加拿大税法.ppt

,*,加 拿 大 税 法,课 程 名 称：加拿大税法,授 课 教 师：李 宁,1,Tax System,Income Tax,GST And PST,Commodity Tax,Other Taxes,2,加拿大税法,加拿大税收,以分税种为主要特色的联邦、省,(,地区,),和地方三级税收管理体系,3,Tax law,一、,What is the,Tax law?,Tax law is the country developed to adjust the tax relationship between legal norms,including the tax law and tax law.,税法是国家制定的用以调整税收关系的法律规范，包括税收实体法和税收程序法。,4,Tax law,二、,The elements of the,Tax Law,税法的构成要素,1,、,Taxpayer,纳税人，,is subject to taxation is the tax law,tax liability under the direct responsibility of the units and individuals.,2,、,Tax and the tax rate,课税对象，,is the ratio between an object,usually expressed as a percentage,which is the central part of the tax system.Rates are mainly the proportion of tax rates,progressive tax rate and the fixed rate.,5,Tax law,3,、,Taxed,税率,refers to the object of taxation,that is what is taxed,it is the most basic elements of the tax system is a tax different from the other main indicator of a tax.Classified according to the nature of the targets of taxation,our tax revenue can be divided into the amount of turnover tax,the amount of income tax,property tax and the taxation of a particular purpose and behavior.,应纳税额与征税对象之间的比例,比例税率 累进税率 定额税率 （按征税对象的一定计算单位固定征税数额）,6,Tax law,4,、,Tax and tax period links,纳税期限,Tax aspects.Tax links are provided for taxpayers to fulfill tax law tax liability of the links,which provides tax acts took place at what stage,。,Tax period is the tax liability occurs after the taxpayer to pay taxes to the state deadline.,7,加拿大各主体税种四项要素的比较。,GST,Sales tax,Sin taxes,Income tax,纳税人,消费者,购买者（消费者和商业企业）,烟酒消费者,居民,课税对象,消费额,销售额,产品价值或数量,所得额或资本收益,税率,实际价格的,7%,各省自定,按商品种类确定,按收入种类确定,纳税期限,购买环节缴纳,购买环节缴纳,购买环节缴纳,年终或取得收入时,8,第一章,The Canadian Tax System,二、,The Canadian Tax System,(,一,)Reduction,加拿大的税收采用中央集权与地方分权相结合的分税制财政管理体制，与此相适应的联邦税务局、省政府税务局机构设置均互不干涉，独立行使权力，事权和税权是统一的。各级政府的收入来源依照加拿大的法律规定，各级政府行使各级的事权，并按照划分的税种和收入的原则分别征收，实行严格的分税制管理体制。联邦政府的收入主要用于国家支出和省之间贫富的差别调整。支出和收入基本上是平衡的。,9,The Canadian Tax System,加拿大实行联邦、省（或属地）和地方三级征税制度，联邦和省各有相对独立的税收立法权，地方的税收立法权由省赋予。省级税收立法权不能有悖于联邦税收立法权。加拿大属联邦、地方税收分权型国家，类似于美国。加拿大现行税制中的主要税种有：公司所得税及附加税、个人所得税及附加税、商品劳务税（增值税）、社会保障税、资本税、销售税、关税、特别倾销税、矿产税、土地和财产税等。联邦一级以个人所得税为主，辅之以社会保障税和商品劳务税；省级以个人所得税和商品劳务税为主，辅之以社会保障税；地方税以财产税为主。,10,The Canadian Tax System,以占财政收入比例为标准划分,联邦,省,地方,主要税种,个人所得税,个人所得税、销售税,财产税,辅助税种,社会保障税、商品劳务税,社会保障税,11,The Canadian Tax System,加拿大的各省都有各自的税收制度，计算方法也各不相同。,在阿尔伯塔省、卑诗省、明尼托巴省、安大略省、魁北克省和沙斯卡曲湾省，纳税人要承担房屋租金、房屋贷款利息及家庭净收入等方面的扣税。有些省份对,55,岁或,65,岁以上老人有税务上的优待，或者对首次购屋者有减税的措施。,在购物的时候，消费者除了需交付,7%,的联邦货物服务税,(GST),之外许多省份还征收各自的省税,(PST),。,12,一、,The Canadian Tax System,(,二,),加拿大税制的特征,“万税之国”,税,负,高 税收名目繁多，税收收入占财政收入、,GDP,比重大。,“低收入者的天堂”,价外税,有利于培养纳税人纳税意识。,联邦制,相对应，实行联邦、省、市（县）三级分税制财政管理体制,，,加拿大实行彻底的分税制。,税收征管严格,法制、,监管,完善，不易,偷税逃税,13,一、,The Canadian Tax System,（三）、加拿大税种,1,、,Income Tax,所得税，又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。任何一个国家的所得税都在政府收入来源中占很大比例。加拿大政府收入来源的,50%,左右来源于所得说（公司,+,个人），就个人所得税的征收而言，,2004-2005,财政年度的个人所得税收入占政府总收入的,46.5%,，,2007-2008,财政年度的个人所得税收入占政府总收入的,49%,，,2008-2009,财政年度的个人所得税收入占政府总收入的,49.6%,。,14,一、,The Canadian Tax System,公司所得税也占政府收入的相当大的比例，,2004-2005,财政年度的公司所得税收入占政府总收入的,14.2%,，,2007-2008,财政年度的公司所得税收入占政府总收入的,15.3%,。不过，如果公司所得税被建议由地方政府征收的话，那么未来一年的比例将会下降。,15,一、,The Canadian Tax System,2004,年联邦和省收入结构图,51%,16,一、,The Canadian Tax System,2,、,Property Tax,财产税，是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。财产税是所得税的补充税,是在所得税对收入调节的基础上,对纳税人占有的财产作进一步的调节。财产的多少反映着纳税人的贫富,因此,财产税调节的重点是富人。强化财产税的调节作用,有利于缩小贫富差距。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。,17,一、,The Canadian Tax System,3,、,Consumption Tax,消费税,也可称为货物及服务税,(GST),即,Goods and Services Tax,，是基于消费及使用商品或服务而产生的税费。加拿大消费税是两类税收的总称，一是与中国增值税类似的商品和劳务税即,GST,，分为联邦商品与劳务税和省商品与劳务税。加拿大于,1991,年,1,月,1,日起对大部分货物与服务的销售征收,7%,的联邦商品与劳务税,最新的税率公布为自,2008,年的,5%,。每个省均对各种零售货物及劳务征收商品与劳务税。消费税税率各省不同，从,6%,到,12%,不等；据加拿大,环球华报,报道，加拿大卑诗省自由党政府宣布,2011,年,7,月,1,日起推行,12%,的统一销售税,(HST),，也称统一调和税。即,GST,和,PST,的统一征收。,18,一、,The Canadian Tax System,二是加拿大消费税的另一类征收，是与中国消费税类似的消费税，包括对汽油、柴油、卷烟产品、酒产品、珠宝、空调及重型车列举征税的税种，称为特别消费税，特别消费税收入,=,应税数量,法定税率。在加拿大消费税获豁免的项目有：基本食物；医疗服务；托儿教学；住宅租金；金融服务；再售房屋；保险；处方药物；公共汽车（巴士）。,19,一、,The Canadian Tax System,（,4,）增值税,Value Added Tax(VAT,),从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,20,一、,The Canadian Tax System,（5）关税（,Tariffs or Customs duties）,关税是世界各国普遍征收的一个税种。是指一国海关对进出境的货物或者物品征收的一种税。,（6）转让税(,Transfer tax),基于所有权转让而产生的费用,（7）用户税(,user tax),基于使用某些设施如道路或机场所应缴纳的税费。,（8）资本税（,Capital Tax）,资本税是指出售债券时对卖出价格（或持有到期时偿还价格）与买入之间的差额收益所征收的资本收益税。,21,一、,The Canadian Tax System,9,、,Head Tax,人头税,加拿大也曾于,1885,年通过华人移民法,(,Chinese Immigration Act of 1885,),向所有进入加拿大的华人征收人头税。其用意在阻扰低层华人在加拿大太平洋铁路,(,Canadian Pacific Railway,),完工后继续向加拿大移民，但加拿大仍欢迎负担地起人头税的华人富商移民。在发觉人头税并不能有効扼止华人移民之后，加拿大政府将税额在,1900,年和,1903,年分别增加。该税到,1923,年被更严厉的,排华法,所取代。,2006,年,6,月,22,日，加拿大政府对一百多年前向华裔移民征收人头税，正式道歉，预料将会赔偿受害人及遗孀。据估计，曾经付过人头税的华人约有,8.1,万人，至,2006,年仍存活的只剩下约,30,人。,虽然加拿大在不同时间的不同政府都多多少少的采用过上述税种的一部分，但加拿大联邦政府征税的主要形式是所得税，即个人所得税和公司所得税。,22,第二章,Income Tax,第二章,Income Tax,一、,Income Tax,所得税,The income tax is also called income tax,income tax,refers to the country to legal person,natural person and other economy organization in a certain period of time the net income(net income)the amount subject to taxation levied a tax.,所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的纯所得（净收入）额为征税对象征收的一类税收。,23,第二章,Income Tax,二、所得税要素,（一,),、,Taxable Entities In Canada,纳税主体,1,、,Income Taxes,个人所得税,Three types of entities are subject to federal income taxation.,(1)Individuals,个人,(2)Corporations,公司,(3)Trusts,信托机构,24,第二章,Income Tax,2,、,GST,，,The concept of a person is broader,including individuals,partnerships,corporations,estates of deceased individuals,trusts,charities,societies,unions,clubs,associations,commissions,and other organizations.,商品与服务税的纳税主体更为广泛，包括个人。合伙企业，公司，信托，慈善机构，社团，工会,，,俱乐部，协会，委员会和其他组织。,25,第二章,Income Tax,（二）、,Taxation agency,征税机构,1,、,Personal Income Taxes,The federal,、,provincial and territories governments have the power to impose taxes.,2,、,Corporate Income Taxes,The system used to calculate individual income tax payable is similar to the system that is applicable to corporations,.,公司所得税与个人所得税适用同一种征税机构。,26,（三）、,Taxation And Economic Objectives,Resource Allocation,资源分配,Distribution Effects,分配效应税收有助于对纳税人的收入与财产重新分配。,Stabilization Effects,稳定效应，指税收有助于鼓励经济增长，增加就业，并有助于遏制通膨。,Fiscal Federalism,财政联邦主义，指不同层次的政府之间分配资源的各种程序，其核心是处理中央与地方的财政关系,27,第二章,Income Tax,（四）、税制,Flat Tax Systems,单一税即,“,单一税制,”,或,“,单税制,”,。是,“,复税制,”,的对称。即一个国家只实行一种税的税收制度。是从税制结构的角度对税收制度的一种分类。单一税制最早,(1981,年,),是由美国学者罗伯特,霍尔和阿尔文,拉布什卡提出。单一所得税。,1798,年，所得税在英国诞生后，一些学者曾提出建立单一所得税。认为所得税较之其他税收更有确实性和收入弹性，最能体现公平税负原则。加拿大的阿尔伯特,(Alberta),省于,2001,年也实施了单一税改革。,28,第二章,Income Tax,单一税就是按单一税率课征的税。单一税有三大基本特征，一是单一税率,就是对企业或个人所得按单一税率纳税，它通常设置一定的免征额，免征额之内的部分适用零税率，超过免征额的部分适用单一税率。,二是消费税基,它是对,GDP,减去投资后的余额征税，即在企业和个人取得的全部收入中，对其用于投资的部分免税，对其用于消费的部分征税。企业所得税的税基是毛收入减去各类成本费用和投资之后的余额，工薪税的税基是,工资,、薪金和各类补助金之和减去税收免征额、个人投资之后的余额。,29,第二章,Income Tax,三是税收中性,它取消全部或大部分税收优惠，其目的就像通常所说的,“,统一,”,或,“,拓宽,”,税基，,“,平整竞赛场地,”,，使税制更加中性。面对广泛的税基和单一税率，纳税人的替代选择空间极为有限，他们站在同一税负起跑线上公平竞争。,30,第二章,Income Tax,Flat Tax Systems in Canada,按照加拿大智囊团佛里色研究院在,2008,年初发布的新研究报告，假如加拿大采纳了,15%,的单一税，大多数加拿大纳税人将使用明信片大小的表格在大约,5,分钟内完成其个人所得税纳税申报表的填报任务。,美国胡佛研究院的税制改革专家，也是,加拿大的单一税,合作者之一的艾尔文,拉布什卡博士认为，纳税人在大约五分钟内就完成纳税，不需要成堆的收据和几十页的表格，更不需要聘请费用高昂的会计师和律师，这是一件非常享受的事情。他估计，加拿大每年为遵守本国税法的年支出大约,300,亿加元，其中大部分是时间的花费、获得和提供各种收据、准备和提交纳税申报表，以及聘请专业律师和会计师的花费。,31,二第二章,Income Tax,拉布什卡的建议是基于征收的收入不发生变化，而政府开支的下降就有降低税率的空间。他主张将同样的税率适用于企业所得。他主张用一个低税率取代现在的四个联邦所得税税率，这可以消除人们对储蓄、投资或工作的抑制，提高其努力工作和提高生活水平的积极性。,他认为，实行,15%,单一税，实现了对储蓄和投资的全额免税，将鼓励更多的储蓄和投资。同时，单一税制使加拿大具有更大的吸引力和国际竞争力。单一税制会对储蓄和投资的激励实现革命性的改革，使加拿大成为发达国家投资的首选场所。,另外，拉布什卡提出的报告还建议将单一税制扩展到各个省份，实行从,6.1%,到,15.5%,的税率。,32,第二章,Income Tax,（四）、累进税制的概念,累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税率。是税率的一种类型。,累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。它有利于调节纳税人的收入和财富。通常多用于所得税和财产税。,累进税率对于调节纳税人收入，有特殊的作用和效果，所以现代税收制度中，各种所得税一般都采用累进税率。,33,第二章,Income Tax,Progressive vs.Regressive,累进税与退税是加拿大的两种主要税制,累退税率的两种特征,Equity,公平,Stability,稳定性,34,累进税率的问题,Complexity,复杂性,Income Fluctuations,收入波动,Family Unit Problems,家庭问题,Economic Growth,经济增长,Tax Concessions,税收优惠,Tax Evasion,逃税,35,第二章,Income Tax,（五,）、,Tax Incidence,税收归宿,Tax Incidence refer to the issue of who really pays a particular tax.,while statutory incidence refer to the initial legal liability for tax payment,the actual economic burden may be passed on to a different group.,36,第二章,Income Tax,The incidence of corporate taxes is more open to speculation.shareholders may bear the burden of corporate taxes in the short run.however,most authorities believe that.in long run,this burden is shared by employees and consumers,。,37,第二章,Income Tax,税负归宿亦称,“,税收归宿,”,、,“,赋税归宿,”,、,“,课税归宿,”,。它是税收负担的最后归着点。即是税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。,对于公司税来说，存在更大的投机空间。短期来看，公司的纳税负担是由股东来承担的。然而，大多数当局认为，从长远来说，这种负担是由员工和消费者来负担的。,38,第二章,Income Tax,税负归宿有经济归宿与法律归宿之分。税负由税法上规定的纳税人负担称为税的法律归宿，税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。从法律上的归宿过渡到经济上的归宿，可能只要一次转嫁就能完成，也可能要经多次转嫁才能完成。特殊情况是，法律上的归宿即是经济上的归宿，在这种情况下，税负转嫁则没有发生。因此，税的法律归宿始终只有一个，而经济归宿则可能是一个、两个甚至更多。,39,第二章,Income Tax,西方财政西方经济血家认为，税收从征收到最终找到归宿，要经过三个环节，即：政府向纳税人征税，此称税收冲击点；税负的转移过程，此称税负的转嫁；税收负担落在负税人身上，此称税收的归宿点。税收转嫁是介于冲击点与税收归宿点之间的中间过程。整个过程如下：政府课税企业纳税（最初受到税收冲击）转嫁（通过交易过程转嫁税收负担）归宿（买方或卖方最终负担税收）。,40,第二章,Income Tax,(,六,),、,Tax,Expenditure,税收支出,一、,Concept,In contrast to government funding programs to payments to various entities in the economy,tax expenditure reflect revenues that have been given up by the government through the use of tax preferences,concessions,and other tax breaks.,相对于政府的资助计划，在各经济实体的税收支付中，税收支出通过政府的各种税务优惠表现出来。,41,第二章,Income Tax,税收支出（,e,）的理论与实践起源于西方发达国家。人们在实践中认识到，税收优惠可以用以贯彻国家的某些政治、经济、社会政策，并且可以取代某些财政（预算拨款）支出，于是，开始对于这些税收优惠的成本与效益进行计算和评估。用以实现政府目标的税收优惠逐渐被称为税收支出，这一方面是认为这种支出与预算拨款支出相似，另一方面是认为这种支出与预算拨款支出一样应当受到监督和控制。,42,第二章,Income Tax,税收支出的范围、形式与分类,从目前各国税收支出的范围来看，涉及的税类、税种是很广泛的，既包括直接税（如个人所得税、公司所得税、社会保障税、财产税、遗产税），也包括间接税（如增值税、消费税）；有些国家既包括中央税，也包括地方税（如意大利、奥地利、荷兰）。税收支出的主要形式,、,The basic personal tax credit,基本的个人税收抵免,如某些保险（养老、医疗、失业保险等），捐赠（向慈善、教育、医疗机构捐增等）,2,、,The favourable treatment of capital gains,对资本收益的税收优惠，可以分地区、行业、项目、产品、纳政收支管理的视野和思路，有利于增强财政收支管理的税人确定。,43,第二章,Income Tax,3,、,Small business deduction for private companies,，,私营公司小企业扣除，如年度之间的亏损结转、同类项目之间的盈亏相抵。,4,、,The deduction for RRSP contributions,注册退休储蓄计划的抵免,、,The GST exemption for basic groceries.,对基本食品杂货的商品及服务税抵免,44,第二章,Income Tax,（七）、,Qualitative Characteristics Of Tax systems,税务系统的定性特征,equity or fairness,公平或公平,Neutrality,中立,Adequacy,充足,Elasticity,弹性,Flexibility,灵活性,Simplicity And Ease Of Compliance,简单和易于遵从,Certainty,肯定,Balance Between Sectors,各部门之间的平衡,International Competitiveness,国际竞争力,45,三、加拿个人大所得税,三、加拿大个人所得税,（一,)Reduction,所得税,1799,年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入,19,世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。,46,三、加拿大个人所得税,所得税的特点,第一，通常以纯所得为征税对象。,第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。,第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。,第四，应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。,47,三、加拿大个人所得税,加拿大个人所得税概况,任何人如有加拿大关系、或于一年内在加拿大住满一百八十三日或以上者，不论是否加拿大公民，均被视为加拿大居民，而须按其全年之全部收入纳税。非居民则须按其在加拿大赚取的工资或工农业收入而缴税。加拿大税务局在所有省份收取联邦税及省区税（除魁北克省外）。个人的最高联邦税率，包括附加税，是,31.32%,（魁北克省除外）。省,/,地区的所得税是部份联邦税。,48,三、加拿大个人所得税,个人所得税是对加拿大居民来源于国内外的收入，及非居民来源于加拿大境内的收入所征收的税，它是以联邦政府所得税法为依据征收的。,个人所得税是由联邦和省政府都征收的税。除魁北克外，联邦政府与各省签订协议，代替其征收个人所得税。联邦政府根据个人所得税法确定其应税所得额，并按立法中的税率条例征收个人所得税。然后，签订协议的各省按联邦税收基数的百分比征收其个人所得税。,49,三、加拿大个人所得税,个人所得税是加拿大政府财政收入的重要来源，就个人所得税的征收而言，,2004-2005,财政年的个人所得税收入占政府总收入的,46.5%,，,2007-2008,财政年的个人所得税收入占政府总收入的,49%,，,2008-2009,财政年的个人所得税收入预计占政府总收入的,49.6%,。,50,三、加拿大个人所得税,加拿大个人所得税的实施规定,1,、在两类纳税人中，值,得注意的是税务居民（,Tax Residents,）在申报收入时应当包括全球所有的收人，而非税务居民,(Non-tax resident),则仅需申报在加拿大境内的收入。所谓税务居民是指在加拿大置有房屋、汽车及家具，与配偶及子女同住，拥有银行账户或信用卡，购买省政府公共医疗保险，甚至旅游人士逗留加境超过,183,天，都可构成与加拿大有联系而成为税务居民。反之，非税务居民是指与加拿大不构成联系或逗留期不超过,183,天的旅游人士。,51,三、加拿大个人所得税,2,、在加拿大的新移民中，不乏有在加拿大境内一时找不到工作，于是又回到原居住地去谋生的人士，但为了保留移民身份，这些人必须经常回加拿大居住一段时期。在这些人士中，从中国大陆去的移民占有很高比例，这里把这些经常要在大洋上空飞来飞去的人士称为太空人。这些太空人就属于税务居民，按照加拿大税法，他们需要将在原居住地的收人向加拿大税务局申报上税，但允许将在两地分别缴纳的税款，以金额小的一方在金额多的一方中扣除，避免重复缴税。,52,三、加拿大个人所得税,3,、在加拿大，自雇是非常普遍的现象,采用自雇方式报税的可以将有关费用在自雇收人中抵扣，按纯收人上税。税表上载明可以抵扣的费用多达,20,项，按照英文字母顺序排列，它们是,:,广告费、坏账损失、税金与会费、运输费、燃料、保险费、利息、维修费、管理费、应酬费、机动车费、办公费、物料消耗、法律会计与专业费、财产税、租金、工资福利、差旅费、电话费、其他费用。如何计列这些费用，税法都有明确规定，如对用自己住房办公的计算房租的抵扣费用时要按照办公场所占用整所房屋的面积、天数、时间的百分比分别算出住宅消费和业务使用的房租金额，后者才是可以在自雇收人中抵扣的具体数字。其他类似项目如燃料、保险费、维修费等也都要用同样方法计算。,53,三、加拿大个人所得税,自雇收人中抵扣各项费用时需要注意以下两个问题,:,一是各项需要抵扣的费用必须都有原始支付凭证作为证据，,依照税法规定，这些凭证需要保存,6,年，以备税务局随时抽查。其实不仅是在自雇收人中抵扣费用需要保存原始支付凭证，就是在别的收入中抵扣有关费用也都要保存原始凭证。二是计算方法必须严格按照税法规定，如果税法没有具体规定的，那也要符合实际情况，千万不要贪小多扣费用，这样会导致税务局在审查时产生疑点，最终得不偿失。,54,三、加拿大个人所得税,（二）加拿大个人所得税的纳税申报,依照加拿大税法规定，以下收人必须申报纳税,:,1.Payroll,，工薪所得，包括工资、奖金、佣金、假期工资、临时工资、小费、研究津贴等。,2.Property,财产所得，包括利息、股息、财产租赁收入等。,3.Capital,资本所得，包括买卖房屋、有价证券产生的所得，可以按盈利的一半上税。,4.Self-employed,自雇所得，自雇收人扣除有关费用后形成的净收入。,5.Other incomes,其他所得，包括退休金、养老金、瞻养费、失业保障金、奖学金、助学金等。,55,三、加拿大个人所得税,依照加拿大税法规定，以下收人毋须申报纳税,:,1.,接受赠与和继承遗产,。,2.,彩票中奖和赌博得采,。,3.,因罢工由工会支付的工资。,4.,可享受免税的所得，如服兵役退休金、伤残金和抚恤金，儿童福利金,(,牛奶金,),，儿童抚养费，联邦商品服务税退税补贴等。,56,三、加拿大个人所得税,5.,由于延税所产生的所得，如注册退休储蓄增值、儿童注册教育储蓄增值等。依照加拿大税法规定，可以在收人额中抵扣的项目纳税人在申报收人时，税法规定某些项目可以在收人额中抵扣，,1.,房屋出租，可以将用于该房屋的费用在其租金收人中抵扣，如地产税、保险费、维修费等。家庭住房部分分租，可以将上述费用按比例抵扣。,6.,因投资而发生的费用，可以在投资盈利中抵扣，如借款利息、投资管理费、付给会计师或投资顾问的咨询费以及保险箱租费等,。,57,三、加拿大个人所得税,7.,会年费和专业人员协会会费可以在收入中抵扣，如律师、会计师、医师、工程师参加的专业协会会费和职业保险金等。,8,，由雇主提供的注册养老金和由个人自行购买的注册退休储蓄可以在收入中抵扣，但后者购买的金额有一定限度，税务局会在上一年的税务评估单上根据纳税人的具体情况核定限额。,9.,因经商、找工作或就读大专院校需要在加拿大境内搬迁，税法要求新家距离新的工作单位或学校比旧家近,40,公里以上，其发生的搬迁费可以在收人中抵扣，当年未抵扣完的可延至次年再扣。,58,三、加拿大个人所得税,10.,夫妇双方因工作或学习，需要请人代管小孩的托儿费，可以在有工作的一方，或在低收人一方抵扣，托儿费包括在家中或在托儿所发生的费用。,11.,因离婚付给对方的赡养费可在收人中抵扣。,12.,超额领取的养老金、失业保障金，退回给政府时可在收人中抵扣。,59,四、扣除、抵税,与延税,四、扣除、抵税,与延税,一、,Deduction,tax deduction:represents an expense incurred by a taxpayer that is subtracted from gross income and results in a lower overall taxable income.,指纳税时可以减少报税的收入金额，例如月收入是,10000,元，报税时可以报,8000,元，从而降低纳税金额。中文叫,“,扣税额,”,。,60,四、扣除、抵税,与延税,个人所得税作为调节收入分配的重要税种，其最主要的特征是对纳税人的纯收入征税，因此在征税之前，首先应对纳税人的全部收入进行一定的费用扣除，这部分费用包括纳税人为取得收入所支出的必要成本费用和维持纳税人本人及其家人基本生活的费用（即生计费用），个人所得税法费用扣除制度即在征税前对其进行扣除的一种制度安排。,61,一、税费扣除方法,现行个人所得税法对费用扣除采取分项确定、分类扣除的方法，即首先对纳税不同来源的所得进行分类，再根据纳税人所得的不同类型分别进行扣除。共有定额、定率和综合核算三种扣除方法。,（,1,）定额扣除法,定额扣除法是对所有应税项目，不论其数额大小，都规定一个固定的数额进行扣除的方法。如我国个人所得税法中这几年讨论最为热烈的工资、薪金收入费用扣除便是采用了定额扣除法。定额扣除法的主要功能是可以减轻中低收入者的税收负担，但对高收入者的税收负担影响不大。,四、扣除、抵税与延税,62,四、扣除、抵税,与延税,（,2,）定率扣除法,定率扣除法是对所有应税项目规定一个扣除比例进行扣除的方法。如我国个人所得税法规定，当劳务报酬所得和特许权使用费所得达到,4000,元标准时，按,20%,的比例扣除。由于收入数额相同但收入来源不同的纳税人的劳动强度、付出的劳动时间等劳动成本可能不同，因此这种扣除法虽然计算较为简便，但未区分收入来源，不利于鼓励劳动所得，对收入数额相同，但具有不同收入来源的纳税人不公平，也不利于调节收入分配。,63,四、扣除、抵税,与延税,（,3,）定额和定率相结合扣除法,定额和定率相结合扣除法指对某些应税项目在一定数额以下的采用定额扣除法，超过一定数额的采用定率扣除法。如我国个人所得税法中规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等项目，因涉及既要按,一定比例合理扣除费用，又要避免扩大征税范围等需要同时兼顾的因素，故采取定额和定率相结合的扣除方法。这种扣除方法有利于调节同类收入者的收入差距。,64,（二）国外个人所得税法费用扣除制度的比较与借鉴,第一节 美国个人所得税法费用扣除制度,美国个人所得税法费用扣除制度的规定比较复杂。其费用扣除以毛所得为基础，毛所得是指包括任何收入来源的全部所得。调整后的毛所得是美国个人所得税计算中使用的一个基本概念，是指纳税人取得的全部所得经有关调整后的毛所得额。需要税前调整的项目主要包括不予计列项目和个人的为计算调整后的毛所得而进行的扣除项目。不予