1基础会计PPT参考幻灯片.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章 总 论,1,第一节,会计的概述,一、会计的产生和发展,物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“,所耗,”与“,所得,”关系的必要性。,或者称为“投入”与“产出”,人们在进行生产活动的同时，必然会产生对,生产耗费和生产成果,进行,观察、计量,以至进行,记录和比较,的要求，这正是会计产生的根本原因。,2,会计的概念：,会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位,经济活动,的一种经济管理活动。,报告对象不同：,财务会计：总结过去，,信息,对外。（对外提供，反映企业财务状况，经营成果）,管理会计：侧重未来,，,信息,对内。（对内提供经营规划，经营管理，决策所需的相关信息）,3,二、,会计的基本职能,生产力水平、经营管理水平,1,、二大基本职能：核算,监督,2,、其他功能：,预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等,4,（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）,A.,核算职能特点：,1、以货币为主要计量单位，综合记录业务，提供信息。(辅助其他计量),2、记录过去，面向未来，提供依据。,3、会计核算产生的信息，具有,完整性,、,连续性,、,系统性,。,B.会计核算的五个环节：,1.确认,通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动能够进行会计处理,2.计量,以货币为单位进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额,3.记录,按照专业的会计方法将所发生的经济活动在载体上登记,4.计算,按会计专业方法将记录金额进行计算，汇总,5.报告,以专业的形式对外提供会计信息,5,C.,会计核算的三项工作,1.,记账,2.,算账,3.,报账,D会计核算的具体方法,(即本课程的学习程序),1.设置会计科目,2.复式记账,3.填制和审计会计凭证,4.登记账簿,5.成本计算,6.财产清查,7.编制会计报表,6,（二）,监督职能,1,、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的,真实性,、,合法性,、,合理性,进行审查。,真实性：事实为依据,合法性：符合法规纪律政策,合理性：计划、目标，防奢侈浪费,2,、监督全过程，包括,事前、事中、事后,。,事前：制定决策、计划，,审查,可行性、合理性、合法性、有效性,事中：业务活动日常监督管理，查错纠正,事后：考核评价,3,、,通过价值指标来进行会计监督,7,二大职能的关系：,核算与监督,相辅相成，辩证统一,关系。,核算是基础，监督是保障,核算中体现监督，监督下进行核算。,8,三、会计的对象,一、会计对象,定义：会计对象是会计核算和监督的内容。,凡,特定主体,能够以,货币表现,的经济活动，都是会计的对象。,在企业中的具体表现：再生产过程中以货币表现的经济活动。（再生产过程中的,资金运动,或,价值运动,）,会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）,9,（一）工业企业资金运动：,资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现,资金运动：,1、资金投入：股东出资：,所有者权益,外界借款：,负债,（资金占用形成各项,资产,）,2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金,（资金周转）生产过程：储备转成生产（产品）资金：,成本费用,销售过程：转成货币资金：,收入,（货币-固定、储备资金-生产、产品资金-货币）,3、资金退出：偿还债务,上交税费,分配利润,10,资金筹集,资金运用,资金回收,资金分配,自有资金,供应,生产,销售,货币,原材料,半成品,产成品,货币,流转税,支付工资、费用,利润,负,债,固定资产,折旧,期间费用,所得税,净利润,11,（二）、商品流通企业会计对象,商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。,商品流通企业的资金是沿着,“货币资金,-,商品资金,-,货币资金”,的形式，,周而复始地进行。,商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务,（三）、行政事业单位会计对象,行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。,12,第二节,会计基本假设,一、会计核算基本前提：（对不确定因素的假定）,针对不确定、难以判断和估计因素，在时空观先行设定一些基本前提，也称,会计假设,。,（一）会计主体（会计实体、会计个体）,指会计所核算和监督的,特定单位,，界定了会计工作的,空间范围,。,1、意义：,（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动,（2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动,*会计主体与法律主体（法人）的区别：,独资、合伙、集团,企业、不具法人资格，但他是会计主体。,13,（二）持续经营：,可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经营目标,持续经营,下去。,*假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常偿还。,意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题,*一旦进入破产、清算，则有,清算基础,取代。,14,（,三）会计分期,将持续经营合理划分会计期间，以便,分期结算和编制财务会计报告,。,意义：界定了会计信息的时间段，为,权责发生制、收付实现制、可比性,原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。,会计期间：公历日期,年度：1月1日-12月31日,半年度,季度,月度,每个月，季度，半年，年的最后一天为划分点,15,（,四）货币计量,会计核算过程中采用货币作为统一计量单位,计量单位：,货币：一般商品等价物，便于汇总、比较,实物：例如重量，体积，数量等,工时：,意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。,特殊：企业核算以,人民币,为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但,编报账务会计报告,应当折算为,人民币。,16,第三节 会计基础,企业会计准则基本准则规定：会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。,*权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。,作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。,以权力和义务的转移作为确认标准,*,收付实现制：以收到或支付的,现金,作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）,17,A公司2003年3月发生经济业务：,（1）购买商品20000元，用银行存款支付10000元，余未尚支付。,（2）销售产品100000元，收到货款50000元，存入银行，余款尚未收到。,（3）预付下半年度房屋租赁费50000元。,（4）本月支付短期借款利息15000元，其中已预提5000元。,（5）本月分配的工资费用与实际支付的工资均为100000元；,（6）收回外单位前欠应收账款20000元。,要求：分别按照权责发生制和收付实现制原则分析A公司2003年3月份的收入与费用的情况,18,会计信息质量要求,1.可靠性要求：实事求是，真实，完整,2.相关性 ：与决策内容相关，帮助决策,3.明晰性 ：清晰，明了,4.可比性 ：比较 纵向可比（时间轴比较）,横向可比（同行业的同一时期比较）,5.实质重于形式 ：,注重经济实质，不只依据法律形式,（1）售后购回 A 100万 B,3月后 110万 售后购回,（2）融资租赁,6.重要性 业务多，报告 重要 决定性意义的经济业务。,7.谨慎性：核算时，要保持谨慎,不应高估资产或者收益，低估负债或者费用,8.及时性：不提前也不能延后,19,第四节 会计要素与会计等式,一、会计要素：,会计要素是对会计对象（,资金运动,）的内容所作的,基本分类,，会计对象基本要素分为：,具体分类：会计科目（账户、账簿）,静态要素（,财务状况,）：资产、负债、所有者权益,（资产负债表内容）,动态要素（,经营成果,）：收入、费用、利润,（利润表内容）,20,（一）、资产,定义：过去的交易、事项形成,并由企业拥有或控制的资源，,该资源预期会给企业带来经济利益。,记忆：三个 过去 交易，事项,时间点 现在 拥有，控制,未来 经济利益流入,财产 实物形态,范围：包括各种,债权,其他权利,21,1、资产的特征（对定义的逐步分解）,资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计准则的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：,（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。,？意愿与计划能不能确认为资产,22,（2）资产是由企业所拥有或控制的。,“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，,“控制”是指企业对某项资产具有支配权。,？如果不拥有或控制，能不能确认为资产,（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。,“经济利益”指 直,接,现金,间接流入企业的 现金等价物。,?预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？,23,2、符合定义之后还得满足资产确认2条件：,（1）与资产有关的经济利益,很可能流入企业,（2）该资源的成本或价值能够,可靠计量,（即能够计算出相关的金额）,24,3,、,资产的分类,企业的资产按,其流动性（变现能力）,和存在形态不同，分为,流动资产,非流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,(1),流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期,内,变现或耗用的资产。,A,货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,(2),非流动资产,：不准备在一年内变现的投资和被耗用,B,长期股权投资、债券、其他投资。,25,固定资产,：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而,持有,，使用,年限超过一年,的资产。,包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等,无形资产,：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，,没有实物形态非货币性长期资产,。,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权,其他资产,：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。,长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。,26,（二）、负债,定义：过去的交易、事项形成的,现时义务,，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,记忆：三个,过去,交易，事项,时间点,现在,现时义务，偿还义务,未来,经济利益，流出,1,、负债的特征,基本特征：,（,1,）,现时义务,（已承担义务）,（,2,）负债的清偿预期会导致企业,经济利益的流出,*,资产或劳务偿还,（,3,）,负债是企业,过去的,交易或事项所形成的,2,、,负债的确认：二条件,（,1,）、与该义务有关的经济利益很可能流出企业,（,2,）、金额能可靠计量,27,2、负债的分类,企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。,1流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，,例如：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付股利、其他应付款、应付利息等。,2长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,例如：长期借款、应付债券、长期应付款等。,28,（,三）所有者权益,所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为,资产减去负债,后的余额。,1,、所有者权益的特征（跟负债比较）,相对负债而言，所有者权益具有以下特征：,（,1,）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业,减资、清算、分派现金股利,，企业不需要偿还其所有者的投资。,（,2,）企业破产清算时，,负债,优先清偿。,（,3,）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够,分享利润,，而债权人则不能参与利润的分配。,29,2、所有者权益的分类,所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（1）,实收资本（或股本）,是指投资者按照企业章程或合,同、协议的约定，,实际投入企业的资本,。,（2）,资本公积,是指投资者或其他人投入到企业，所有,权归属于投资者并且金额,超过法定资本部分,的资本,或者资产，即资本（或股本）溢价。,（3）,盈余公积,是指按国家有关规定从,利润中提取,的,各种公积金。,（4）,未分配利润,是企业,留于,以后年度分配的利润或待分,配的利润。,*（3）（4）叫留存收益,30,（四）收入,企业在,日常经营活动,中所形成的、,会导致,所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。,*,包括主营业务收入和其他业务收入。,收入,不包括,为第三方或者客户,代收的款项。,销售商品：主要指货币方式取得的收入,提供劳务：各种劳务服务收入,让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。,31,1收入的特征,作为会计要素的收入具有如下的特征：,（1）收入是从,日常经营活动,中产生的，而不是,偶发交易或事项,中产生的。,（2）收入与所有者投入无关的流入,（3）收入,会,导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。,收入可以表现为企业,资产的增加,，或,负债的减少,，或两者兼而有之。,32,2、收入的确认条件：,1）与收入相关的经济利益,很可能,流入企业,2）会导致,资产的增加,，或,负债的减少,，或两者兼而有之。,3）金额可靠,计量,33,3,收入的分类,按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。,（,1,）,主营业务收入,，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。,（,2,）,其他业务收入,，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,（,3,）,投资收益,：投资活动所取收益,34,（,五）费用,指企业,日常经营活动,所发生的、,会,导致所有者权益,减少,的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。,为了收入而发生的相关支出,1,、,费用的特征,费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。,费用具有以下特点：,（,1,）费用是企业,日常,经营活动中产生的经济利益的流出。,（,2,）费用,与所有者分配利润,无关,的经济利益总流出,（,3,）费用,会,导致企业所有者权益的减少。,35,2、费用确认条件：,（1）费用可以表现为,资产的减少,或,负债的增加，或者两者兼而有之,。,（2）金额可靠计量,36,3,、,费用的分类,直接材料,记入产品成本的费用,直接人工,直接费用,基本生产车间,制造费用,间接费用,费用,管理费用,不记入产品成本的费用,财务费用,期间费用,生产车间以外,销售费用,37,（,六）利润,企业在,一定期间,生产经营活动的财务成果，包括,营业利润、利润总额、净利润。,1,、,利润的特征,（,1,）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。,收入,-,费用大于,0,形成利润,收入,-,费用小于,0,形成亏损,（,2,）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。,38,2、利润的分类,企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。,（1）,营业利润,是日常活动形成的利润,指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。,（2）,利润总额,是日常活动与非日常活动之和,=营业利润+营业外收入-营业外支出,（3）,净利润=,利润总额-所得税后,日常活动经济利益的流入流出形成：收入与费用,非日常活动经济利益的流入流出形成：利得与损失,39,二、会计要素的计量,计量：确定金额,（一）计量方法,1、历史成本：,取得或制造,某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。,2、重置成本：,现行成本,，指按照当前市场条件，重新取得,同样一项资产,所需支付的现金或现金等价物的金额。,40,3、可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额。,4、现值：指对未来现金流量以恰当的,折现率,进行折现后的价值。,5、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,历史成本：反映过去价值（,过去式,）；,重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映,现时成本或现时价值（现时）,。,*一般采用是历史成本计量,*其他四个计量：能可靠计量,41,三、会计等式,揭示会计要素之间的内在联系。是,设置账户、进行复式记账和编制会计报表,的理论依据。,（一）会计基本等式,1,、资产、负债、所有者权益（静态）之间的联系,资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的,资产,，就必定有其相应的,资金来源,；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，,资产和权益相互依存，金额相等,。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：,42,资金占用 =资金来源,资产 =权益,权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：,资产=负债+所有者权益,以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。,例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。,王某：房产150=贷款50 +自有100,资产 =负债 +所有者权益,43,2,收入、费用、利润之间（动态）的关系,企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：,利润 =收入 费用,利润是以,资产,的形式存在于企业之中,利润的分配：,留存收益：盈余公积、未分配利润（,所有者权益,）,分配投资者：应付利润（未付形成,负债,）,实际发放给投资者：减少资产，减少负债,44,（二）会计基本等式的转化形式,1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。,2组合方式：,资产+利润 =负债所有者权益（收入-费用）,（资产+利润）+费用=负债所有者权益 收入,资产 费用 =负债所有者权益收入,3 对扩展会计等式的理解,第一资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与 资金来源渠道。,第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,45,期末、企业将收入与利润进行配合：,进行利润分配：,利润分配结果：,留存收益：盈余公积、未分配利润（,所有者权益,）,分配投资者：应付利润（未付形成,负债,）,资产 =负债 +所有者权益（最基本）,*年末重回：静态状态,46,（三）、经济业务及其对会计等式的影响,1.经济业务的含义,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务的基本类型,（1）经济业务影响基本会计等式的类型,（2）经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）,使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。,资产=负债+所有者权益,使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。,使会计等式左方要素有增有减，增减金额相 等，等式保持平衡。,使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。,47,资产 =负债 +所有者权益,资产 =权益,A =B,1 A,（+）（-）,=B,2 A =B,（+）（-）,3 A,（+）,=B,（+）,4 A,（-）,=B,（-）,48,资产 =负债 +所有者权益,A =B +C,1 A（+）=B（+）+C,2 A（+）=B +C（+）,A =B（-）+C（+）,A（+）（-）=B +C,5 A（-）=B（-）+C,A（-）=B +C（-）,A =B（+）+C（-）,A =B（+）（-）+C,A =B +C（+）（-）,49,资产 费用 =负债所有者权益收入,A +E =B +C +F,费用表现：资产减少或负债增加,A,（-）,+E,（+）,=B +C +F,A +E,（+）,=B,（+）,+C +F,收入表现：资产增加或负债减少,A,（+）,+E =B +C +F,（+）,A +E,=B,（-）,+C +F,（+）,50,（,三）经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，,至少,要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。,（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系,的分析结论,1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，,双方总额,不变，等式保持平衡；,2经济业务的发生影响会计等式,双方要素,发生同增或同减变化，,双方总额同增减,，但等式仍保持平衡。,51,课后思考题,1会计要素的含义是什么？,2资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基 本内容？,3负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,4所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,5收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,6费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,7利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,8什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？,52,第二章 会计核算的具体内容与一般要求,53,一,、会计核算具体内容：,资金运动：投入、循环周转、退出,表现为：,经济业务事项,经济业务：企业与其他单位、个人之间发生的各种经济利益交换（,外部,资金运动）。,经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（,内部,资金运动）。,54,经济业务事项：,1、款项和有价证券的收付,（流动性最强资产）,款项：货币资金和备用金,有价证券：股票、债券,2、财物的收发、增减和使用,财物：财产物资（有实物形态）,3、债权与债务的发生与结算,4、资本的增减,5、收入、支出、费用、成本的计算,6、财务成果的计算和处理,7、其他事项,55,二、会计核算的一般要求：,1、按统一规定设置核算,2、据实核算,3、依法设置账簿核算,4、建立会计档案,5、电算化软件规定,6、中文记录（其他可用，但中文同时使用）,56,第三章 会计科目与账户,57,第一节 会计科目,一、会计科目,（一）设置会计科目的意义,1会计科目的概念,会计科目是指对会计要素的,具体内容进行分类的项目,。,也就是,各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。,2设置会计科目的意义,（1）是复式记账的基础。,（2）是编制会计凭证的基础。,（3）是成本计清和财产清查的前提条件。,（4）为编制财务报表提供方便。,58,二、会计科目分类,（一）按详细程度与统驭关系,1总分类科目,（1）一级科目或总账科目。,（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。,（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,（4）一般由会计准则或制度统一制定。,2明细分类科目,（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。,（2）是进行明细分类核算的依据。,（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置,。,59,（二）按归属关系,准则：,资产类、负债类、共同类、,所有者权益类、成本类、损益类,制度：,资产类、负债类、所有都权益类、,成本类、损益类,科目表见P29-30,60,三、会计科目设置原则,1合法性原则（一级科目国家统一）。,2相关性原则（适合本企业对信息的要求）,3实用性原则（符合本企业生产特点）,61,第二节、账户,（一）会计账户概述,会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了,全面、序时、连续、系统,地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。,1设置依据：,按照,会计科目,来设置：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和成本类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户,2基本特征：具有一定,格式与结构,；,3,主要作用：分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。,4重要地位：会计核算的一种专门方法。,62,（二）账户的分类：,1、按经济业务详细程度：,总分类账：,明细分类账：,2、按会计要素分类：,资产类账：,负债类账：,所有者权益类账：,成本类账：生产过程,损益类账：收入费用要素,63,（三）账户的基本结构,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。,一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要；凭证号数；增加额、减少额和余额。,每个账户一般有,四个金额,要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：,账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,64,总分类账,GENERAL LEDGER,会计科目及编号,ACCOUNT NO.,1122,应收账款,过次页,9 0 0 0 0 0 0 0 0,1 3 5 00 0 0 0 0 0,返回,65,“T”型账户,：取主要栏,借方 *账户 贷方,具体见P3437,66,（三）会计账户与会计科目的联系与区别,1相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,2相互区别,（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。,（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,67,课后思考题：,1什么叫会计科目？什么叫会计账户？,2会计账户与会计科目的关系是怎样的？,3会计账户的基本结构是怎样的？,68,第四章 复式记账,69,第一节：复式记账法,单式记账法、复式记账法。,一、概念：,1、单式记账法：指对所发生的每一项业务，只在,一个账户,中进行登记的记账方法,缺点：不能系统,完整,记录，账户间,没有对应关系,，不能反映业务来胧去脉，不利检查。,70,2、复式记账法：以,资产与权益平衡,为基础，对发生的,每一项,经济业务，都以,相等的金额,，在相互关联的,两个或两个以上的账户,中进行记录的一种记账方法。,优点：,1）、两个或两个以上账户登记，全面、清晰反映来胧去脉，对应关系明确。,2）、账户之间有对应关系，可进行试算平衡。,71,二、复式记账的理论依据,资金运动的规律性：,1、资金运动具有质的规定性：资金占用=资金来源,2、资金运动具有量的规定性：增减同量,3、资金运动具有规律性：四种类型（9小类）,三、复式记账特点及类型,特点：1、两个或两个以上账户（关联）,2、相等金额,类型：,借贷记账法,、增减记账法、收付记账法,72,复式记账的作用,1能够全面、系统地在账户中记录经济 业务，提供有用的会计信息。,2能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。,3能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,73,第二节 借贷记账法,（一）借贷记账法概念：,以,“借”、“贷”,作为记账符号，对每一笔经济业务在,两个或两个以上相互联系的账户,中以,相反的方向,，,相等的金额,全面地进行记录的一种复式记账法。,（二）借贷记账法的内容记账符号,1记账,符号,借贷记账法为“借”、“贷”二字。,2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的,登记方向。,3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义（,增减必须配合账户的性质,）。,74,“借”、“贷”符号的运用：配合会计要素,资产 费用 =负债所有者权益收入,左：增加用“借”右：增加用“贷”,减少用“贷”减少用“借”,余额在增加方,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,75,（三）账户的设置和结构,1资产类账户的结构,资产类账户余额与发生额的关系：,期初借方余额+本期借方发生额 本期贷方发生额=期末借方余额,2负债、所有者权益类 账户的结构,负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额+本期贷方发生额 本期借方发生额=期末贷方余额,3收入类账户的结构,账户余额与发生额的关系：期初贷方余额+本期贷方发生额 本期借方发生额=期末贷方余额(期末一般没有余额),4费用类账户的结构,成本类账户中的“生产成本”可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。,5双重性账户的结构,76,（四）记账规律（规则）,1有借必有贷 账户登记方向。,2借贷必相等 账户登记金额。,其具体应用：,（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；,（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；,（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；,77,具体如下：,资产类账户,期初余额 *,本期增加额*本期减少额 *,期末余额 *,资产类账户期末借方余额,=期初借方余额+本期借方生额-本期贷方发生额,发生额为本栏合计数,78,负债类账户,期初余额 *,本期减少额*本期增加额 *,期末余额 *,负债类账户期末贷方余额,=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额,发生额为本栏合计数,79,所有者权益类账户,期初余额 *,本期减少额*本期增加额 *,期末余额 *,负债类账户期末贷方余额,=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,发生额为本栏合计数,80,成本类账户,期初余额 *,本期增加额*本期减少额*,期末余额 *,成本类账户期末贷方余额,=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,发生额为本栏合计数,81,收入类账户,本期减少额*本期增加额 *,期末结转*,定期结转：,期末结转到“本年利润”账户后余额为0,82,费用（支出）类账户,本期增加额*本期减少额 *,期末结转*,定期结转：,期末结转到“本年利润”账户后余额为0,83,本年利润,费用（支出）账户转入*收入类账户转入*,借方余额：亏损 贷方余额：盈利,84,五、借贷记账法的试算平衡,1试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2试算平衡的基本方法,发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额,平衡原理：记账规则有借必有贷，借贷必相等。,平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。,85,余额平衡法,平衡公式：,全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,平衡原理：会计等式的平衡原理。,平衡依据：一定时期末全部账户余额。,平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”,编制平衡表注意事项：,1、保证所有账户均入平衡表,2、如试算不平衡，肯定记账有误。,3、如试算平衡，记账末必正确。,漏记，重记、方向记错、科目用错等平衡依旧，但记账有误。,86,第三节：会计分录,一、会计分录的概念：,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,（在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。）,分录三要素：,记录方向：应“借”应“贷”,科目名称：,登记金额：,87,二、会计分录的种类,1、简单会计分录由,两个账户,组成的会计分录。,一借一贷：,2、复合（复杂）会计分录由,两个以上账户,所组成的会计分录。,一借多贷、多借一贷、,多借多贷（对应关系不明确，一般不使用）,复合会计分录可以分解为简单分录,88,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的。,对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,89,三、会计分录的编制：,分录四步骤：,1分析经济业务涉及是,资产,还是,权益,2确定,科目,，是增还是减,3确定科目是,应借应贷,方向,4确定借贷方金额是否,相等,例：企业购入小汽车一辆价值15万元，货车一辆价值20万元，其中用银行支票支付15万元，另向银行贷款20万元，期限2年。,借：固定资产 小汽车 150000,货运汽车 200000,贷：银行存款 150000,长期借款 200000,90,1.资产，负债,2.固定资产；银行存款；,长期借款.,3.固定资产 ；银行存款；,长期借款 .,5.借：固定资产,贷：银行存款,长期借款,4.,固定资产 资产类,银行存款 资产类,长期借款 负债类,91,四编制会计分录、试算平衡表举例,1、收到投资,分录：借：银行存款 100000,贷：实收资本 100000,银行存款 实收资本,期初：200000 期初：300000,1、100000 1、100000,3、50000 4、100000,4、100000 8、20000,5、90000 9、70000,本期发生额100000 240000 本期发生额100000 190000,期末余额 60000 期末余额 390000,92,P47,2、购入材料款末付,分录：借：原材料 50000,贷：应付账款 50000,原材料 应付账款,期初：60000 期初：80000,2、50000 2、50000,本期发生额50000,0 3、50000,期末余额 110000,6、60000,本期发生额110000 50000,期末余额 20000,93,P47,3、支付款项,分录：借：应付账款 50000,贷：银行存款 50000,记账见前,94,P47,4、减资,分录：借：实收资本 100000,贷：银行存款 100000,记账见前,95,P47,5、购买设备,分录：借：固定资产 90000,贷：银行存款 90000,固定资产,期初：400000,5、90000,本期发生额 90000 0,期末余额 490000,96,P47,6、借款偿债,分录：借：应付账款 60000,贷：短期借款 60000,短期借款,期初：50000,6、60000,0 60000,期末余额 110000,本期发生额,97,P47,7、盈余公积分配股利,分录：借：盈余公积 80000,贷：应付股利 80000,应付股利 盈余公积,期初：0,期初：200000,7、80000,7、80000,本期发生额 0 80000 9、70000,期末余额,80000,本期发生额,150000 0,期末余额,50000,98,P47,8、债务转资本,分录：借：应付债券 20000,贷：实收资本 20000,应付债券,期初：30000,8、20000,本期发生额20000 0,期末余额,10000,99,P47,9、盈余公积转资本,分录：借：盈余公积 70000,贷：实收资本 70000,记账见前,100,以上业务相关试算平衡见：P5558,经济业务下的借贷规则：配合等式,P54图（四大类）,资产=负债+所有者权益（9类）,资产+费用=负债+所有者权益+收入（另四类）,101,资产 =负债 +所有者权益,A =B +C,1 A,（+）,借,=B,（+）,贷,+C,2 A,（+）,借,=B +C,（+）,贷,A =B,（-）,借,+C,（+）,贷,A,（+）,借,（-）,贷,=B,+C,5 A,（-）,贷,=B,（-）,借,+C,A,（-）,贷,=B,+C,（-）,借,A,=B,（+）,贷,+C,（-）,借,A,=B,（+）,贷,（-）,借,+C,A,=B,+C,（+）,贷,（-）,借,102,资产 费用 =负债所有者权益收入,A +E =B +C +F,费用表现：资产减少或