流动负债.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一节 负债的概述,一、负债的确认与特点,（一）负债的确认,（二）负债的特点,二、负债的分类,（一）流动负债,1、流动负债的概念及内容,2、流动负债的特点,（二）非流动负债,非流动负债的概念及内容,需要注意的是：流动负债与非流动负债的区别并,不是绝对的。,负债按其偿还方式还可以分为,以货币性资产偿还的负债和以非货币性资产或劳务偿还的负债。,三、流动负债的分类,（一）应付金额肯定的流动负债,（二）应付金额视经营情况而定的流,动负债,四、流动负债的计价,我国,会计准则,基本准则,规定负债可按历史成本、重置成本、现值和公允价值等计量。,由于流动负债偿还期限短，其现值与流出量的差异很小，因此，流动负债一般不要求以现值来计价。在会计实务上，按照重要性原则，流动负债一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额人账。如果负债已经发生而数额需要预计确定的，则应当合理预计，待实际数额确定后，再进行调整。,第二节 金额肯定的流动负债,一、短期借款,（一）短期借款的概念,（二）短期借款账户的设置,短期借款,偿还的短期借款 取得的短期借款,本金数额 本金数额,余：尚未偿还的短期,借款的本金数额,（三）短期借款的会计处理,1、取得短期借款的处理,企业借入的各种短期借款，应借记“银,行存款”账户，贷记“短期借款”账户,2、短期借款利息的计算及处理,企业对于短期借款的利息，一般是作为财务费用,计入当期损益。,（1）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或,者在借款到期时连同本金一起支付。如果数额较大，可,以采用预提的方法，按月计提计入财务费用。,（2）短期借款的利息按月支付，或者在借款到期时连同,本金一起支付，但其数额较小，可以直接计入财务费用。,（3）归还短期借款的处理,借：短期借款（借款本金）,应付利息,或财务费用,贷：银行存款,二、应付票据,（一）应付票据的概念,（二）应付票据账户的设置,应付票据,支付票据的款项 开出并承兑汇票的面值,尚未到期的商业汇票的,票面金额,（一）带息应付票据,带息应付票据应付利息的处理方法,（1）按月计提利息,（2）发生时列支,（3）年末计算应付利息,举例见,P,【,例,2】,需要注意的是：,如果企业是上市公司，则中期,期末即,6,月,30,日票据利息费用的处理方法与年,末相同。,2、不带息应付票据,（1）,票据面值所记载的金额不含利息。可以按应付,票据面值记账。,（2）,面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应,付票据上未注明利率。,举例见,P 【,例,3】,需要注意的是：,采用这种核算方法会高估所购财产物资的价值。,但由于我国目前应付票据主要为不带息票据，而且此,种核算方法比较简单，因此，目前我国企业多数采用,这种方法,。,三、应付账款,（一）应付账款的概念,（二）应付账款的入账时间,（三）应付账款入账价值的确定,1、总价法,2、净价法,需要注意的是：在我国会计实务中，对应付账,款一般采用总价法进行核算,。,（四）应付账款的账户设置,应付账款,偿还的应付账款，开出 购买物资、接受劳务等,商业汇票抵付应付账款 发生的应付未付的款项,的款项，或冲销无法支,付的应付账款,尚未偿还的 应付账款,（五）应付账款的账务处理,1、总价法,2、净价法,举例见,P,【,例,4】,三、预收账款,（一）预收账款的概念,（二）预收账款的核算方法,1、单独设置“预收账款”账户进行核算,预收账款,发出商品或提供劳务后予 预收账款数额和购货方,以冲销的预收账款数额和 补付货款或劳务款的数额,退回购货方多付货款或劳,务款的数额,已预收账款但尚未向购,货方发货或 提供劳务的,数额,注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权,2、不单独设置,“,预收账款,”,账户进行核算，,而将其通过,“,应收账款,”,账户进行核算,两种方法的核算举例见,P 【,例,5】,五、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的概念和组成内容,1,、职工薪酬的概念,职工薪酬，是指企业为获得职工,提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。,2,、职工薪酬的组成内容,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（,2,）职工福利费；,（,3,）社会保险费；,（,4,）住房公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）应付职工薪酬的确认和计量,1,、应付职工薪酬的确认,（,1,）职工薪酬的确认时间,（,2,）职工薪酬的确认原则,企业在具体确认应付职工薪酬时应分别下列,三种情况：,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，,应计人产品成本或劳务成本；,应由在建工程、无形资产开发成本负担的职,工薪酬，应计人建造固定资产或无形资产的成本；,上述两项之外的其他职工薪酬，应计人当期,损益。,2,、,应付职工薪酬的计量,（,1,）货币性职工薪酬,对于国家或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的项目，,比如：,各类社会保险和住房公积金,，企业应按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的计提标准计量应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）义务，并同时将其计入成本费用；,对于工会经费和职工教育经费，,企业一般应按照职工工资总额的一定比例作为计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务，并同时将其计入成本费用。,企业在确认应付职工薪酬金额时，对于国家没有明确规定计提基础和计提比例的，,应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用。,（,2,）非货币性职工薪酬,企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应按以下三种情况进行计量：,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工,；,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,（三）解除劳动关系补偿即职工辞退福利的确认与计量,1,、解除劳动关系补偿即辞退福利的确认,2,、解除劳动关系补偿即辞退福利的计量,因辞退计划中职工有无选择权而有所不同,（四）应付职工薪酬帐户的设置,应付职工薪酬,企业按照有关规定向职工,企业按职工提供服务,支付的各种职工薪酬,的部门 和受益对象所确认的,因解除与职工的劳动关系 各种职工薪酬,向职工给予的补偿,企业因解除与职工的,劳动关系给予的补偿,余：,企业应付职工薪酬,的结余数额。,在该帐户下还应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房,公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户进行明细分类核算。,（,五）应付职工薪酬的会计处理,1,、工资,（,1,）帐户设置,应付职工薪酬,工资,本期实际支付的工资 本月应分配的工资费用,数额和应从应付工资,中扣还的各种款项,余：多付的预付工资 余：少付的应付工资,数额 数额,（,2,）工资结算和分配的账务处理,企业签发现金支票，提取现金以备发放工资。,以现金实际支付职工工资。,结转各种代扣款项。,月末进行工资费用的分配。,举例见,P 【,例,6】,2,、职工福利,职工福利费是企业准备用于企业职工个人福利方面的未付费用。职工福利费主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业。,职工福利费的核算是通过,“,应付职工薪酬一职工福利,”,账户进行的,。,3,、社会保险费和住房公积金,企业应在,“,应付职工薪酬,”,账户下设置,“,社会保险费,”,和,“,住房公积金,”,明细帐户，核算社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况。,（,1,）,由职工个人负担的，属于职工工资总额的组成部分。,（,2,）由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计提，并按照规定的用途进行分配，,4,、工会经费和职工教育经费,应在,“,应付职工薪酬,”,账户下设置,“,工会经费,”,和,“,职工教育经费,”,明细帐户核算工会经费和职工教育经费的提取和使用情况。,5,、非货币性福利,企业为了核算非货币性福利的支付与分配情况，应在,“,应付职工薪酬,”,账户下设置,“,非货币性福利,”,明细帐户。,（,1,）企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工,举例见,P 【,例,7】,（,2,）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。,举例见,P 【,例,8】,（,3,）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务，比如企业以低于成本的价格向职工出售住房，以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等。,需要说明的是：,企业以补贴后的价格向职工提供商品或服务，属于非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴不同。,举例见,P【,例,9】,6,、解除劳动关系补偿即辞退福利,为了核算解除劳动关系补偿即辞退福利的提取和支付情况，企业应在,“,应付职工薪酬,”,账户下设置,“,辞退福利,”,明细帐户。,六、应付利息,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括企业各种借款、债券等应支付的利息。企业应当设置,“,应付利息,”,账户进行核算，同时应按债权人设置明细帐户进行明细核算。,七、其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存人保证金等。为核算上述其他应付款的增减变动及其结存情况，企业应设置,“,其他应付款,”,账户。,举例见,P【,例,10】,八、,一年内到期的非流动负债,第三节 取决于经营成果的流动负债,一、应交税费,（一）应交增值税的核算,1、增值税的计算,（1）一般纳税人增值税的计算,（2）小规模纳税人增值税的计算,应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额,其中：销项税额=销售额税率,不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,应纳增值税=不含税销售额征收率,2、一般纳税人增值税的会计处理,（1）设置“应交税费,-,应交增值税”明细账。,在其明细帐中企业应设置：,借方,“进项税额”、“已交税金”；,贷方,“销项税额”、“出口退税”、,“进项税额转出”等专栏。,（2）主要账务处理内容,A,在国内采购货物、接受应税劳务、接受投,资或捐赠转入物资等经济业务。,B,发生销售货物或者提供应税劳务（包括将,自产、委托加工或购买的货物分配给股东）,的业务。,C,发生视同销售的业务。,D,实际上缴增值税的业务。,E,出口产品或商品的业务。,F,购进的货物、在产品以及产成品等发生非,正常损失以及改变用途的业务。,核算举例见,P,【,例,11】,3、小规模纳税人的会计处理,（1）只需设置“应交税费,-,应交增值税”明,细账，不需在该明细账下设置专栏。,（2）账务处理,A,购入货物及接受应税劳务。,B,销售商品和提供应税劳务。,核算举例见,p,【,例,12】,（二）应交营业税,1、营业税的计算,营业税应纳税额的计算公式：,2、应交营业税的会计处理,（1）设置“应交税费,-,应交营业税”明细账户,（2）应交营业税的账务处理,A,计算出应缴纳的营业税时，编制如下会计分录：,借：主营业务税金及附加,（或其他业务成本、固定资产清理）,贷：应交税费,-,应交营业税,B,实际上缴营业税时，应编制如下会计分录：,借：应交税费,-,应交营业税,贷：银行存款,举例见,p,【,例,13】,应纳营业税额=营业额 营业税税率,（三）应交消费税的核算,1、消费税的计算,（1）采用从价定率法应纳消费税额计算公式：,应纳消费税额=销售额税率,（2）采用从量定额征收法应纳消费税额的,计算公式：,应纳消费税额=销售数量单位税额,2、消费税的会计处理,（1）销售需要缴纳消费税的物资。,(,举例见,【,例,14】),（2）自产自用及作为投资的应税消,费品,(,举例见,【,例,15】),),（3）需要缴纳消费税的委托加工物资。,一般由受托方代扣代缴税款。,其应纳税额的计算方法如下：,A,按同类消费品的销售价格计算,B,按组成计税价格计算,组成计税价格=（材料成本+加工费）,（1-消费税税率）,委托方支付受托方代收代缴消费税时，应区分不同情况分别核算：,如果委托加工物资收回后直接用于销售,，不再,征收销售环节消费税，则将已支付的消费税计,入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”。,如果委托加工物资收回后用于连续生产,，仍需,征收销售环节消费税，可将已支付的加工环节,消费税予以抵扣，借记“应交税费”,核算举例见,P,【,例,16】),如果委托加工物资收回后直接用于销售,，不再,征收销售环节消费税，则将已支付的消费税计,入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”。,如果委托加工物资收回后用于连续生产,，仍需,征收销售环节消费税，可将已支付的加工环节,消费税予以抵扣，借记“应交税费”,核算举例见,P,【,例,16】),（四）其他应交税费,1,、应交城市维护建设税,（举例见,P【,例,17】,）,2,、应交资源税,（举例见,P【,例,18】,）,3,、应交教育费附加,（举例见,P【,例,19】,）,4,、应交土地增值税,（举例见,P【,例,20】,）,5,、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税,6,、应交矿产资源补偿费,7,、应交个人所得税,二、应付股利,应付股利的核算，可参照第十一章的有关内容。,第四节 流动负债在会计报表上的列示,一、,流动负债在资产负债表上的列,示,（一）按照流动负债的性质或重要性,排序列示,（二）按偿还时间先后顺序排列,（三）按数额大小流动负债,流动负债在会计报表上的列示,资产负债表(简表),年 月 日,流动负债:,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,一年内到期的非流动负债,其他流动负债,流动负债合计,二、,流动负债在会计报表附注中的,披露,在,会计报表附注中，应以明细表方式披露,与流动负债有关的事项，如：应付职工薪酬、,应交税费、其他流动负债、短期借款。,需要注意的是：,对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。,