小企业的账务处理办法-小企业账务处理工作的注意事项.doc

小企业的账务处理
一、小企业盘盈盘亏材料、库存商品的账务处理
企业的各种材料、库存商品，应当定期清查盘点。出现盘盈或盘亏应视具体状况进行处理：
(1)盘盈的各种材料、库存商品，按其市价或同类、类似材料、库存商品的市场价格借记“原材料、库存商品〞科目，贷记“管理费用〞科目。
　　(2)盘亏或毁损的材料、库存商品
　　如为自然灾害所造成的：按材料、库存商品相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额借记“营业外支出〞科目，按过失人或保险公司等赔款和残料价值借记“其他应收款〞科目等，按实际成本贷记“材料、库存商品〞科目和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)〞科目。
　　属于其他状况的：借记“管理费用、其他应收款〞等科目，贷记“原材料、库存商品、应交税金——应交增值税(进项税额转出)〞科目。
　　购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的清查盘点，比照“原材料〞科目的相关规定进行核算。
　　例：某小企业是增值税一般纳税人，因洪水灾害造成一批库存材料毁损，实际成本35000元，依据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿25000元，其余部分列入营业外支出。该材料适用的增值税率为17%。编制如下会计处理：
　　借：其他应收款 25000
　　营业外支出 15950
　　贷：原材料 35000
　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 5950
二、小企业经费税前扣除问题
小企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
三、小企业管理费用的核算
(一)核算内容
　　管理费用核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。
　　小企业(商品流通)管理费用不多的，可不设置“管理费用〞科目，本科目的核算内容可并入“销售费用〞科目核算。
(二)会计处理

　　小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用〞(开办费)，贷记“银行存款〞等科目。
　　【例1】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采纳小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用——开办费 25 000
　　贷：银行存款 25 000
　　2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬(包括因解除与职工的劳作关系给予的补偿)，借记“管理费用〞，贷记“应付职工薪酬〞科目。
　　3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用〞，贷记“累计折旧〞、“银行存款〞等科目。
　　【例2】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元(以现金支付)，均不满足固定资产确认条件。假设采纳小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用 46 000
　　贷：累计折旧 45 000
　　库存现金 1 000
　　4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用〞，贷记“银行存款〞等科目。
　　【例3】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元(假定报销人均未预借差旅费)，其他办公、水电费8 000元(均用银行存款支付)。假设采纳小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用 224 000
　　贷：应付职工薪酬 150 000
　　累计折旧 45 000
　　库存现金 21 000
　　银行存款 8 000
　　5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用〞，贷记“应交税费〞科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用〞，贷记“银行存款〞科目。
　　【例4】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、应交车船税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采纳小企业会计准则核算，会计处理如下：
　　借：管理费用 9 900
　　贷：应交税费——应交房产税 3 000
　　——应交车船税 2 600
　　——应交土地使用税 4 300
　　6.应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期管理费用，同时冲销应收及预付款项。
　　7.盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。
四、小企业广告费和业务宣扬费的税前扣除问题
小企业广告费和业务宣扬费的税前扣除问题主要涉及以下两个方面：
　　一、业务招待费
　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
　　二、广告费和业务宣扬费
　　1.广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。
　　2.一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
五、小企业借款费用的税前扣除问题
小企业借款费用的税前扣除主要涉及以下两个方面：
　　1.企业在生产经营活动中发生的合理的不必须要资本化的借款费用，准予扣除。
　　2.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才干达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
六、小企业固定资产的分类
依据不同的管理必须要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

　　按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
　　(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于小企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
　　(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

　　按固定资产使用状况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不必须用的固定资产。
　　(1)使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于小企业使用中的固定资产;小企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
　　(2)未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如小企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。
　　(3)不必须用的固定资产，是指小企业多余或不适用，必须要调配处理的各种固定资产。

　　按固定资产的经济用途和使用状况等综合分类，可把小企业的固定资产划分为五大类：
　　(1)生产经营用固定资产;
　　(2)非生产经营用固定资产;
　　(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);
　　(4)不必须用固定资产;
　　(5)未使用固定资产。
七、小企业固定资产清查
小企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以确保固定资产核算的真实性，充分挖掘小企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
　　(一)固定资产盘盈
　　盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产〞科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢〞。经批准处理后，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢〞，贷记“营业外收入〞科目。
　　【例】丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元。丁公司应作如下会计处理：
　　(1)盘盈固定资产时：
　　借：固定资产 30 000
　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
　　(2)报经批准时：
　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
　　贷：营业外收入 30 000
　　(二)固定资产盘亏
　　盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢〞，按照已计提旧，借记“累计折旧〞科目，按照其原价，贷记“固定资产〞科目。经批准处理后，按照残料价值，借记“原材料〞等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款〞科目，按科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢〞，按照其借方差额，如属于经营损失，借记“管理费用〞;如属于非常损失，借记“营业外支出〞科目。
　　【例】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。经查，属于经营损失。乙公司应作如下会计处理：
　　(1)盘亏固定资产时：
　　借：待处理财产损溢 3 000
　　累计折旧 7 000
　　贷：固定资产 10 000
　　(2)报经批准转销时：
　　借：管理费用 3 000
　　贷：待处理财产损溢 3 000
　　相关链接:固定资产清查，小企业会计准则与企业会计准则的区别
　　(1)固定资产盘亏净损失处理不同。小企业会计准则下，如属于经营损失，借记“管理费用〞;如属于非常损失，借记“营业外支出〞科目。企业会计准则下，不必须要区分原因，全部计入“营业外支出〞科目。
　　(2)固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下，通过“待处理财产损溢〞科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入〞。企业会计准则下，作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整〞科目核算。
八、小企业利息费用的税前扣除问题
小企业利息费用的税前扣除主要包括以下几个方面：
　　1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
　　2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
　　3.关联企业利息费用的扣除：
　　(1)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1;其他企业，为2:1。
　　(2)企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不同意扣除。

　　(1)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。
　　(2)企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款状况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
九、小企业工资薪金的税前扣除问题
　1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
　　关于合理工资薪金掌握的原则：
　　(1)企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;
　　(2)企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;
　　(3)企业在一按时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的;
　　(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;
　　(5)有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　2.企业安排残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安排残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。