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2022-2025年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷B卷含答案

大题（共100题）
一、ABC集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。
2.经过反复讨论并学习《中央企业综合绩效评价实施细则》大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：如果你是该公司CFO，如何客观公正地认识财务指标在绩效考核中的局限性，根据各部门意见与观点，简要概括出财务指标的缺陷。

【答案】在肯定财务指标是绩效评价主要依据的同时，也要看到运用财务指标来评价企业的绩效，其缺陷显而易见，主要包括：(1)存在通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。(2)存在短视现象。(3)财务指标是滞后指标或结果指标，不能揭示出经营问题的动因。(4)企业员工无法看到自己工作和财务结果之间的明确联系。
二甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：　　（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。　　要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。　　要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。　　要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（4）张某：本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认为负债，在预算会计中不做处理。　　要求：分别判断事项（4）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由（5）李某：上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算会计中计入当期预算收入。　　假定不考虑其他因素。　　要求：分别判断事项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由

【答案】事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。　　理由：在财务会计中确认为资产　　或：在财务会计中计入在建工程　　或：在财务会计中计入固定资产成本　　或：在财务会计中予以资本化。事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。　　理由：在预算会计中不做相关会计处理。『答案解析』参考分录如下：　　财务会计：　　批准时：　　借：单位管理费用　　　　贷：应付职工薪酬　　支付时：　　借：应付职工薪酬
三、（2017年）甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》，乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：　　（1）2017年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。　　（2）甲单位按年度培训工作任务，在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。　　（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2017年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。　　（4）丁单位2017年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。　　（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。　　（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2018年11月30日。2017年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2017年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。　　（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（7）的处理是否正确,如不正确，分别说明理由。

【答案】　事项（1）的处理正确。　　事项（2）的处理不正确。　　理由：甲单位的公用经费中的专项业务培训费不应该由乙单位承担，也不能在乙单位经费支出中列支。　　事项（3）的处理不正确。　　理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理结余资金并报财政部，由财政部收回。　　事项（4）的处理不正确。　　理由：行政单位拟将占有使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。　　事项（5）的处理不正确。　　理由：单一来源采购中规定：添购资金总额不超过原合同采购金额的10%，题中添购金额100万元超过了原合同总金额650万元的10%，不符合规定。　　事项（6）的处理正确。　　事项（7）的处理不正确。　　理由：王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。财务部门负责人责成王某负责张某的工作的处理不正确。
四、A股份有限公司(以下简称A公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其主要原材料供应商B股份有限公司(以下简称B公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划B公司全部股份l亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股l2元的价格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用0.2亿元，B公司被并购后将成为A公司的全资子公司。A公司预计2005年需要再投资7.8亿元对其设备进行改造，2007年底完成。(2)融资计划A公司并购及并购后所需投资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入20亿元贷款，年利率5%，贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案：按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元(共200万张，每张面值1000元)，票面利率为
2.5%，每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全部转换为A公司的普通股。
2.其他相关资料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为l.4亿元、1.6亿元和0.6亿元。

【答案】(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益甲方案：
2.88/6=0.48(元)乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)丙方案：3.12/6=0.52(元)(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益甲方案：5.28/6=0.88(元)乙方案：6/(6+4)=0.6(元)丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
五、甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015年7月，公司召开半年度经济形势分析会，与会人员发言如下：总经理：公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利，目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线，公司一手抓平台开发，一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。市场部：过去的半年，我公司的订单数，每日活跃用户量和新增客户数等指标都有20%以上的增长，但是竞争对手的增长也很快。要迅速占领市场，必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户，并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。财务部：从公司前半年预算执行情况来看，盈利情况依然为亏损，收入预算完成率仅为20%，费用预算执行率已经超过100%。去年编制预算时采用了固定预算法，没有预料到今年业务量的巨幅增长，由于市场的发展充满不确定性，未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金，我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。人力资源部：鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况，建议公司调整人力资源发展计划，加大引进人才力度，同时要保证老员工能够安心工作，不被竞争对手挖角。技术部：同意人力资源部的意见，平台开发任务非常重，现有的程序员都是多任务并行，很多子项目已经出现了延期交付的情况，平台的升级计划受到耽误，势必会影响到客户对服务的体验。请根据上述资料回答下列问题：要求：财务经理关于市场费用预算的编制思路是否存在不妥之处，请说明原因。该预算适合用什么预算编制方法？为什么？

【答案】是。财务经理根据公司财务状况和经营成果的情况来分配市场费用的思路是错的，应该根据公司战略目标来配置资源，而不应该根据公司现有的资源决定预算目标。该预算适合用弹性预算法。弹性预算是基于弹性业务量编制的预算，可以更加准确地匹配业务量和费用，避免了对预算的频繁修改。
六、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数;甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。

【答案】甲公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不受同一方最终控制。
七、中国台湾家具业曾在1990年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后中国台湾产业外移，截止目前，留在中国台湾的家具生产厂家不到30%，外销产值每年不到新台币15亿元；而内销市场由于IKEA、HOLA等外国企业抢占50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。2012年中国台湾某家具公司年初的客户量为2000个，年末的客户量为2300个；2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。假定不考虑其他因素。1、简述平衡计分卡中“平衡”的含义。2、根据平衡计分卡原理，指出顾客角度需要设定哪些绩效指标。3、计算该家具公司2012年的客户数量增长率。4、计算2012年该家具公司的员工流失率。5、要有效使用平衡计分卡，必须将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，指出需要遵守的三个原则。

【答案】
八、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。假设A、B、C公司2005年度的有关财务数据如下表(金额单位：万元)：补充资料：(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司，剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价;(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价格市场价格仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出);(3)除企业所得税外，不考虑其他税费因素。要求：为了使绩效评价更加具有客观性，请按市场价格重新计算A公司、C公司2005年度的损益，并依据调整后的数据计算A公司、C公司2005年度的资产报酬率(计算时“资产总额”用“投资资本总额”代替)、净资产收益率和经济利润，将计算结果直接填写答题纸第10页表中相应栏目。

【答案】1.按照市场价格定价标准，重新计算A和C两家公司的损益数据及业绩指标，填列如下：
九、
【案例分析题四】
真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。要求1∶根据资料，采用传统成本法分别计算两种产品的单位成本。要求2∶根据资料，基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率，并计算两种产品的单位产品作业成本。要求3∶根据上述作业成本的计算，从产品的盈利性分析公司应扩大那种产品的生产规模。

【答案】1.间接费用分配率=间接成本总额/产品耗用的机器工时总额某产品分配的单位间接费用=某产品耗用的机器工时*间接费用分配率单位产品成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位间接费用
2.第一步∶把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。第二步∶接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品或服务。具体计算如下∶作业成本动因分配率=作业成本总额/产品的作业量总额某产品分配的单位作业成本=某产品的作业量*作业成本动因分配率单位产品作业成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位作业成本3.产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果﹐从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。
一十、平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。2017年4月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制以及风险管理系统的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，并制定公司内部控制手册。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，指导内部审计工作。(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。为此，要求内部控制部门不惜一切代价从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术，从风险发生的可能性及其影响程度两个方面进行风险评估。通过评估发现，公司生产系统自动控制设备存在重大安全风险，但由于时间紧任务重，为确保按时交货，公司未采取进一步行动。(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额500万元以上项目，一律由董事长审批总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全和生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性，不断提高风险意识。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会强调，根据公司风险目标，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)平安公司2016年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与A会计师事务所签订了承接2017年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A会计师事务所依据对平安公司多年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只侧重对财务报告内部控制的有效性发表意见，对注意到的非财务报告重大缺陷增加描述段进行披露。(9)平安公司为了扩大企业规模，需要补充大量流动资金，从工商银行借入10亿美元贷款，

【答案】根据资料(9)，指出平安公司采取了何种方法进行风险评估？并指出属于定性技术还是定量技术？计算该笔外币借款的汇率风险敞口(假设不考虑时间价值)，并提出风险应对策略。①风险管理部门采取的风险评估方法为情景分析法。②情景分析法属于定量技术(非概率技术)。
一十一、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营效率和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。总经理：公司应开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险；二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据财务部经理发言资料，计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率，并从可持续增长角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。
2.根据总经理发言，假设预计销售增长率目标定为12%，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。3.根据上述资料，计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

【答案】1.净资产收益率=160/（8000-6000）×100%=8%销售净利率=160/4000×100%=4可持续增长率=8%×（1-40/160）/[1-8%×（1-40/160）]×100%=6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。
2.财务问题：资本需求与融资压力
【或：资金短缺、融资困难等】
。财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.甲公司2017年在不对外融资的情况下可实现的最高销售增长率为内部增长率。总资产报酬率=160/8000×100%=2%现金股利支付率=40/160×100%=25%内部增长率=2%×（1-25%）/[1-2%×（1-25%）]=1.52%。
一十二、某公司A、B事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资，数据如下表所示。A、B事业部拟投资项目的财务数据要求：A、B两个事业部的经理对新投资项目的兴趣相同吗？为什么？

【答案】
一十三、甲公司为一家在创业板上市的科技公司。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，自2020年起拟改变原有预算编制方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，以帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。　　要求：根据资料，指出甲公司拟实施的新的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。

【答案】滚动预算法。　　滚动预算法的缺点　　（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；　　（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。
一十四、甲单位（为中央级事业单位）一房屋修缮项目原计划于2×19年3－6月实施，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于3月同工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，然后根据工程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月工程完工验收合格后支付80万元。　　由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2×19年6月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。

【答案】甲单位的做法不正确。按照国家部门预算管理规定，甲单位应当按照批复的房屋修缮项目支出预算组织项目的实施，项目资金应按规定用途使用，不得自行调整。如房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的，甲单位必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。
一十五、内部控制的组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。　　要求：　　指出资料中的不当之处，并说明理由。

【答案】不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。　　理由：董事会确定公司最大风险承受度。
一十六、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015年公司与企业并购有关的事项如下：资料1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日，X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，由于X公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了X公司的实质控制权。资料2：2015年4月1日，甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中，Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1：6.9。资料3：2015年4月30日，为了引入先进的技术，甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为W公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，甲公司果断地以价值为
2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料4：2015年5月9日，甲公司以50万元的价格获得了无关联关系的Z公司100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。资料5：2015年9月30日，甲公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。资料6：2015年11月5日，甲公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料4，判断该项并购类型。合并商誉是多少？

【答案】属于(非同一控制下的企业合并)吸收合并。理由：合并后甲公司注销了Z公司法人资格。合并商誉=50－(500＋300＋500＋1000＋200－2000－2000)=1950(万元)
一十七、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【答案】
一十八、甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权。经双方协商同意，聘请具有证券资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75