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《会计制度设计》分析说明题题库及答案
一、分析说明题(每题20分，共40分)
1. H公司的财务人员在对外财务报告的设计上展开了讨论，一部分人认为企业没有自主权设计对外财 务报告，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的 可设计性也比较小。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：
(1) 企业在对外财务报告设计上没有白主权源于法律对其的统一要求，只有这样才能确保财务报表信息 真实完整地提供决策所需会计信息。
(2) 财务报表项目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意味着企业必须按照具体报表 项目来设置会计账户，会计账户的核心职能是反映经济真实，企业会计账户体系要与企业具体经营状况相 对应。
(3) 尤其是明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的说明，更是在描述企业的经营活动过程，具有了 较强的管理性。
(4) 会计凭证、会计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设计性。
2. 下述两个说法；(1)A企业销售工业除湿机，用库存的200台除湿机偿还所欠的债务，编制的会计 分录为：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。(2)A企业以自产产品发放给职工的福利，应根据受 益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法 吗？试分析并说明理由。
答：(1)第一种做法是不成立的。因为用商品偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收入与成本 费用情况，导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。
(2) 第二种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理， 这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业少计缴纳税。
3. 会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是 完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。你认同这 种说法吗？试分析并说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：(1)责任会计虽然要编制责任报告，但单轨制责任会计核算模式不需要 独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持。(2)财务会计信息不是完全不能满足责任报告编制需求的， 只是需要在账户设置尤其是明细账户设置上需要做一些调整，目的是提供责任会计核算体系所需信息。(3) 财务报表数据与责任报告数据间有着必然的内在联系，责任会计数据是对企业核算主体的会计信息分解为 特定责任中心的会计信息，并不会改变企业总的财务结果，比如企业全部投资中心的可控利润之和减去企 业层而的责任成本就是企业的营业利润。
4. 下述是两个关于所有者权益的论述：（1）投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作为 投入资本，属于骗取企业投资收益的行为，给接受投资的企业及其他投资者带来了风险和损失，同时也损 害了企业债权人的利益。（2）企业以实物、无形资产等向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评 估价值低于账面价值时，企业应将差额直接冲减“资本公积”；当评估价高于账而价值时，企业应直接计 人“营业外收入”。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答：（1）第一种说法是成立的。因为投资者对抵押物、没有产权证明过户手续的房产等财产没有支配权或 所有权，因此该类投资没有法律依据，并旦可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带来相应风险与损失，这 样也就加大了企业总体风险水平从而侵害债权人利益。（2）第二种说法是不成立的。企业以实物、无形资 产等向其他单位投资，投资合同、协议确认价值或评估价值低于账而价值意味着发生了资产损失，应作为 “营业外支出”而计人当期损益；当评估价高于账而价值时，企业通常计人“资本公积”账户而不是直接 计人“营业外收入”，以免虚增当期利润。
5. 公司的财务人员认为现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成 本核算规范，并旦当前执行的企业会计准则与成本核算没有关联，成本核算只是依赖企业实际发生的业务 进行核算，主要依赖会计人员的职业判断来发挥直接约束作用，由此可以认为企业对生产成本核算系统拥 有完全设计权。你怎样看待这种说法并分析说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：（1）企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成木核算也不仅仅 是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资 产的账而价值决定着成本费用水平。（2）《企业会计准则第1号一存货》第五条、第六条、第七条与第八 条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品 损失等成本项目。（3）企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要涉及到 具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成木核算的总分类账户体系的设置。
6. 下述两个论述：（1）A企业将从联营企业中分得的利润直接追加了 C项目的投资，A企业的会计账务 处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。（2）A企业的财务人员将年终对制冷机器设备保养 维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记人“营业外支出”账户。你怎样评价这两种做法？试分析并 说明理由。
答：（1）第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存在 的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利润分配 而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修 保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计人相关的资产成本或者期 间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。
b诵指出F列的旅程图"于什么销售方式？为什伞(答咻少于20S

答：此流程是托运货制下的销货业务手续和凭证流转程序图。

因为此图说明供货单位的销售人员长驻在采购货物方，采购货物方不直接和供货单位联系，而是由驻 厂员和供货单位联系，请求发货。
8.什么是会计岗位责任制？其作用有哪些？并请指出下而某小型企业会计岗位职责设计中的缺憾之 处。
［资料］
某小型企业设置会计主管、出纳、总账会计、明细账会计四个岗位(非电算化核算)其会计岗位基本
职责内容如下：
(1) 会计主管岗位基本职责内容和要求
① 具体负责本企业的财务与会计的日常管理工作。
② 组织制定本企业的各项财务与会计制度，并监督其贯彻执行。
③ 编制本企业的财务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实。
④ 会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额。
⑤ 负责企业各种税费的计算和缴纳工作。
⑥ 负责企业各项财务分析工作。
⑦ 参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作。
⑧ 参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件。
⑨ 负责向本企业领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告。
⑩ 领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作
(2) 出纳岗位基本职责内容和要求
① 现金收付和银行结算业务。
② 办理各种票据的收付业务。
③ 登记现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿。
④ 保管库存现金和各种有价证券。
⑤ 填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章。
⑥ 具体办理各种税金的申报和扣缴业务。
⑦ 其他与现金、银行存款收付有关的业务。
(3) 总分类账会计岗位基本职责内容和要求
① 审核原始凭证。
② 登记总分类账。
③ 编制各种会计报表。
④ 根据各月工资结算表和职工福利费提存率，编制“工资及职工福利费分配表”。
⑤ 根据各月电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“电费分配表”。
⑥ 定期进行财务成本完成情况的分析。
⑦ 领导交办的其他与总账业务有关的工作。
(4) 明细分类账岗位基本职责内容和要求
① 根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账。
② 定期进行财产物资清查，保证账实相符。
③ 办理各种债权债务往来款项的有关结算业务。
④ 根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”。
⑤ 计提每月各类固定资产折旧额，编制“固定资产折旧费用计算分配表”。
⑥ 根据各项待摊费用明细记录和摊销计划，编制各种待摊费用分配表。
⑦ 根据各项预提费用的预提计划，编制各种预提费用分配表。
⑧ 归集和分配各车间的制造费用。
⑨ 领导交办的其他与明细账业务有关的工作。
答：所谓会计岗位责任制，是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作 岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责和要 求，作到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。
该公司会计主管岗位基本职责内容和要求中缺少组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考 核，参与研究财会人员任用和调整工作内容；出纳岗位基本职责内容和要求中缺少保管有关印章、空白收 据和空白支票内容；总分类账会计岗位基本职责内容和要求中缺少生产费用在完工产品和在产品之间进行 分配，计算产品总成本和单位成本内容；明细分类账岗位基本职责内容和要求中缺少定期将明细分类账余 额与总账余额核对内容。
9.请指出下列流程是什么业务的控制程序，是否合理，为什么？（答题不少于200字）

答：该流程图是货币资金收入的控制程序图，比较合理。
因为该图体现了较为合理的货币资金收入的内部控制制度，货币资金的授权批准制度和货币资金的岗 位分工控制制度；该程序的设计以便于各职能部门相互协调，共同遵守，保证货币资金的安全、完整。
10. 请指出下列的流程图各属于什么销售方式？为什么？（答题不少于200字）

答：此流程是托运货制下的销货业务手续和凭证流转程序图。
因为此图说明供货单位的销售人员长驻在采购货物方，采购货物方不直接和供货单位联系，而是由驻 厂员和供货单位联系，请求发货。
11. ［资料］XX市面粉公司是一家大型企业，其财会部设有财务、会计和审计等三个职能科室。该企 业的财务管理分工如下图所示：

［要求］请指出该而粉公司会计机构的设置存在哪些问题？你认为还应该增设什么岗位？
答：(1)按照公司治理结构的要求，黄事长不能直接领导财会部经理。应当按照黄事会一总经理一总经济 师(或总会计师)一财会部经理一职能科室的程序来履行职责。
(2) 按照内部控制的要求，审计科不能设在财会部之内，否则，审计人员就没有独立性可言。
(3) 财会部内部各职能科室的管理权限也应当做以下调整：①财务科：融资、筹资。②会计科：出纳、 账务处理、成本管理、资产管理、内部结算。③综合科：预算编制及分析、税务。④技术科：结算软件 开发、计算机系统维护、档案管理。
12. ［资料］某网络开发公司，员工记录工作时间采用工时卡打卡形式。记时员每周将这些卡片收集起 来，送到计算机中心。由计算机中心的黎明负责将记时卡上的数据输入电脑。输入电脑后的数据用于核算 应付工资、填制工资支票，并作为编制工资计算表和工资费用分配表的依据。财务主管刘立核对工资计算 表和工资支票确认无误后，签发工资支票，并将工资支票还给黎明。黎明将工资支票交给银行分发给公司 员工。
［要求］
(1) 请指出该公司工资计算发放过程中内部控制有哪些问题？
(2) 对于如何改进该公司的内部控制你有什么建议？
答：(1)问题：黎明既负责统计工时数据，又负责核算应付职工薪酬、填制工资支票，容易作弊，增加、 篡改工时数据，从而套取工资。
(2)建议：
① 记时员与另一位计算机中心的职员负责工时数据的电脑输入；②刘立负责核算应付工资、编制工资 计算表和工资费用分配表；③黎明核对工资计算表后，签发工资支票，并工资支票交给另外一人，由他将 工资支票交给银行分发给公司员工。
13. 我国已经建立了由1项基本会计准则、38项具体会计准则与有关的会计准则应用指南以及《企业 会计准则解释》(第1至4号)，这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计 活动应该严格遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：（1）会计准则与会计准则应用指南都具有原则导向性，而企业需要 根据白身实际情况将它们具体化为企业可有效执行的规则；（2）建立支撑会计准则与会计准则应用指南的 各项基础工作在不同的企业间存在一定的差异，要想使之成为企业管理体系的组成部分必须进行有针对性 的设计；（3）现代信息技术要想有机地实施于会计准则与会计准则应用指南并适应于企业管理，需要进行 会计信息化应用模式的设计。因此，可以说会计制度设计就是将那些对企业会计活动的全部规范实现企业 化、制度化和信息化。
14. 下述是两个关于所有者权益的论述：（1）投资者以抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等作 为投入资本，属于骗取企业投资收益的行为，给接受投资的企业及其他投资者带来了风险和损失，同时也 损害了企业债权人的利益。（2）企业以实物、无形资产等向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或 评估价值低于账面价值时，企业应将差额直接冲减“资本公积”；当评估价高于账而价值时，企业应直接 计人“营业外收入”。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答：（1）第一种说法是成立的。因为投资者对抵押物、没有产权证明和过户手续的房产等财产没有支 配权或所有权，因此该类投资没有法律依据，并且可能使接受投资企业陷入法律纠纷而带来相应风险与损 失，这样也就加大了企业总体风险水平从而侵害债权人利益。（2）第二种说法是不成立的。企业以实物、 无形资产等向其他单位投资，投资合同、协议确认价值或评估价值低于账而价值意味着发生了资产损失, 应作为“营业外支出”而计人当期损益；当评估价高于账面价值时，企业通常计人“资本公积"账户而不 是直接计人“营业外收入”，以免虚增当期利润。
15. 请指出下而属于哪一种会计核算形式的账务处理程序图?说明该会计核算形式账务处理程序的优
缺点及其适用范围。

答：是汇总记账凭证核算形式的账务处理程序流程图。
汇总记账凭证核算形式的优点在于：①总分类账通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来，这样就 大大简化了总账的登记工作；②汇总记账凭证是根据记账凭证。按照会计科目的对应关系汇总编制的，这 样就保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系，便于核对账目。
汇总记账凭证核算形式的缺点在于：①定期填列汇总记账凭证的工作量较大；②总分类账中的记录比 较简略，难以具体反映企业的经营活动。因此，这种核算形式一般适用于经营规模较大，经济业务较多， 记账凭证数量较大的企业。
16. 请对下面某单位的总会计师岗位基本职责进行点评：
(1) 组织领导木企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设置、人员的配备和任用、专业 职务的聘任等事项提出方案和建议
(2) 组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算 管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析。
(3) 审批企业各项财务、会计管理制度。(4)审批企业财务收支。
(5) 协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策。
(6) 参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资奖金等方案。
(7) 组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产的安全与完整。
(8) 领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。
要求：总会计师必须由具有两年以上财务与会计管理经验的财务科长会计师担任。
答：该总会计师岗位基本职责比较全而，基本可行。但应当调整或补充以下内容：
(1) 增加签署财务专题报告和会计决策报告。
(2) 增加组织进行成木费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核。(3)参与研究和审查企业重大 经营活动和经济协议。
(4) 总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。
17. 我国已经建立了 1项基本会计准则和若干项具体会计准则与有关的内部控制应用指引以及《企业 会计准则解释》，这表明我国形成了完整的以会计准则为主的会计标准体系，企业日常会计活动应该严格 遵守会计准则的规定，会计准则就是企业会计制度。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：(1)会计准则与内部控制应用指引都具有原则导向性，而企业需要 根据白身实际情况将它们具体化为企业可有效执行的规则；(2)建立支撑会计准则与内部控制应用指引的 各项基础工作在不同的企业间存在一定的差异，要想使之成为企业管理体系的组成部分必须进行有针对性 的设计；(3)现代信息技术要想有机地实施于会计准则与内部控制应用指引并适应于企业管理，需要进行 会计信息化应用模式的设计。因此，可以说会计制度设计就是将那些对企业会计活动的全部规范实现企业 化、制度化和信息化。
18. 下述是三个关于责任会计的论述：
(1) 内部转移价格属于短期价格决策内容，由具体业务部门操作而与责任中心无关。
(2) 各成本中心为了有效管理各中心发生的成本而应将其确定为责任成本。
(3) 公司内部各机构或部门都必须被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任。
你认同这三种做法吗？试分析并说明理由。
答：这三种说法都有不准确之处。(1)内部转移价格虽然属于短期价格决策内容，但涉及到各责任中 心的绩效考核，因此各责任中心应参与内部转移价格的制定。(2)只有各责任中心的可控成本才可以作为 其责任成本。(3)通常公司内部各机构或部门都可以被确认为责任中心并指定专人承担相应的经济责任， 但并不是必须的，因为是否将内部各机构或部门认定为责任中心取决于相应的原则。
19. 请说明下而某公司的现金保管办法存在哪些问题？
XX公司现金保管办法
(1) 保管人。
① 现金保管人员的责任人为出纳员。担任出纳的人员必须具备诚信可靠、责任心强、业务 熟练、工作主动等方而的政治与业务素质。
② 出纳员一般在本岗位连续工作不得超过2年。
(2) 保管措施。
① 现金的保管要有相应的保管措施，保险柜应存放于坚固实用、防潮防水、通风较好的房间。
② 保险柜钥匙由出纳人员保管，如工作需要可交由其他人保管。
③ 出纳员工作变动时，应更换保险柜密码，保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，经会计同意后找人修 理或修配钥匙。
④ 库存现金应存放整齐，保持清洁，如因潮湿、虫蛀等问题发生损失的，由出纳与会计人员共同负责。
⑤ 现金以外的物品，一律不得存放在保险柜内。
答：(1)保管人条款中出纳员一般在本岗位应当连续工作不得超过5年。
(2)保管措施条款中需要调整增加的内容：
① 保险柜存放的房间应有铁栏杆、防盗门。
② 保险柜钥匙必须由出纳人员保管，不得交由其他人保管，并应随时转动密码器。
③ 保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应立即报请领导处理，不得随意找人修理或修配钥匙。
④ 库存现金发生损失，应由出纳人员负责。
⑤ 如有有价证券、增值税专用发票等物品需要放在保险柜内，必须要办理保管交接手续。
⑥ 应增加“出纳员到银行存取现金，必须有保安员护送，并安排专车接送”条款。
2.请指出下血囹示足什么会il枚算形式？并说明诙会H枝耳形式麻务处理程序的具体内
现金日记账 银行存款日记岷
原始凭证
① :— 原始免证汇£1表
收
付
转
款
款

记账凭证

④
—►科目汇总表
＞也分类账

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务
⑦.

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告

明细分类殊

答：该图示是科目汇总表核算形式。科目汇总表核算形式的账务处理程序具体内容是：
(1) 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
(2) 根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记账。
(3) 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。
(4) 根据记账凭证，定期填列科目汇总表。
(5) 期(月)末，根据科目汇总表逐笔登记总分类账。
(6) 根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互 核对。
(7) 期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。
21. 责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信 息是完全不能满足责任报告编制需求的，并旦财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。你认 同这种说法吗？试分析并说明理由。
答：这种说法是不准确的。因为：(D责任会计虽然要编制责任报告，但单轨制责任会计核算模式不 需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持。(2)财务会计信息不是完全不能满足责任报告编制需 求的，只是需要在账户设置尤其是明细账户设置上需要做一些调整，目的是提供责任会计核算体系所需信 息。(3)财务报表数据与责任报告数据间有着必然的内在联系，责任会计数据是对企业核算主体的会计信 息分解为特定责任中心的会计信息，并不会改变企业总的财务结果，比如企业全部投资中心的可控利润之 和减去企业层而的责任成本就是企业的营业利润。
22. 下述是两个关于会计凭证的论述：（1）某公司日常交易对象多为个体户，大多数交易都是现金交 易且没有相关凭证，所以只能用白条和自制收付凭证来支持账务处理，但该公司保证这些活动都已经真实 发生。⑵甲公司库存商品发出时，由销售部门填制一式四联出库单。仓库发出库存商品后，将第一联出 库单留存登记库存商品卡片，第二联供销售部门留存，第三、四联交给会计并由其登记库存商品总账和明 细账。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
答：这两种说法都有不准确之处。对于第一种说法而言，内部控制要求企业所有资金流人与流出有相 应凭证以保证业务活动真实，因此企业需要在内部控制上下功夫而不是简单的保证。对于第二种说法而言, 第三、四联都交给会计并由其登记库存商品总账和明细账是不合适的，因为库存商品总账与明细账之间存 在着相互核对功能，如果都由会计来进行登记就会使这种核对功能失效。