税收筹划-第十三章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十三章 个人所得税,的税收筹划,一 教学目的与要求,掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。,本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。,提示,二 教学内容与方法,【,教学要点,】,各月工资收入不均衡时的税收,筹划,年终奖金与薪酬设计中的税收筹划,充分利用各项所得中的费用列支,劳务报酬所得中的个人所得税,筹划,高收入者的税收筹划,个人所得捐赠的税收,筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在,2006,纳税年度里，,112,月工资（含基本工资和提成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,李先生全年收入为,62 300,元，应纳个人所得税额合计为,6 795,元。,该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：,全年应纳税所得额,=62 300-1 60012=43 100,（元）,最佳月应纳税所得额标准,=43 10024=1 795.83,（元）,最佳年终奖金标准,=43 1002412=21 550,（元）,可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为,3 395.83,元（,1795.83+1600,），年终奖金为,21 550,元。,一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额,=1 795.8310%-25,154.58,（元）,二是年终奖金应纳税额，即：,21 55012=1 795.83,（元）。年终奖金应纳税额,=21 55010%-25,2 130,（元）,李先生全年应纳税额,=154.5812+2 130=3 984.96,（元）,最终结果是，全年应纳税额比原来降低了,2 810.04,元（,6 795-3 984.96,），超过原应纳税额的,40%,（,2 810.046 795=41%,）。,充分利用各项所得中的费用列支,充分利用各项所得中的费用列支,三险一金,工资薪金所得,劳务报酬所得,财产租赁所得,单位福利,超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税,注意,非货币福利有关“凭证”,注意,争取由对方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额,协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担,协议由对方支付有关的交易费用或税金,要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。,财产转让所得,稿酬所得,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,如果合并为一次纳税,例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在,2,月,10,日和,2,月,20,日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费,20000,元，共计,40000,元。,应纳税所得额,=40000,（,1-20%,）,=32000,元,应纳个人所得税,=2000020%+,（,32000-20000,）,30%=7600,元,如果分为两次纳税,应纳个人所得税,=20000,（,1-20%,）,20%2=6400,元,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,规定,尽量将劳务报酬所得分次、分项计算,个人所得捐赠的税收筹划,个人所得捐赠的税收筹划,社会团体,规定,捐赠,国家机关,从应纳税所得额中扣除,农村义务教育,自然灾害地区,贫困地区,全额扣除,应纳税所得额,30%,的部分,全额扣除,非关联科研机构、高校,已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税,个人所得捐赠的税收筹划,例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金所得扣除,1 600,元的费用。,2006,年,10,月，赵先生取得税后的工资所得,10 000,元，而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款,5 000,元。,第一步，,应将赵先生的,10 000,元税后所得换算为税前所得,税前应纳税所得额,=,（,10 000-1 600-375,）,（,1-20%,）,=10 031.25,（元）,第二步，,应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：,税前扣除限额,=10 031.2530%=3 009.38,（元）,第三步，,计算赵先生,2006,年,10,月实际应缴纳的个人所得税。,应纳税所得额,=10 031.25-3 009.38=7 021.87,（元）,应纳所得税税额,=7 021.8720%-375=1 029.37,（元）,第四步，,已代扣个人所得税,=10 031.25-8 400=1631.25,（元）,第五步，,可获退税额,=1631.25-1029.37=601.88,（元）,捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠,个人所得捐赠的税收筹划,例：李先生,2007,年,1,月通过中国金融教育发展基金会进行了,5 000,元的捐赠。当月李先生只有,1,万元的工资收入。按照财税,200673,号文件规定，李先生通过中国金融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额,30%,以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。,扣除捐赠支出前的应纳税所得额,=10 000-1 600=8 400,（元）,捐赠支出税前扣除限额,=8 40030%=2 520,（元）,扣除捐赠支出后的应纳税所得额,=8 400-2 520=5 880,（元）,应纳个人所得税,=5 88020%-375=801,（元）,本例中，李先生虽然捐赠了,5 000,元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除,2 520,元，差额,2 480,元仍应纳税。,李先生将捐赠分为两步进行，,2007,年,1,月捐赠,2 500,元，,2,月捐赠,2 500,元。,假设李先生,2,月份仍旧取得,1,万元工资收入，则：,1,月份实际捐赠,2 500,元,2 520,元税前扣除限额，可以全部在税前扣除；,1,月份应纳税所得额,=10 000-1 600-2 500=5 900,（元）,1,月份应纳个人所得税,=5 90020%-375=805,（元）,同理，,2,月份李先生应纳个人所得税也应为,805,元，因此，李先生,12,月共缴纳个人所得税为：,12,月纳税额合计,=805+805=1 610,（元）,所得项目与扣除限额的统筹规划,个人所得捐赠的税收筹划,例：孟女士,2007,年,1,月通过中国金融教育发展基金会进行了,3 000,元的捐赠。当月孟女士有,3 000,元的工资收入，还有,10 000,元的彩票中奖所得（不适用免税规定）。按照财税,200673,号文件规定，孟女士通过中国金融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额,30%,以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被代扣了,20%,的个人所得税，孟女士选择从工资中捐赠,3 000,元。,如果纳税人在捐赠的当月有多项所得，不妨在不同的所得项目之间，对税前扣除限额进行统筹规划。,孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额时，考虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即：,假设实际捐赠额,=I,第一步：,工薪收入捐赠的税前扣除限额,=A,中奖所得的税前扣除限额,=B,第二步：,如果,I,A+B,，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。,如果,I,A+B,，则全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各项所得中如何分配：是在工资收入中扣除,A,，在中奖所得中扣除,I-A,，还是在中奖所得中扣除,B,，在工资收入中扣除,I-B,。,合理选择兼职收入形式,合理选择兼职收入形式,例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有,300,元的基本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外资企业兼职，每月均可获得,2 000,元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。,我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。,按照我国税法规定，王某每月的税收负担总额为：,工薪所得,300,元，少于费用扣除标准,1 600,元，不纳税。,劳务报酬所得扣除,800,元费用后，按,20%,的税率纳税：,应扣缴的个人所得税（,2 000-800,）,20%,240,（元）,王某每月应纳税款总额,=240,元,如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得。,应纳个人所得税（,2 300-1 600,）,10%-25=45,（元）,税收负担比筹划前降低了,195,元，占原应纳税款的,81%,（,195240,）。,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,高工资者可以通过注册公司,实现税收筹划,例：李先生是,A,企业的高级职员，每月的收入共计,3,万元，并由,A,企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：,应纳税额（,30 000,1 600,）,25%,1 375,5 725,（元）,因此，虽然他名义上每月有,3,万元的收入，实际上拿到手的部分只有,2 4275,元。,该筹划方案的结果是，李先生及其,6,个家人每月都只取得,3 000,元工资，每人需要纳税为：每人应纳个人所得税（,3 000,1 600,）,10%,25,115,（元）,7,人应缴纳的个人所得税合计,1157,805,（元）,1.,李先生注册一家公司,B,，并设法与其工作的,A,公司达成协议，,A,公司将李先生每月工资中的,27 000,元以咨询费等名义打入,B,公司的账户，李先生每月只从公司领取,3 000,元薪金，并由,A,公司代扣个人所得税；,李先生的全部,3,万元收入，就只需要缴纳,805,元的所得税，比筹划之前，每个月降低了,4920,元的纳税义务，占其原应纳税额的,86%,（,49205725100%,）。,2.,李先生可以自由支配,B,公司账户中的资金。因此，李先生使用这,27 000,元资金，分别为其父母、妻儿等,6,个家庭成员，每人每月支付,3 000,元工资，并为其代扣个人所得税，其余,9 000,元用于各种日常消费的报销。,谢谢！,结束,