《村集体经济会计制度》有关会计科目核算和要求.docx

《村集体经济组织会计制度》
有关会计科目的核算和要求

一、“银行存款”科目
银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一 级科目核算，必须要开设明细科目核算。定期存款应入银行存款，设二级科目核 算。
二、“应收款”科目
(一)预收款项的核算
当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款—— 预收租金”进行核算。如一次性收到 10 年的租金 100 万元时，应借记“银行存款”， 贷记“应收款——预收租金”， 然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发 包及上交收入”或“经营收入”科目。注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全 部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。
例 1 2006 年 5 月， 李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收 齐承包金 45000 元，款存信用社。
第一年：( 1 )签订承包合同，按当年标的挂账，金额 15000 元
借：应收款——应收承包款—— 鱼塘承包——李四 15000 贷：应付款——承包结算—— 鱼塘承包——李四 15000
( 2 ) 收到鱼塘承包款 45000 元
借：银行存款——信用社 45000
贷：应收款——预收租金——李四 30000
应收款——应收承包款—— 鱼塘承包——李四 15000

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(3) 同时结转当年承包款
借：应付款——承包结算—— 鱼塘承包——李四 15000
贷：发包及上交收入——农业承包收入—— 鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账：
( 1 )按当年合同标的挂账
借：应收款——应收承包款—— 鱼塘承包——李四 15000

2
贷：应付款——承包结算—— 鱼塘承包——李四
(2)同时将预收租金冲减当年应收承包款
借：应收款——预收租金——李四 15000

15000

贷：应收款——应收承包款—— 鱼塘承包——李四 15000 ( 3 )同时结转李四当年承包收入
借：应付款——承包结算—— 鱼塘承包——李四 15000
贷：发包及上交收入——农业承包收入—— 鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理。
(二)对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序(参 照狮山镇[2005]53 号文第 23 条，要经过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其 它支出)计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。
(三)发包及上交收入是反映承包款的收入 ,包括农业承包收入、土地承包收 入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入 —— 土地承包收入”， 地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入—— 出租收 入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入— —其他承包收入—— 物业”科目进行核算。
三、“固定资产”科目
按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、

机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位 价值在 500 元以上的列为固定资产。
由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公 益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然 不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜 能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应该按照使用年限和净产值计提折旧。 对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从 现在开始计提折旧。
固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如 生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。属 于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水 库、渔池、水塘、蓄水池等。
非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。 如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。
建议在固定资产台帐中， 固定资产按房屋及建筑物、 基础设施、 机械设备(运 输、通讯)、工具器具(办公用品)、其他资产进行分类明细核算。
在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出(如：修路、清理鱼塘、平 整学校操场、农业基本设施维护等)应分别作如下账务处理：
1、小于 10 万元的，必须结转到“经营支出“其他支出”等科目；
2、等于或大于 10 万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折 旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于 10 万元。
备注： 工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应 该通过“在建工程”科目核算。

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例 2 2006 年 6 月，某村委为村办小学平整操场发生支出 10000 元，清理鱼塘 发生支出 20000 元，上述款项已用信用社存款支付。两项工程完工后，均未形成
固定资产。

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(1)发生时：

借：在建工程—— 平整学校操场 ——清理鱼塘
贷：银行存款——信用社

10000

20000

30000

(2)完工结转： 借：其他支出—— 平整学校操场 10000
经营支出——清理鱼塘 20000
贷：在建工程—— 平整学校操场 10000
——清理鱼塘 20000 假设上例清理鱼塘支出为 12 万元，以信用社存款支付。账务处理如下：
(1) 发生时： 借：在建工程——清理鱼塘 120000
贷：银行存款——信用社 120000
(2)结转时： 借：固定资产—— 鱼塘整治 120000 贷：在建工程——清理鱼塘 120000
(3)摊销(第 1 年) 借：经营支出——清理鱼塘 100000
贷：累计折旧—— 鱼塘整治 100000
(第 2 年 ) 借：经营支出——清理鱼塘 20000
贷：累计折旧—— 鱼塘整治 20000
注意：超过 10 万元以上的，具体摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每 年摊销不应少于 10 万元。
村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩 建。改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加
的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。如

在农村中发生对集体资产改造。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加 固定资产数量，只增加其价值。 (讲解 P81 【例 3-30】)
注:改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建 后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。
建立固定资产折旧制度。村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法” 按月计提折旧；生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产(劳务)成本或经营 支出”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固 定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。 (附：固定资产折旧年限表和固定资产 折旧计算表)。
计提固定资产折旧时，要注意以下情况：
在具体计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加 的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折 旧，从下月起停止计提。
固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使 用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到 的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要 计提折旧。
不计提折旧的固定资产包括：
(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；
(2)以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；
(3)已提足折旧继续使用的固定资产；
(4)国家规定不提折旧的其他固定资产。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固 定资产，也不再补提折旧。

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关于固定资产的修理费用的核算，为了简化核算，新制度对固定资产的修理 费用，不再区分为改良支出还是修理性支出，均作为当期费用并根据固定资产的 用途分别处理：生产经营用固定资产的修理支出计入经营支出，管理用固定资产 的修理支出计入管理费用，公益性固定资产的修理支出计入其他支出。
村集体经济组织固定资产减少是实物形态消失或因所有权发生转移，而需注 销账面原值，保持帐实相符的情况。其具体原因和形式主要有：出售、报废、毁 坏、对外投资及盘亏等，对各种情况下的减少都要及时组织核算，加强管理。
1、固定资产清理的核算。
固定资产因不适应或不需用而出售，因使用期满无使用价值正常报废，因发 生意外事故造成毁损等，都会引起固定资产的减少，由这些原因引起减少的固定 资产应对其进行清理。先按一定的程序审批(填写固定资产报废，毁坏等清理单， 由资产使用人和保管人签名，并说明废损原因，交由村委干部按审批权限审批) ， 固定资产清理核算是通过设置“固定资产清理”账户进行的。 该帐户的借方登记转入 清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记被清理固定资产的变价收入及 应由保险公司或过失人承包的损失赔偿。清理完毕，其净收益或净损失应从其借 方或贷方分别转入“其他收入”账户的贷方或“其他支出”的账户的借方。期末借方或 贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益。在“固定资产清理” 账户下，按被清理固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。
例 3、村集体经济组织一台机器设备毁损，其账面原价为 40000 元，累计已 计提折旧 10000 元，支付清理费用 1000 元残料变价收入 2000 元。
(1)注销仓库原价及累计折旧：

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借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产

30000

10000

40000

(2)支付清理费用：
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
(3)取得残料变价收入：
借：银行存款 2000
贷：固定资产清理 2000
(4)结转设备毁损损失：

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借：其他支出 29000
贷：固定资产清理


29000

若相应残料变价收入大于固定资产清理余额则作相反的会计分录 ,贷记其它收 入。
2、盘亏固定资产
村集体经济组织在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因，按已计提折旧 借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过 失人及保险公司赔偿后的差额借记“其他支出”账户。
具体会计分录：
借：其他支出
累计折旧
贷：固定资产
四、“无形资产”科目
无形资产包括土地使用权、商标权、专利权等。无形资产的摊销年限按以下 原则确定：
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定
的受益年限；

(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定 的有效年限；
(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年 限和有效年限二者之中较短者。
(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超 过 10 年。
无形资产摊销的账务处理：
借：经营支出(开发区土地使用权摊销)
管理费用(闲置土地使用权及其他无形资产摊销) 贷：无形资产
例 4：2006 年 5 月，某村委兴建村级开发区，支付村小组出让集体土地款项 100 万元包含集体土地使用权证，“三通一平”开支 80 万，其中开发区尚有 1/4 地区 已“三通一平”用作储备土地暂不对外出租.06 年 6 月开始对外出租。
(1)土地转让时
村帐: 借：无形资产 100 万
贷：银行存款 100 万
组帐：借：现金或银行存款 100 万
贷：公积公益金---土地基金---土地流转款 100 万
(2)以后每年按集体土地使用年限摊销无形资产: 村账： 借：经营支出
管理费用(闲置部分)
贷：无形资产
( 3 )“三通一平”费用部分：
借：在建工程---开发区“三通一平” 80 万

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贷：银行存款 80 万元
( 4 )交付使用后：
借：无形资产---开发区“三通一平” 80 万元
贷：在建工程---开发区“三通一平” 80 万元
( 5 )交付使用后进行摊销(每年不少于 10 万元)： 借：经营支出
管理费用(闲置部分)
贷：无形资产
注：如果单纯是进行“三通一平”不兴建其他建筑的“三通一平”费用入“无形资 产”； 如果“三通一平”后兴建厂房、商铺、市场等则“三通一平”费用作为建筑费用一 部分入“固定资产
村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。流动负债是 指偿还期在一年以内(含一年)的债务，包括短期借款、应付帐款、应付工资、 应付福利费等。长期负债是指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务，包括长 期借款及应付款、一事一议资金等。
五、“短期借款”和“长期借款”科目
在实际工作中，对村集体经济组织的短期借款和长期借款的利息一般按月末 计提方式进行核算，并应根据短期借款和长期借款利息的支付方式不同，分别记 入“现金”或“银行存款 “应付款”等科目。
如果短期借款及长期借款的利息按期支付(每季度末支付)或是在借款到期 归还本金时一并支付，则应当按月计提计入当期损益。计提时，借记“其他支出— —利息支出”科目，贷记“应付款——预提利息”， 实际支付时，根据已计提的利息， 借记“应付款——预提利息”，根据实际支付的利息金额与已经计提的利息金额的差 额(即尚未计提的部分)，借记“其他支出 ——利息支出”科目，根据实际支付的利

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息金额贷记“现金”或“银行存款”科目。 (讲解【例 4-2】 P97 )
六、“应付款”科目
应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下 (含一年)的各种应付及暂收款项。
村集体经济组织因从事生产经营活动而需缴纳的各种税款通过“应付款”科目 核算。
村集体经济组织发生应付或暂收款时，借记有关科目，贷记“应付款”科目；偿 还应付或暂收款时，借记“应付款”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；经规定程 序(金额低于 3 万元的由书记主任审批，超过 3 万元的由两委干部审批)(属于参 考金额)批准后冲销无法支付的应付款时，借记“应付款”科目，贷记“其他收入”科 目。

对预分股红通过“应付款——应付股红”科目，借款利息应按月计提，预提利息 通过“应付款——预提利息”科目进行核算。
对发生的借款利息必须要按照权责发生制原则按月计提。以前年度的借款利 息应通过“收益分配——损益调整”科目核算；当期的借款利息应通过“其他支出— —利息支出”科目核算。
对政府下拨给村委的专项工程款以及村委会下拨给社(组)的专项工程款， 村组两级都应通过“应付款—— 专项应付款”科目核算。(例 3、例 4 ) (政府下拨给 村委的专项工程款，结转固定资产时应将“专项应付款”全额转入公积公益金——拨 款转入)
例 5 2006 年 2 月，某村委兴建农民公寓，收到当地政府拨入专项工程款 500 万元，兴建农民公寓共发生工程支出 1500 万元，该农民公寓于当年 10 月完工并 交付使用。
(1)收到拨款： 借：银行存款——信用社 500 万

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贷：应付款—— 专项应付款——农民公寓 500 万
(2)发生工程支出： 借：在建工程——农民公寓 1500 万 贷：银行存款 1500 万
(3)交付使用： 借：固定资产——非经营性——农民公寓 1500 万 贷：在建工程——农民公寓 1500 万
(4)结转专项拨款： 借：应付款—— 专项应付款——农民公寓 500 万
贷：公积公益金——拨款转入 500 万
(5)同时结转拨款转入 借：公积公益金——拨款转入 500 万(自动转账) 贷：公积公益金——公积金 500 万
例 6 2006 年 3 月，某村委下拨给村小组兴建公路款 30 万元，村小组兴建公路
的工程支出共计 80 万元，公路于 8 月完工交付使用。

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村账：

借：公积公益金——公益金
贷：银行存款——信用社

30 万
30 万

组账：
( 1 )收到拨款： 借：银行存款——信用社 30 万
贷：应付款—— 专项应付款——公路 30 万
( 2 )发生工程支出： 借：在建工程——公路 80 万
贷：银行存款——信用社 80 万
( 3 )交付使用： 借：固定资产——公路 80 万
贷：在建工程——公路 80 万
( 4 )结转专项拨款： 借：应付款—— 专项应付款——公路 30 万
贷：公积公益金——拨款转入 30 万
同时结转拨款转入 借：公积公益金——拨款转入 30 万(自动转账)
贷：公积公益金——公积金 30 万

例 7 2006 年初，上南经联社将一幢厂房租给某个体老板使用。双方于 1 月签订 了协议，协议约定该厂房租赁期为 2 年，每月租金 20000 元，按月支付。该房产 租赁适用的营业税税率为 5%。
( 1 )每月取得租金时，
借：银行存款 20000
贷：经营收入—— 出租收入 20000
( 2 )计算每月应交营业税
每月应交营业税=20000×5%=1000 (元)
借：经营支出或其他支出 1000
贷：应付款——应交营业税 1000
(对于交纳的营业税是否入账，各村村根据合同规定操作。 )
( 3 )支付税款时

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借：应付款——应交营业税
贷：现金

1000

1000

例 8 2006 年 6 月 1 日，村集体经济组织收到供电部门通知， 5 月份村集体经济 组织应付电费 5100 元，其中村集体经济组织办公楼电费 500 元，村办小学电费 800 元，村集体经济组织下属企业电费 1800 元，代垫收村民电费 2000 元。以存 款支付供电站电费共计 5100 元。 6 月 3 日，收回了村民应付电费 2000 元，款存 信用社。
( 1 ) 6 月 1 日收到供电站电费通知时

借：管理费用——水电费
其他支出—— 小学电费
应收款—— 下属企业—— 电费
应收款——村民电费

500

800

1800

2000

贷：应付款——供电站
( 2 )支付供电站电费 5100 元
借：应付款——供电站 5100

5100

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贷：银行存款——信用社 5100
( 3 )收回村民电费 2000 元
借：现金 2000
贷：应收款——村民电费 2000
例 9 2006 年 7 月 15 日应发放村民上半年股份分红款 200000 元，其中有三名村 民属违反计划生育不能发放的有 5000 元，实发股份分红款为 195000 元，以存款 支付， 2006 年 12 月计算收益，可从收益中提取股红 1000000 元，同时发放村民 800000 元。
( 1 ) 7 月份发放时

借：应付款——应付股红 贷：银行存款——信用社
公积公益金——其他

200000

195000

5000

( 2 ) 12 月从收益中分配股红 100000 元
借：收益分配——股份分红 1000000
贷：应付款——应付股红 1000000
( 3 )年终发放股红款 800000 元
借：应付款——应付股红 800000
贷：银行存款——信用社 800000
注：超出制度规定的那部分分配金额，应在年终收益分配时，按实际分配金 额计提。
例 10 村集体经济组织 2006 年 12 月计算收益，可从收益中提取股红 1000000

元，但实际按 1200000 元分配到村民，以银行存款发放。
( 1 ) 12 月从收益中计提分配股红 1200000 元 借：收益分配——股份分红 1200000
贷：应付款——应付股红 1200000
同时结转平分配(设自动转帐凭证)
借：收益分配—— 未分配收益 1200000
贷：收益分配——股份分红 1200000
( 2 )实际发放股红时
借：应付款——应付股红 1200000
贷：银行存款——信用社 1200000
村民小组在年中或年终提取股份分红应该履行如下手续：
( 1 )打申请报告经村民小组、村委会审批同意。
(2)一般不提倡实行年中分配，如果一定要年中分配，必须将分配金额限制 在一定范围内，保证年终可供分配收入大于已经分配的金额，避免年底年末未分 配收益出现红字。
( 3 )进行股份分红时，采取电脑打印表格作为签收表，村民收款必须签收。
代支社(组)财务人员工资可通过“应付款——预付工资”进行核算，收到社(组) 上交财务人员工资时直接冲减此数，年未将差额转入相关科目。
例 11 某村委会 2007 年 2 月收到下属社(组)上交财务人员工资 2000 元，当 月代支社(组)财务人员工资 1800 元。账务处理如下：
村委会账：
( 1 )收到时：借：现金 2000
贷：应付款——预付工资 2000
( 2 )发放时：借：应付款——预付工资 1800

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贷：现金 ( 3 )年末冲减下属社(组)财务人员工资：
借：应付款——预付工资

1800

2400 ( 12×200 )

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贷：管理费用—— 固定及其他人员报酬 2400
假设当月收到 1500 元：
( 1 )收到时： 借：现金 1500
贷：应付款——预付工资 1500
( 2 )发放时： 借：应付款——预付工资 1800 元 贷：现金 1800
( 3 )年末结转： 借：管理费用—— 固定及其他人员报酬 3600 ( 12×300 ) 贷：应付款——预付工资 3600
例 12 接上例，假设 2 月，村民小组以现金支付给村委会代发社(组)财务人员 工资 2000 元。账务处理如下：
组账：
( 1 )支付时 借：应付工资——财务人员 2000
贷：现金 2000
( 2 )月末计提财务人员工资

借：管理费用—— 固定及其他人员报酬
贷：应付工资——财务人员

2000


2000

注：以后每月做上述同样分录。
用按金抵租金，必须附上按金客户联和租金收据，租金收据金额为收入金额。
借：银行存款或现金
应付款---按金
贷：发包及上交收入或经营收入

七、“应付工资”科目
(一)应付工资核算的内容
应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报 酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本 科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人 员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。
该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科 目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。本科目应 设置“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进 行明细核算。发放工资时，按区下发工资表格式(南农部[2007]1号文件)进行填 制发放。

对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金 “银行存款”科目。 提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。
例13 2006 年 1 月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员 1 月份工资报酬 12000 元，其中固定员工报酬 9000 元，临时工报酬 3000 元。另发放固定员工通 迅补助费用 2000 元,发放安全巡查人员工资 1000 元(镇已下拔安全巡查人员工资 3600 元/半年)。
( 1 )收到镇下拔安全巡查人员工资时： 借：银行存款 3600
贷：应付款—— 临时员工报酬—— 安全巡查人员工资 3600 ( 2 )计提时：

借：管理费用—— 固定及其他人员报酬 12000
管理费用—— 电话费 2000

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贷：应付工资—— 固定员工报酬 11000 应付款—— 临时员工报酬—— 临时员工 3000
( 3 )发放时：
借：应付款—— 临时员工报酬—— 安全巡查人员工资 600 应付福利费——治安 400
应付工资—— 固定员工报酬 11000
应付款—— 临时员工报酬 3000
贷：现金或银行存款 15000
(二)关于村、社(组)干部报酬的账务处理
1、核算要求
按照权责发生制原则，为了能够确切反映当年的损益，村、社(组)干部工 资通过“管理费用—— 干部报酬”和“应付工资——村干部工资”进行核算。
2、核算内容
( 1 )每月发放干部工资，通过借记“应付工资——村干部工资”，贷记“现金或 银行存款”等相关科目。
( 2 )年终从管理费用中提取干部工资及奖金，借记“管理费用 —— 干部工资”， 贷记“应付工资——村干部工资
( 3 )年初支付干部报酬时，借记“应付工资——村干部工资”， 贷记“现金或银 行存款”， 如计提和实际发放有差额，差额增记或减记“管理费用
例 14 某村每月(半年)发放干部工资 1000 元。
( 1 )每月发放时：借：应付工资——村干部工资 1000
贷：现金 1000
或者每半年发放一次： 借：应付工资——村干部工资 6000
贷：现金 6000

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例 15 接上例， 12 月底根据上年综合考核工资估计今年的综合考核工资，估计今 年综合考核工资 50000 元。
借：管理费用—— 干部工资 50000
贷：应付工资——村干部工资 50000
例 16 接例 14 ，例 15 ，第二年年初计算得出综合考核工资(即浮动工资+村级 集体可支配收入提成工资根据考核结果扣减后的所得) 52000 元。
52000-50000＝2000 52000- 12000＝40000
借：管理费用(增加少计的综合考核工资) 2000
贷：应付工资 2000
借：应付工资——村干部工资 40000
贷：现金(扣减之前已经发放的工资 1000*12 即 12000 元)
40000

八、“应付福利费”科目
(一)核算内容
新制度中，我区对应付福利费下设了 18 个固定二级科目，包括“福利费结存 “计划生育 “五保户、烈军属”、“困难、低保 “学校 “幼儿园 “治安 “丧葬费补助 “老 人退休补助”、“征兵民兵”环境卫生”、“公共设施维护”、“文体活动”、“路灯费用”、“农村医 疗保险 “农村养老保险 “农民失业保险 “其他”等。应付福利费取得的来源按当年收 益制度规定比例计提，入“应付福利费---福利费结存”贷方(新规定比例尚未发文， 暂按旧制度即留存收益 10%以上计提)。
1、提取福利费
借：收益分配——提取福利费
货：应付福利费——福利费结存

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2、经批准，公益金弥补福利费不足 借：公积公益金—— 弥补福利费
贷：应付福利费——福利费结存
3、支付各种福利费
借：应付福利费——福利费各项开支
贷：现金或银行存款
说明：福利费各项开支是指除福利费结存外的 17 个二级科目。
4、结转福利费各项开支(设自动转帐凭证) 借：应付福利费——福利费结存
贷：应付福利费——福利费各项开支
这里要提的是：有的村对垃圾费的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，应改 为垃圾费支出入“应付福利费——环境卫生——垃圾费 代收代支的垃圾费通过“应 收款”和“应付款”科目核算。
(二)要求
1、福利费的使用一般坚持先提后用原则。
2、福利费的结转可以每月一次或年终一次结转。
3、应付福利费不包括兴建集体福利等公益设施支出。
4、除了“应付福利费——福利费结存”有贷方发生数外，其他 17 个二级科目
不存在贷方发生数。

九、“一事一议资金”科目
1、 一事一议资金的概念。 一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的 生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集 的专项资金。

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一事一议筹劳不通过本科目核算，应通过“公积公益金”科目核算。
为了反映和监督村集体经济组织一事一议资金的筹集和使用情况，村集体经 济组织应设置“一事一议资金”科目，贷方登记一事一议资金的筹集，借方登记一事 一议资金的使用。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一 议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程 建设的超支数。本科目应按照所议项目设置明细账进行明细核算；同时，必须 另设备查簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
2、一事一议资金的会计处理
村集体经济组织一事一议资金的会计处理主要涉及五个方面：第一，一事一 议资金的筹集；第二，一事一议资金的使用；第三，一事一议筹资建设项目完成 后存在余款；第四，一事一议筹资建设项目存在资金不足；第五，一事一议资金 的减免。
( 1 )一事一议资金筹集的处理
一事一议筹集方案经过社员(村民)大会通过时，形成了村集体经济组织应 收村民的款项。因此，村集体经济组织应于一事一议筹资方案通过时，按照通过 的筹资金额，借记“应收款”，贷记“一事一议资金”科目。
村集体经济组织收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金“银行存款” 科目，贷记“应收款”科目。
( 2 )一事一议资金使用的处理(讲解 P123-P126 )
村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定 资产”科目，贷记“现金、”“银行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定资产，则借 记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公 积公益金”科目；如果不形成固定资产，则按使用一事一议资金的金额，借记“经营 支出 “其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，

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贷记“公积公益金”科目。

十、“公积公益金”科目
公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的，用于扩大 生产经营、承担经营风险以及集体公益事业的专用基金(新规定比例尚未发文， 暂按旧制度即留存收益 30%以上计提)。
(一)公积公益金的来源
从形成来源上看，村集体经济组织的公积公益金的来源主要有以下几个渠道：
( 1 )从本年收益中提取。
( 2 )从其他来源取得的公积公益金主要包括：资本溢价、接受捐赠、征用土
地补偿费、拍卖“四荒”使用权价款、一事一议筹资筹劳转入、拨款转入、对外投资 中实物资产重估增值等。
(二)公积公益金的使用
根据国家有关规定，并经过规定程序批准后，村集体经济组织的公积公益金 可用于以下方面：
( 1 )转增资本； ( 2 )弥补福利费不足； ( 3 )弥补亏损； ( 4 )下拨村小组福 利,生产设施资金。
值得注意的是，公积公益金转增资本、 弥补福利费不足以及弥补亏损的数额， 可以由村集体经济组织根据实际情况及国家有关规定确定，但必须经社员(村民) 大会或社员(村民)代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。
(三)公积公益金核算的内容
为了反映和监督村集体经济组织公积公益金的提取和使用等增减变动情况， 村集体经济组织应设置“公积公益金”科目。 该科目的贷方登记从收益中提取和从其 他来源取得的公积公益金的数额，借方登记将公积公益金用于转增资本、弥补福

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利费不足或弥补亏损而减少公积公益金的数额；期末贷方余额反映村集体经济组 织公积公益金的结余数额。为了反映村集体经济组织公积公益金的构成及其变动 情况，“公积公益金”科目还须按来源设置明细科目，进行明细核算。
(四)帐务处理
在这次新制度执行中，我区将“公积公益金”科目设置了统一的二级科目，主 要包括土地基金、公积金、公益金、弥补福利费、弥补亏损、转增资本、接受捐 赠、资本溢价、资产重估、拨款转入、其他(一事一议筹劳)等，且土地基金固 定了三级科目 (征地补偿费和土地流转款 )。公益金款项用于弥补福利费，公积金、 接受捐赠、资本溢价、资产重估、拨款转入