,国税函,2009118,号,),规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁,(,包括部分搬迁或部分拆除,),或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场,(,招标、拍卖、挂牌等形式,),取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新