浅谈或有事项会计处理存在的问题及建议.doc

中央广播电视大学

13 级 本科 会计学 专业

毕 业 论 文

题 目：浅谈或有事项会计处理存在的问题及建议

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2014 年 04 月
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浅谈或有事项会计处理存在的问题及建议
目 录
一、或有事项综述…………………………………………………3
（一）或有事项的概念…………………………………………3
（二）或有事项的特征…………………………………………3
（三）或有事项的分类…………………………………………3
二、或有事项会计处理存在的问题………………………………3
（一）或有事项的确认标准不明确………………………………3
（二）或有事项的计量依据不客观………………………………4
（三）或有事项的披露不充分、不规范…………………………4
（四）对或有事项的会计处理过于稳健…………………………4
（五）或有事项的会计处理受会计人员的素质制约……………5
三、对或有事项会计处理存在问题的建议………………………5
（一）加强或有事项确认的准确性……………………………5
（二）提高或有事项计量依据的合理性…………………………5
（三）加强或有事项披露的完备性、规范性……………………6
（四）加强或有事项会计处理的理论研究…………………………6
（五）提高会计人员职业能力…………………………………6
参考文献…………………………………………………………8

浅谈或有事项会计处理存在的问题及建议

或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，它的不确定性也影响了投资者对企业的财务质量、财务善以及企业会计信息可靠性的正确判断。我国财政部在2006年新《企业会计准则》虽然对或有事项的相关会计处理做出了具体明确的规范，但仍存在一些问题亟待解决。对或有事项披露问题的研究，有助于规范上市公司或有事项会计处理及披露行为，提高会计信息质量，保护投资者利益。
一、或有事项综述
（一）或有事项的概念
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
（二）或有事项的特征
或有事项是因过去的交易或者事项形成的（即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在）；
或有事项的结果具有不确定性（即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性）；或有事项的结果，在或有事项发生时是很难证实的，这种不确定性的消失需要由未来不确定事项的真实发生情况来确定。这样或有事项结果的不确定性就体现在：它可能发生也可能不发生；可能这样发生，也可能那样发生，且最终发生的时间和金额也有很多可能性。或有事项的最终结果可能是一项负债，也有可能是一项资产。
或有事项的结果须由未来事项决定（即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定）。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
（三）或有事项的分类
或有事项分为或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
二、或有事项会计处理存在的问题
（一）或有事项的确认标准不明确
负债的确认标准不科学，我国《或有事项准则》规定与或有事项相关的义务同时满足下列条件，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量，《或有事项准则》与对或有事项相关的义务确认为预计负债作出了具体的规定，但未对这一术语给出很规范的定义，这是1.2两条标准并不科学，因为预计负债和确定性负债是不同的，对前者而言，企业是否承担该义务须由某些未来事项的发生或不发生才能决定，即企业对其的承担只是有可能性，而不象确定性负债那样相当肯定，同时，与或有事项相关的义务在最终发生之前，不可能取得像确定性负债那样的原始凭证，因而是不可能可靠地计量，只能合理地估计。
（二）或有事项的计量依据不客观
我国《或有事项准则》规定:预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如果所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,最佳估计数应当按照该范围的上下值平均值确定。在其他情况下,最佳估计数应当分别处理:或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
（三）或有事项的披露不充分不规范
我国《或有事项准则》只规定企业应当在附注中分类披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债有关的预期补偿金额和本期己确认的预期补偿金额。
或有事项披露例外原则不够规范、合理。规定过分地顾及了企业利益的保护，忽视了信息使用者的利益，对或有事项的披露不够合理。目前我国大多数上市公司并未按照《或有事项准则》披露或有负债，而只披露了未决诉讼的原因，大部分企业没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营上的影响。可见，上市公司或有负债信息披露充分性不足，存在重大遗漏。
我国准则的适用范围和对规范现有的或有事项基本是恰当的，但对有些条件不够成熟的企业所得税、环境污染整治等业务的要求太低，不予确认也不予披露。随着经济的发展和企业经济活动的增多，准则渐显不足。因此，将所得税、保险合同、环境污染整治等业务造成的或有事项列入适用范围，并为所得税、保险合同、环境污染整治等提供实例作为操作参考是当前经济发展的必然要求。同时，我国准则虽然也涉及担保、应收票据贴现这两个金融工具项目，但尚未将与金融工具有关的一系列经济业务都考虑到准则的适用范围内。
（四）对或有事项的会计处理过于稳健
由于或有事项的种种不确定性，在会计处理过程中，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得，以满足会计稳健性的要求。因此除很可能发生的或有资产才在报表附注中进行谨慎的披露外，对其他或有资产均不予确认，一般也不披露。而对或有负债虽然也不予确认，但只要是可能发生、或经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债均应在附注中披露。这样的规定显得过于稳健了，因为可能性极小的或有负债属于不重要的事项，其披露可能对信息使用者造成误导。其次，从成本效益原则来考虑，充分披露应是在防止增加企业信息成本的前提下，进行有针对性地重点披露。
（五）或有事项的会计处理受会计人员的素质制约
或有事项带来很大的不确定性，由此决定了对或有事项进行会计确认、计量和披露时需要借助于会计人员的职业判断。
或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约。例如，当预计负债支出丰在一个金额范围时，需要确定支出的最佳估计数，最佳估计数是按预计负债范围的上下限金额的平均数确定。这条计量原则要求会计人员进行的职业判断是，如何估计预计负债的上下限问题。这就是说，对或有事项的会计处理需要会计人员较强的职业判断。事实上，由于我国会计界对或有事项的专门化，系统化的研究较少，或有事项的会计处理受会计人员的业务素质制约，因此有必要提高企业会计人员关于或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力，确保会计信息的完整。
三、对或有事项会计处理存在问题的建议
（一）加强或有事项确认的准确性
建议将我国《或有事项准则》第四条规定了或有事项的确认条件的第一条:“该义务是企业承担的现时义务”改为“该义务是企业很可能承担的现时义务”；将第三条“该义务的金额能够可靠地计量”改为“该义务的金额能合理地估计”。“很可能”的概率区间应为大于50%但小于或等于95% 。对或有事项相关的资产确认的改进。如果与或有事项相关的权利同时符合以下条件,企业可将其确认为一项资产：该权利是企业能够行使的现时权利；行使该权利基本确定可能性大于95%但小于100% ，或肯定能使相关的经济利益流入本企业；该权利的金额能可靠地估计。
（二）加强或有事项计量依据的合理性
我国《或有事项准则》在确认最佳估计数时：或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定。《国际会计准则第37号》作了一项补充规定，即：如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能结果的金额高或低，则最佳估计数将是较高或较低的金额。根本既然谨慎原则预计负债也应同其他负债一样不得低估，但也不能过分的高估。我国《或有事项准则》可参照《国际会计准则第37号》对上述情况作出必要规定。这样做便可以完善我国的或有事项准则，提高或有事项计量的客观性与准确性，减少风险。
由于或有事项的不确定性，在或有事项会计处理过程中，应根据谨慎性原则，在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。企业在确认预计负债的最佳估计数时，对于或有事项涉及单个项目的，如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能的结果高或低，为了让或有事项更具有客观性，而不是盲目的选择一个最可能结果，则企业在面临这种情况时，最佳估计数在将是较高或较低的金额。
（三）加强或有事项披露的完备性、规范性
企业要加强对或有事项的控制，建立完善的企业内部管理制度。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对己发生的或有事项应当按照《或有事项准则》充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对或有事项进行正确的会计处理和披露，为投资者和决策者提供真实、完整、有效的会计信息。
企业要全面披露经济事项，否则就会违背充分披露原则和重要性原则，损害投资者、债权人等相关者的利益。
在规范或有事项披露条款方面要考虑与其他法律法规的协调，对仲裁形成的或有负债，应在不违背有关法律规定的前提下对外进行信息的披露。
同时既然我国的准则制定起步较晚，那么，就应将实用性与超前性相结合，加快准则完善的步伐，拓宽或有事项的适用范围。拓宽或有事项的适用范围。或有事项的发生情况的增多及发生可能性的增加，将所得税、保险合同、环境污染等业务造成的或有事项都应一一列入适用范围，而且与金融工具有关的一系列经济业务都应该考虑到准则内。
（四）加强或有事项会计处理的理论研究
这应建立在几个重要原则的基础上：第一，适度稳健原则，即在对或有事项进行会计处理时，应合理地估计可能的损失和收益，要掌握好：“度”，既不应高估收益、低估损失，也不可高估损失、低估收益，应公允地反映企业的经济业务。第二，中性原则，即在或有事项会计准则的制定、执行和审核的过程中，应保持不偏不倚的立场，如在对或有事项的计量时，选用公允价值作为计量属性，在估计时采用期望值法等；第三，对评估技术和方法进行量化和任意性，这样做有助于更好对或有事项进行判别、筛选和精确估计。
（五）提高会计人员职业能力
企业要加强对会计人员的素质教育和专业培训，一方面应加强会计职业道德建设，保证会计信息的真实可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观立场、实事求是，从主观上杜绝作假的可能性；另一方面应加强对会计人员或有事项会计信息披露的相关培训，使会计人员能充分认识并正确理解或有事项。企业会计人员应该加强相关会计准则的学习，正确理解或有事项，充分领会会计准则的精髓，掌握大量与或有事项有关的企业内外资料并具备丰富的实践经验，培养敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力，做到在进行职业判断时，能进行正确的会计处理和披露，为投资人和决策者提供真实、可靠的会计信息。
企业要加强对或有事项的控制，建立完善的企业内部管理制度。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照《或有事项准则》充分披露，并在充分提示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。企业要加强对财会人员的素质教育，使会计人员能正确理解或有事项，并对或有事项进行正确的会计处理和披露，为投资者和决策者提供真实、完整、有效的会计信息。
或有事项作为一种特殊的经济事项,随着市场经济的发展和企业经营活动越来越复杂,对企业财务会计会计信息以及经营决策的影响越来越大,会计处理过程中对或有事项的要求也越来越高。我国应加强对国际会计准则最新发展动态的研究,充分借鉴国际会计准则的成功经验,在充分考虑我国会计环境和会计处理现状的基础上,完善或有事项的会计准则、会计制度,努力提高会计人员素质,规范会计核算和信息披露,增强计量和披露的客观性,提高会计信息的可信度。同时,企业应该正确确认,计量,披露或有事项,在财务报表上充分反映或有事项,使信息使用者能够更加了解企业的财务经营状况,从而做出正确的经济决策。

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