成本性态分析.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 成本性态分析,本章重难点：,1,、成本习性和变动成本、,固定成本的概念及内容,2,、成本习性分析各种方法。,（高低点法、回归直线法）,1,第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类,第二节 成本按其性态分类,第三节 成本性态分析的程序和方法,2,第一节 成本及其分类,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,3,曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了,6000万,美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有,1.91亿,美元，而费用却超过,2.5亿,美元。,费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,开篇案例,4,几种主要的成本分类,成本按其经济用途分类,成本按其核算的目标分类,成本按其实际发生的时态分类,成本按其相关性分类,成本按其可辨认性分类,成本按其可盘存性分类,成本按其性态分类,5,成本按其经济用途分类,成本按经济用途分类,生产成本,非生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,6,成本按其核算的目标分类,业务成本,是为反映业务活动本身的耗费而核,算的成本。,责任成本,是为明确有关单位的经营业绩而核,算的成本。,质量成本,是为确保产品质量而核算的成本。,7,成本按其实际发生的时态分类,历史成本,是指以前时期已经发生或本期刚刚,发生的成本。,未来成本,是指预先测算的成本。,8,成本按其相关性分类,相关成本,是指成本的发生与特定决策方案有,关的成本。,无关成本,是指成本的发生与特定决策方案无,关的成本。,9,成本按其可控性分类,可控成本,是指责任单位对其成本的发生可以,在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在,事后进行考核的成本。,不可控成本,是可控成本的相对立概念。,10,成本按其可辨认性分类,直接成本,是指那些与特定的归集对象有直接,联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本,是指那些与特定的归集对象并无直,接联系或无法追踪其归宿的成本。,11,成本按其可盘性分类,产品成本,是指那些随产品实体流动而流动的成本。,期间成本,是指那些不随产品实体的流动而流,动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，,其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去,的成本。,12,成本按其性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,管理会计中最重要的分类,13,第二节 成本按其性态分类,成本性态（Cost Behavior）是指,成本,总额,与特定,业务量,（Volume）之间在数,量方面的依存关系，又称为成本习性。,一、成本性态的定义,14,业务量表现形式,业务量,表现形式,绝对量,相对量,实物量,价值量,时间量,业务量用x表示,15,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表,示,16,二、固定成本,某企业生产一种产品，其所需专用设备的最大生产能力为10000件/月，该设备的月折旧额为20000元，当产量在10000件以内变动时，单位产品所负担的固定成本如表所示。,17,二、固定成本,y=a,a,y成本,0,y=a/x,x 业务量,y 单位成本,0,固定成本总额,单位固定成本,18,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,19,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响,的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品,的产量，相对降低其单位成本。,20,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影,响，可以在不同时期改变其数额的那部,分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额,的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,21,三、变动成本,22,三、变动成本,x业务量,y=bx,y成本,0,变动成本总额,x业务量,y=b,b,y成本,0,单位变动成本,23,变动成本的进一步分类,技术性变动成本,是指在其单位成本受客观因素决,定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。,酌量性变动成本,是指在单耗受客观因素决定，其,单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动,成本。,24,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。,要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本,的消耗量着手,25,四、混合成本,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,阶梯式混合成本,标准式混合成本,低坡式混合成本,曲线式混合成本,26,混合成本,1、假设某企业每月电话费的基数为500元（不管本月是否使用或使用多少，都必须交付），超基数费用是每拨打一分钟0.11元，本月共拨打电话时长为1000小时，那么该月需支付的电话费为7100元。,2、某企业生产甲产品，生产量在500件以下时，支付给职工50000元的基础工资，在此基础上，每增产1件甲产品，需要给职工支付奖励工资200元。,27,阶梯式混合成本,x业务量,y成本,28,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,x业务量,y成本,29,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固,定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分,的成本就相当于变动成本。,x业务量,y成本,30,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，,相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本,随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角,坐标图上表现为一条抛物线。,按曲线斜率的不同变动趋势,递减型混合成本,递增型混合成本,31,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅,度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直,角坐标图上是一条凸型曲线。,x业务量,y成本,32,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈,更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平,面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,x业务量,y成本,33,混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本,区分为固定部分和变动部分的过程。,各类混合成本都可以直接或间接地用一个直,线方程y=a+bx去模拟它。,34,例题1,下列说法不正确的是（,）。A.管理人员工资属于酌量性固定成本B.按销售额一定百分比开支的销售佣金属于技术性变动成本C.检验人员工资属于半变动成本D.累进计件工资属于延期变动成本,35,例题2,下列属于变化率递增的曲线成本的是（）。,A.违约金,B.自备水源的成本,C.累进计件工资,D.罚金,36,例题3,下列属于约束性固定成本的是（）。,A.科研开发费,B.固定资产折旧,C.职工培训费,D.财产保险,37,五、成本性态分类示意图,约束性固定成本,酌量性固定成本,技术性变动成本,酌量性变动成本,阶梯式混合成本,标准式混合成本,低坡式混合成本,曲线式混合成本,固定成本,变动成本,混合成本,总成本,38,六、,固定成本的相关范围,0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x,固定成本与业务量相关范围,204年 205年 206年 207年 时间（年）t,相关范围 相关范围,固定成本与时间相关范围,20000,10000,y 成本(元),y 成本(元),相关范围,y=a,1,=15000,y=a,2,=27000,相关范围 相关范围,30000,15000,39,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态,的基础上，按照一定的程序和方法，最终,将全部成本区分为固定成本和变动成本两,大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx,的过程。,第三节,成本性态分析的程序和方法,40,二、成本性态分析的基本假设,相关范围假设,假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，,即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范,围内变动。,一元线性假设,假定总成本可以近似地用一元线性方程,y=,a+bx,来,描述,。,41,三、成本性态分析的程序,42,四、成本性态分析的方法,技术测定法,合同认定法,直接分析法,历史资料分析法,高低点法,散布图法,一元直线回归法,43,技术测定法,假设某企业溶解车间需要用电作为生产动力。电费支出与溶解炉的预热和正式生产过程有关。按照最佳操作方法测算，预热过程需要耗电100千瓦，正式生产过程中每生产1吨产品需要耗电2000千瓦。每一工作日点炉一次，全月共22、5个工作日。电费价格为0.7元/千瓦。,44,合同认定法,某公司每月变压器费用为600元，供电公司,给予的用电额度为50000度，额度内0、2元/度，超额电费为10倍，平时每月照明用电为1000度，每件产品平均耗7度电。,45,直接分析法,账户分析法,是根据各个成本费用,账户的内容,，分析其与业务量之间的依存关系，然后,判断其特征,是接近于固定成本还是变动成本，从而直接将其确定为固定成本或变动成本的一种成本分解方法。,46,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关,范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐,标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固,定成本和单位变动成本,b,的一种成本性态分析方,法。,47,高低点法,高低点法的具体步骤,（1）,确定高低点坐标,（2）,计算,b,值,（3）,计算a值,（4）,建立成本性态模型,48,高低点法,a,高点成本,b高点,业务量,=y,高,-,bx,高,低点成本b低点业务量=y,低,-,bx,低,49,高低点法,某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：,月 份 7 8 9 10 11 12,维修工时 4000 4500 3000 5000 4300 4800,维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500,要求：采用高低点法进行成本性态分析。,50,高低点法,解：高点（5000，2600）；,低点（3000，2000）,单位变动维修费b=（2600-2000）（5000-3000）=0.3元/小时,固定成本a=y1-bx1=2600-0.35000=1100元,或a=2000-0.33000=1100元,代入模型：y=a+bx=1100+0.3x,51,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指,将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐,标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐,标点的直线，并据此来推算固定成本和,单位变动成本的一种成本性态分析方法。,52,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方,法，是指利用微分极值原理对若干期全部业,务量与成本的历史资料进行处理，并据此来,推算固定成本,a,和单位变动成本,b,的一种成本,性态分析方法。,53,一元直线回归法,54,例题4,高低点法，是根据历史成本资料中最高和最低成本以及最高和最低的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本分解方法。（）,55,例题5,某公司6个月产量及生产成本如下：,月份,1,2,3,4,5,6,产量,2000,1000,5000,3000,4000,4500,成本,14000,10000,26000,18000,22000,24000,生产成本由变动成本、固定成本和混合成本三部分组成。该公司对业务量最大的3月份进行了成本分解：变动成本为10000元，固定成本为5000元，混合成本为11000元。要求：写出成本性态模型；若下月的产量为6000，预测生产成本。,56,例题6,1.甲公司是一个铸造企业，每件产品的销售价格为1500元，每件产品耗用直接材料600元，耗用直接人工100元，对于耗用的制造费用公司采用账户分析法确定成本性态。首先公司采用账户分析法，认为管理人员工资、福利费、广告、房地产租赁费、保险费、水费、利息、折旧等基本上与业务量无关，视为固定成本，合计为20万元/月；,57,例题,其次，剩下的燃料成本、电力成本、维修成本等与典型的两种成本性态差别较大，不便归入固定成本或变动成本。对于这些混合成本，分别使用工业工程法、契约检查法和高低点法进行分析确定一般模型，然后按比例分配。,58,例题,其中，（1）燃料成本。燃料用于铸造工段的熔炉具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。假设企业按照最佳的操作方法进行生产，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨，铸造每件产品需要铁水0.01吨；每个工作日点火一次，全月工作22天，木柴每吨价格为10000元，焦炭每吨价格为18000元。,59,例题,（2）电力成本：具体分为照明用电和设备运转用电两项。按供电局规定，某企业的变压器维持费为50000元/月，每度电费1.6元，用电额度每月20000度，超额用电按正常电费的1.5倍计价。正常情况下，每件产品平均用电2度。照明用电每月2000度。,60,例题,（3）上年各月的维修成本数据如下,月份,产量（件）,实际成本（元）,月份,产量（件）,实际成本（元）,1,12000,54000,7,7000,43200,2,13000,54600,8,8000,46800,3,11500,50400,9,9500,45000,4,10500,52200,10,11100,53400,5,9000,49200,11,12500,57000,6,7900,43800,12,14000,55800,61,例题,要求：（1）确定燃料、电力和维修成本的一般直线方程；,（2）如果本月的产量为8000件，确定固定制造费用的数额以及单位变动制造成本；,62,