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计划成本及计划成本账务处理(课堂PPT).ppt

1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,计划成本及计划成本下账务处理,1,.,一、计划成本法定义及优缺点,定义:通俗的讲,计划成本是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的计划成本计价,并记录计划成本与实际成本之间的差额,月末,再通过对存货成本差异的分摊,将计划成本调整为实际成本。,优缺点:,优点:存货品种繁多,收发频繁的企业,主要为内部管理使用,适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。,缺点:不能直接反应实际数值,不适合小型企业。,2,.,取得,发出,计划成本,计划成本,入库,实际成本,调整,3,.,二、计划成本的基本程

2、序,1)制定存货的计划成本目录,名,称,规格,编号,计量单位,计划,成本,A材料,千克,50,B材料,吨,500,C材料,升,32,D材料,桶,680,4,.,二、计划成本的基本程序,(2)设置“材料成本差异”科目,记录计划成本和实际成本之间的差异,(3)设置“材料采购”科目,对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比,借方:购入存货的实际成本,贷方:入库存货的计划成本,差额转入“材料成本差异”后余额为零,5,.,科目使用举例,案例:,四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。2013年2月21日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批,实际买价为50000元,增值税进项税额8500元,对方代垫运杂费5

3、00元(本例暂不考虑运费的增值税)。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付,而钢材尚未验收入库。这种钢材的计划成本为50000元。,四川省冶金机械厂,*,*,*,宁波某建材公司,*,*,*,2013/2/21,千克,50,1000,50000,17%,8500,钢材,伍万捌仟伍佰元整,58500.00,6,.,借 原材料(资产)贷,发出材料的计划成本,期末结存材料的计划成本,借 物资采购(资产)贷,购买材料支付的买价和运杂费(实际成本),尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料成本,借 材料成本差异(资产)贷,收料时超支差异,(实际计划),收料时的节约差异,(实际计划),发出材料结转的差异额,(

4、超支用蓝字,节约用红字),反应库存材料应承担的超支差异,反应库存材料应承担的节约差异,取得原材料的计划成本,已验收入库材料的实际成本,(一)、账户的设置,7,.,实际成本与计划成本两种计价方式下,外购材料应设置的账户,其联系与区别。,实际,成本,核算内容,计划成本,核算内容,在途,物资,企业已经付款或已开出票据而未入库的材料的实际成本,对于付款在后收料在前以及收料与付款同时发生的则直接列入“原材料”核算。,物资采购,无论收料在前,还是付款在前或者收付同时发生都要通过“物资采购”帐户而后将其转入“原材料”及“材料成本差异”帐户,原材料,借方、贷方,余额反映的都是实际成本,原材料,借方、贷方,余额

5、反映的都是计划成本,材料成本差异,采购材料实际成本与计划成本的差异。收料时超支差异在借方,节约差异在贷方,8,.,借:物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,(进项税),贷:银行存款 59000,(二)、账务处理,9,.,案例2:接上题,2月28日,钢材运抵企业并已验收入库,借:原材料 钢材 50000,材料成本差异 500,贷:物资采购 50500,思考:案例1的材料运抵企业,同时验收入库。,怎么进行帐务处理?,(二)、账务处理,10,.,借:物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,(进项税),贷:应付帐款 宁波建材公司 59000,借:原材料 钢材

6、50000,贷:物资采购 钢材 50500,材料成本差异 500,(二)、账务处理,11,.,总结:计划成本方式下外购材料的核算,1、料、单同到,借:物资采购,应交税金 应交增值税,(进项税),贷:银行存款,(或)应付帐款,(或)应付票据,借:原材料,材料成本差异(节约差异),材料成本差异(超支差异),贷:物资采购,2、料到、单未到,暂不入帐,(到了月末,单仍未到达,按暂估价格入账。等帐单到了,再按料单同到情况处理。),3、料未到、单先到,借:物资采购,应交税金,贷:银行存款,(或)应付帐款,(或)应付票据,12,.,三、存货发出,月末,根据领料单结转发出材料的计划成本,1、根据发出材料的用途

7、按计划成本记入到:生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等相关成本费用科目,2、同时结转材料成本差异,13,.,3.存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式:,按实际成本购入材料,借:材料采购,应交税费应交增值税(进),贷:银行存款,按计划成本验收入库,借:原材料,贷:材料采购,14,.,差额的处理,若节约:,借:材料采购,贷:材料成本差异,若超支:,借:材料成本差异,贷:材料采购,贷:材料采购,借:材料采购,15,.,10日,购入B材料一批,增值税专业发票上注明的价款为160 000元,增值税27 200元。款已付,材料尚在运输途中。,16日,购入C材料一批,已运达并验收入库,但发票

8、等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。,不作会计处理,借:材料采购 160 000,应交税费应交增值税(进)27 200,贷:银行存款 187 200,会计实务,16,.,20日,收到B材料并验收入库,该批材料的计划成本为150 000元。,验收入库,借:原材料 B材料 150 000,贷:材料采购 150 000,差额的处理,实际成本计划成本10 000,借:材料成本差异 B材料 10 000,贷:材料采购 10 000,超支,会计实务,17,.,30日,已入库D材料的结算凭证仍未到达,该批材料的计划成本为80 000元。,暂估入库,借:原材料 D材料 80 000,贷:应付账款暂估应付账款 8

9、0 000,下月初,红字冲销:,借:原材料 D材料,80 000,贷:应付账款暂估应付账款,80 000,会计实务,18,.,会计实务,在会计实务中,平时不记录存货的增加,也不结转存货的成本差异,即,验收入库,和,差额的处理,两个步骤放在月末统一进行。,实际成本,510 000,计划成本,498 000,材料成本差异,12 000(超支),借:原材料 498000,材料成本差异 12000,贷:材料采购 510000,19,.,4、存货发出及成本差异的分摊,步骤,:,(1)发出时,按“计划成本”计价,(2)月末,分摊材料成本差异,将计划成本调为实际成本,20,.,(1)发出时,按“计划成本”计

10、价,2月份发出材料的计划成本共504 000元:基本生产领用350 000元,辅助生产领用110 000元,车间一般耗用16 000元,管理部门领用8 000元,出售20 000元。,借:生产成本基本生产成本 350 000,辅助生产成本 110 000,制造费用 16 000,管理费用 8 000,其他业务成本 20 000,贷:原材料 504 000,21,.,(2)月末,分摊材料成本差异,本月材料成本差异率=5/100,月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万,本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万,甲材料总额,计划成本100万元,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元

11、发出,22,.,(2)月末,材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异504 000 210 080 元,结存存货应负担的差异46 0002920 元,本月发出存货实际成本50400010080514080元,月末结存存货实际成本46 00092046 920元,实际成本,计划成本,材料成本差异,月初存货,51 000,52 000,1 000(节约),收进存货,510 000,498 000,12 000(超支+),小计,561 000,550 000,11 000(超支+),发出存货,504 000,结存存货,46 000,10 080,920,514080,46 920,23,.,(2)

12、月末,材料成本差异的分摊,本月材料,成本差异率,月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异,月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本,本月材料,成本差异率,-1000+12000,52000+498000,2,材料成本差异率的计算,每100元计划成本负担2元超支的成本,24,.,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支(节约)差异,超支2000元,产品,管理部门,+1000,+1000,25,.,详细分摊材料成本差异,生产成本(基本车间)350 00027000,生产成本(辅助车间)110 00022200,制造费用16 000,2320,管理费用8 000,2160,其他业务成本 20 00

13、0 2400,已知,发出原材料计划成本504000元,应负担的超支差异10 080 元,,本月材料成本差异率为2%,26,.,材料成本差异分摊的会计分录,借:生产成本基本生产成本 7 000,辅助生产成本 2 200,制造费用 320,管理费用 160,其他业务成本 400,贷:材料成本差异原材料 10 080,必须按“月”分摊,超支用,蓝字,,节约用,红字,27,.,综合举例:,星海公司4月初,结存原材料的计划成本为50000元,材料成本差异为节约的3000元。,4.15,购入甲材料一批,增值税专用发票上注明的价款为150 000元。款已付,材料验收入库。计划成本为153 000元。,4.2

14、3,收到乙材料发票等结算凭证,增值税专用发票上注明价款为97 000元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为77 000元。,本月领用原材料计划成本为250000元,其中生产领用235000元,车间一般消耗12000元,管理部门耗用3000元,28,.,综合要求:作出星海公司发出原材料的有关会计处理。,(1)按计划成本法对取得材料进行处理,购进材料 月末汇总入库,计算成本差异,(2)按计划成本领用原材料,(3)计算本月材料成本差异率,分摊材料成本差异,(4)计算月末结存原材料的实际成本,29,.,(1)4.15,购入材料,借:材料采购甲 150 000,应交税费应交增值税(进)25500,

15、贷:银行存款 175500,4.23,购入材料,借:材料采购乙 97 000,应交税费应交增值税(进)16490,贷:应付票据 113490,月末,汇总入库,计算差异,实际成本=150000+97000=247000,计划成本=153000+77000=230000,材料成本差异=17000(超支),借:原材料甲 153000,乙 77000,材料成本差异 17000,贷:材料采购 247000,解,析,材料成本差异,借,贷,3000,17000,14000,30,.,(2)按计划成本领用原材料,借:生产成本 235000,制造费用 12000,管理费用 3000,贷:原材料 250 000,

16、3)计算本月材料成本差异率,本月材料,成本差异率,-3000+(247000-230000),50000+230000,5,原材料,借,贷,250000,50000,230000,30000,31,.,(3)分摊材料成本差异,发出材料负担的总超支额2500005=12500,生产成本235 000511750,制造费用12 000,5600,管理费用3 000,5150,借:生产成本 11750,制造费用 600,管理费用 150,贷:材料成本差异 12500,材料成本差异,借,贷,3000,17000,14000,12500,1500,32,.,(4)计算月末结存原材料的实际成本,月末结存

17、存货50000+230000-25000030000,结存存货应负担的差异3000051500,月末结存存货实际成本30000150031500,实际成本,计划成本,材料成本差异,月初存货,50 000,3 000(节约),购进存货甲,150 000,153 000,3 000(节约),购进存货乙,97 000,77 000,20 000(超支+),小计,561 000,280 000,14 000(超支+),发出存货,250 000,12500,结存存货,30 000,1500,33,.,假定期初无库存商品。本期销售40%的库存商品,售价为60000元,增值税为10200元,款项尚未收到。,销售时的会计处理:,借:应收账款 70200,贷:主营业务收入 60000,应交税费应交增值税(销)10200,借:主营业务成本 32800,贷:库存商品 32000,产品成本差异 800(2000*40%),期末,库存商品的实际成本=48000+1200=49200,四、产品销售时账务处理,34,.,

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