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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六级,第七级,第八级,*,*,基础会计学,写在前面的话,一、本课程的教学目的,（一）专业目的（会计和财务管理专业）基石,（二）非专业目的（经济管理诸多专业）基本常识,二、本课程的核心内容,基本理论,基本知识,基本技术,三、本课程的教学安排,考试课,学时：56（64）,四、学习要求,第一章 总论,第一节 会计概述,第二节 会计核算的基本前提、会计信息质量要求和核算基础,第三节 会计核算的环节和会计核算方法,第四节 会计学科体系与会计职业规划,第一章 总论,第一节 会计概述,一、会计的产生与发展,（一）会计的产生原因）,会计产生于社会生产实践中,会计是适应人们对生产管理的需要而产生的;,1.物质资料的生产是人类社会生存和发展的基础,2.为了扩大再生产,必须以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果,3.这就必须记录生产过程中的投入与产出并且进行比较分析,第一章 总论,第一章 总论,（二）会计的发展,1.古代会计阶段,（一）中国会计的产生和发展,1)、会计的萌芽阶段：,伏羲时代的-,“结绳记事”,；,黄帝时代的-,“刻契记数”,。,剩余产品的出现,专门进行剩余产品的分配的专职人员开始出现,2)、西周时代：,“会计”一词应运而生,对会计的描述:,“零星算之为计，总合算之为会”,。,“司会”官职，与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有了明确的分工。,第一章 总论,3)、唐宋代：奠定了中式复式记账法的理论基础,会计账簿有了序时账、分类账、总账和明细账的区别。,产生了,“四柱清册”,记账法，形成了,“旧管（期初结存数）+新收（本期收入数）-开除（本期支出数）=实在（期末结存数）”,的平衡关系,第一章 总论,2.近代会计阶段,明、清时代：,民间商业企业山西商人傅山发明,“龙门账”,，,以,“进（收入）-缴（费用）=存（资产及债权）-该（负债及业主投资）”,作为试算平衡公式，计量盈亏，分别采用双轨制的盈亏计算方式，双方相等时称为“合龙门”。标志着我国复式记账的开始。,清代末期又发展出“天地合账”，对任何经济业务均在账簿中记录两笔，既登记来账，又登记去账，以核实其来龙去，成为名副其实的复式记账法。,清代学者焦循孟子正义对会计解释为：零星算之为计。总和算之为会。,第一章 总论,3.现代会计阶段,二十世纪五十年代,至,今,：,1）借贷记账法由日本传入我国；,2）新中国成立后，我国各行业又创造、运用了收付记账法、增减记账法，制定了一系列的会计制度；,3）1985年5月1日施行,中华人民共和国会计法,，我国会计工作的法制建设进入了一个新阶段,4）1993年7月1日实施的,企业会计准则,规定，企业应采用借贷记账法；,5）2000年颁布了统一的,企业会计制度,。初步实现了与国际会计惯例的接轨；,6）2006年2月15日财政部颁布了新,企业会计准则,和,企业会计准则应用指南,，适应我国经济发展和世界经济一体化的需要，开始了我国会计事业的一个新的里程。截止目前，我国先后颁布了42个具体会计准则及相关解释。,第一章 总论,（二）西方会计的产生和发展,1、古希腊、古罗马：有了反映经济业务的记录。,2、中世纪，随着西欧工商业中心城市的兴起，手工业、商业和银行业的发展，产生了复式簿记。意大利卢卡.巴其阿勒算术、几何比及比例概要中，对复式记账及借贷记账法进行了详细的描述与总结。（里程碑）,3、15世纪末19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期，产业革命使英国成为了世界会计发展的中心。,4、20世纪：资本主义经济得到迅猛发展，会计理论和会计实务也取得了惊人发展。会计划分为财务会计和管理会计。,现代会计：,股份制,的出现使传统会计分离为,财务会计,和,管理会计,复式记账法,的产生,会计工作,专门化,会计的产生,原始计量,会计发展的历史进程,“刻木记数”、“结绳记事、记数”,：会计的萌芽,西周设置司会，规定会计报表的编报制度。,清代焦循：,“零星算之为计，总和算之为会”,15世纪末19世纪：是复式簿记在欧洲大陆传播时期,第一章 总论,第一章 总论,二、会计概念,（一）从现代汉语角度,会计,现代汉语,会计学科,会计人员,会计工作,第一章 总论,（二）从会计理论界,会计,工具论,信息系统,管理活动论,会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对会计主体所发生的能,以货币表现的经济活动，进行连续、全面、系统的核算与监督并在此,基础上进行预测、控制与分析，旨在通过提供会计信息以实现最优经,济效益的一种管理活动。,二、会计的含义,（一）会计的职能与特点,职能功能（固有的作用）,1、核算（反映）职能与特点,核算（反映）,会计核算职能,计算、记录,报告,（输出）,确认,信息,记账、算账、报账,计量,（输入）,马克思：过程的控制与观念的总结,基本职能,扩大职能,特点：,（1）以货币为主要计量单位？,计量单位实物、劳动和货币,（2）连续性、完整性和系统性,（3）运用专门方法,2、监督（控制）职能与特点,监督（控制）管,特点：,（1）依据标准,（2）全过程,会计监督,事前监督、事中监督和事后监督,内部监督和外部监督,合法性、合理性及效益性进行审查,（3）内容,会计核算与会计监督的关系,会计核算是会计监督的前提；,没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据,会计监督是会计核算信息的质量保证,不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证。,两大基本职能，两者相辅相成。,扩大职能：预测、参与决策、控制、评价等职能。,第一章 总论,（二）会计的目标,会计准则,：,决策有用观,受托责任观,会计信息,国家宏观,管理部门,投资者与,债权人,企业内部,管理部门,其他,第一章 总论,（三）会计概念,概念,内涵特点,外延从属范畴,理论界的观点：,信息系统论,管理活动论,工具论,总结：,会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对会计主体所发生的能,以货币表现的经济活动，进行连续、全面、系统的核算与监督并在此,基础上进行预测、控制与分析，旨在通过提供会计信息以实现最优经,济效益的一种管理活动。,第一章 总论,第二节会计核算的基本前提、信息质量要求,和会计核算基础,一、会计核算的基本前提,亦称会计的基本假设（假定）是对会计核算的范围、内容、时间、基本程序和方法所作的限定。,会计,核算,前提条件,核算范围,核算内容,核算程序,核算方法,会计核算的前提包括,会计假设,持续,经营,货币,计量,会计,主体,会计,分期,（1）会计主体假设,1、定义,会计主体是指会计所服务的特定单位，是对企业会计确认、计量和报告的空间范围。,2、假设意义,（1）明确了划定会计所要处理的各项交易和事项的空间范围；,（2）才能将会计主体的交易和事项与会计主体所有者的交易和事项以及其他会计主体的交易和事项区分开来。,3、会计主体不同与法律主体,（2）、持续经营假设,1、定义：,在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，而不考虑企业是否将破产清算。,2、意义：,（1）明确了会计工作的时间范围。,（2）才能使会计主体按照既定的用途使用资产；按照约定的合约条件清偿债务；会计人员可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,（3）、会计分期假设,1、定义：,会计分期是指一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。,2、要点：,（1）明确了会计工作时间范围的具体划分，是权责发生制原则的基础；,（2）会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,（4）、货币计量假设,1、定义：,指企业的生产经营活动及其经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽可使用，但不占主要地位。,2、要点：,（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；,（2）明确了会计核算的计量尺度，要求币值稳定。,谨慎性,及时性,二、会计核算的信息质量要求,会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。,会计信息,质量要求,客观性,相关性,清晰性,可比性,实质重于形式,重要性,（一）、客观性,定义,会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,对会计工作的要求：,1.会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，不能虚构。,2.应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。,3.保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的信息。,（二）、相关性(有用性),1.定义,企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,2.对会计工作的需要,（1）提供的会计信息具有反馈价值。,（2）提供的信息要有预测价值。,（三）、清晰性（明晰性）,1.定义,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。,2.要求,（1）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解,（2）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。,（四）、可比性,1.定义,提供的会计信息应当具有可比性。,2.对会计工作的要求,（1）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,（2）同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。,（五)、实质重于形式,1.定义,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,2.对会计工作的要求,（1）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；,（2）融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；,（六）、重要性,1.定义,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。,2.判断方法,企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。,企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。,（七）、谨慎性(稳健性),1.定义,企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。,2.特点,（1）进行会计处理时，应当合理估计可能发生的损失和费用，必须充分估计到风险和损失，对预计发生的损失，可以计算入账。,（2）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备，后进先进法，加速折旧等。,（八）、及时性,1.定义：,会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,2.对会计工作的要求：,（1）及时收集会计数据并取得有关凭证；,（2）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；,（3）会计信息及时传递。,三 会计核算基础,一）、研究权责发生制和收付实现制的意义,权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。,企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,二）、权责发生制,也称应收应付制或应计制。,1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,二）、收付实现制,也称现收现付制或现金制。,1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付,在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。,3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用,见例题P8,会计准,则规定,确认,计量,记录,报告,是否需要,经济活动,判 定,报 表,金 额,凭证账簿,计 算,登 记,编 制,确认标准,确认时间,可定义,可计量,相关性,可靠性,初始确认,再确认,计量单位,计量属性,实物计量,劳动计量,货币计量,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,财务状况,经营成果,现金流量,第三节 会计核算的环节和会计核算的方法,一、会计核算的环节,一、会计方法的概念,会计方法是反映和控制会计对象，实现会计目标的手段。,二、会计方法体系,会计方法体系,是由各种彼此独立有相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。会计方法体系由会计预测决策方法、会计核算方法、会计控制方法、会计检查方法、会计分析方法构成。,本节重点论述,会计核算方法,，其他方法在其他学科中介绍。,二、会计核算方法,三）、会计核算方法的组成内容,1.设置账户,2.复式记账,3.填制和审核凭证,4.登记账簿,5.成本计算,6.财产清查,7.编制财务会计报告,（二）会计核算方法的关系,1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;,2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;,3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；,.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,第一章 总论,第四节 会计学科体系与会计职业规划,一、会计学科体系,（一）按服务领域,会计学可分为营利组织会计和非营利组织会计,（二）按应用部门,会计学可分为工业会计、交通、房地产、金融、建筑等会计,（三）按研究的内容,会计学可分为基础会计（初级）、财务会计（中级）、管理会计、成本会计、财务管理、审计、高级财务会计、会计电算化、会计理论等,第二章 会计核算对象,第一节 会计核算对象概述,会计核算对象是指会计核算和监督的内容。分为一般对象和具体对象,一、会计核算一般对象,企业会计准则：会计应当以社会再生产过程中的交易或事项为对象,只有能够以货币计量的交易或事项才能纳入会计核算和监督的范围。,能够以货币计量的交易或事项通常被称为价值运动或资金运动。,会计核算的一般对象为社会再生产过程中的资金运动,第二章 会计核算对象,二、会计核算的具体对象,会计核算的具体对象是指具体会计主体发生的能够用货币表现的交易或事项。即个别资金运动,现以制造业企业为例，说明会计核算的具体对象,投资活动,筹资活动,经营活动,现金,（,企业,）,原材料,产成品,供应过程,生,产,过,程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者,（,资本市场,）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人,（,资本市场,）,货币,资金,供应,储备,资金,成品,资金,生产,资金,货币,资金,生产,销售,支付,工资及成本费用,固定资产,重新投入生产周转,制造业企业经营活动资金活动,资,金,进,入,企,业,资,金,退,出,企,业,第二节 会计要素,会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。,第二节 会计要素,一、静态会计要素,资产,、,负债,和,所有者权益,要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,一、静态会计要素,（一）资产,1.,含义,企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2、资产的特征,第二节 会计要素,A,是由以往事项导致的现实权利,B,必须为一定的会计主体所拥有或控制,C,本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益,资产,D,能以货币计量,第二节 会计要素,3.资产的构成,资产按照,流动性,（变现或耗用时间的长短），资产可以分为,流动资产,和,非流动资产,（,1,）流动资产,货币资金,库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收账款,应收票据,其他应收款,存货,流动资产是,指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。,来源：投入、借入、销售收入,用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。,特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。,商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因,销售商品,、,提供劳务,等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。,存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,非流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,长期投资（长期股权投资、债权投资、其他股权投资等），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。,投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指,为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的,，且,使用寿命超过一个会计年度,的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。,它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第二节 会计要素,签订一项设备的购进合同，买价10万元。,租进来的厂房,报废的车辆，已经没有价值了，不能再为企业带来经济利益，所以已经不属于资产。,设备购进业务尚未发生，所以该设备不是该企业的资产。,租进来的房子，本企业没有所有权、控制权，所以不是本企业的资产。,1、将现金1000元存入银行。,2、从银行提取现金5000元。,3、用存款15万元购进设备一台。,4、用存款5万元购进材料。,课堂练习,说说下列业务涉及的具体资产项目，并分析其增减变化的方向,。,一、静态会计要素,（二）负债,1.,含义,企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,第二节 会计要素,一、静态会计要素,2.负债的本质与特征,第二节 会计要素,A,过去交易或事项所导致（或经济责任）,负 债,C,承担的现时义务,B,清偿负债会导致经济利益流出企业,D,能以货币计量,（二）负债,（,1,）流动负债,短期借款,应付账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,预收账款,其他应付款,“,企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。,”,负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。,流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。,第二节 会计要素,（二）负债,（,2,）长期负债,长期借款,应付债券,长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第二节 会计要素,一、静态会计要素,（三）所有者权益,1.,含义,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,不同角度的理解,企业角度,企业收到的投资者投资及其增值,投资者角度,投入特定企业的资金及其增值,委托特定企业经营管理的财产,第二节 会计要素,一、静态会计要素,2.,所有者权益的特征,第二节 会计要素,所有者权益,A,无需定期偿还,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,C,无优先清偿权,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,账,户,来,源,一、静态会计要素,3.,构成,第二节 会计要素,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,其他综合收益,第二节 会计要素,二、动态会计要素,收入,、,费用,和,利润,要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,二、动态会计要素,（一）收入,1.含义,企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入,。,第二节 会计要素,日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,一、静态会计要素,2.收入的特征,第二节 会计要素,A,日常活动形成而非偶发,收入,C,会引起经济利益流入,B,会导致所有者权益增加,二、动态会计要素,3.构成,第二节 会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,日常发生的,非日常发生的,（偶发,利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,二、动态会计要素,（二）费用,1.,含义,企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的,经济利益的总流出,。,费用的本质,费用以,“,资产消耗,”,形式存在,费用是企业实现利润的必要过程,费用的目的是为了获利,第二节 会计要素,一、静态会计要素,2.费用的特征,第二节 会计要素,A,日常活动形成而非偶发,费用,C,会引起经济利益流出,B,会导致所有者权益减少,二、动态会计要素,3.构成,（1）,损益性费用,营业成本,税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,（2成本性费用,材料（或商品）采购成本,产品生产成本,长期工程成本,损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,第二节 会计要素,二、动态会计要素,（三）利润,1.,含义,企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,2.特征,第二节 会计要素,A,追逐目标，业绩评价指标,利润,B,与日常和非日常活动创造,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,二、动态会计要素,六）利润,3.构成,（1）经营收益（营业利润）,（2）投资收益,（3）其他收益,经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的一种“利得（Gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种“损失（Losses）”）。,第二节 会计要素,练习：,判断,下列事项属于什么会计要素,厂房、机器设备、办公楼共3500000元,买回化工原材料35000元,汽车3辆60000元,从王老板处借500000元,国家投资了3610000元,银河公司欠本企业货款256400元,银行存款165417元、现金5612元,购买材料欠供货商85 000元,超市库存各种商品156400元,服装店卖出服装5000元，进货价格为4000元,第三节会计等式与交易或事项的类型,一、会计等式,（一）会计等式的含义,也称,会计平衡公式，或会计恒等式。它是,运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类,（1）静态平衡,资产=负债+所有者权益,所有者权益,静态平衡关系理解,这一平衡关系表示,：,（1）企业资产来源于企业的债权人和投资者；,（2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的；,（3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论；,（4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。,(2)动态会计等式,收入-费用=利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解,第一,利润,的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。,收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。,利润随费用的增加而减少,利润随费用的减少而增加,费用,利润,收入,（三）静态与动态的统一平衡,资产=负债+所有者权益 （1）,收入-费用=利润 （2）,资产+（收入-费用）或利润=负债+所有者权益+（收入-费用）或利润,理念：利润增加会导致资产同步增加，或导致负债同步减少。,利润增加会导致所有者权益同步增加,推导：,初始资产+新增资产=负债+初始所有者权益+新增所有者权益,期末结账时：,资产=负债+所有者权益,初始资产=初始负债-减少的负债+初始所有者权益,期末结账时：,资产=负债+所有者权益,总结：六要素之平衡（表象与实质）,设置账户、复式记账和编制财务报表的理论基础,问题说明,上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；,反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；,说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；,会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的,形式，即：,资产=负债所有者权益,二、交易或事项对会计等式的影响,（一）交易或事项类型,1、交易或事项必须具备的条件：,(1)能客观地用货币量度进行计价。,(2)可以改变会计要素的内容和内在联系。,资产类项目增加,权益类项目增加,内部一,增一减双方总额不变,资产类项目减少,权益类项目减少,双 方 总 额 等 额 减 少,内部一,增一减双方总额不变,双 方 总 额 等 额 增 加,2、交易或事项类型,(1)资产与权益同时增加，增加金额相等。,(2)资产与权益同时减少，减少金额相等。,(3)资产内部有增有减，增减金额相等。,(4)权益内部有增有减，增减金额相等。,3、交易或事项的细分,(1)一项资产增加，另一项资产同时减少，增减金额相等。,(2)一项负债增加，另一项负债同时减少，增减金额相等。,(3)一项资产和一项负债同时增加，增加金额相等。,(4)一项资产和一项负债同时减少，减少金额相等。,(5)一项资产和一项所有者权益同时增加，增加金额相等。,(6)一项负债减少，一项所有者权益同时增加，增减金额相等。7)一项所有者权益增加，另一项所有者权益同时减少，增减金额相等。,(8)一项资产和一项所有者权益同时减少，减少金额相等。,(9)一项负债增加，一项所有者权益同时减少，增减金额相等,。,（二）交易或事项对会计等式的影响,见教材p28-29例题,交易或事项发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据。,1、从银行取得3年期贷款200，000元。,2、从银行提取现金3000元。,3、将现金2000元存入银行。,4、购进材料30，000元，尚未付款。,5、接受甲公司投入本企业设备一台，价值 100，000元。,6、接受乙公司投入给本企业存款20，000元。,7、用存款支付以前所欠丁公司购货款30，000元。,8、用存款偿还银行6个月期限贷款300，000元。,9、用存款购进设备一台，价值300，000元。,10、收回丙公司所欠本公司销货款20，000元，存入银行。,作业：说明下列业务所涉及的具体资产或,负债项目，并说明其增减变化的方向,第三章账户与复式记账,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义,（一）概念,会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。,为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。,这个名称就是会计科目,。,（二）会计科目的意义,可以对会计要素具体项目进行分类。,更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,二、设置会计科目的原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；,既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求；,会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；,会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。,会计科目的设置，简明、易懂又要保持相对的稳定性；,三、会计科目的分类,（一）会计科目的分类,1.按会计科目核算的,经济内容,分类,资产类会计科目,负债类会计科目,共同类会计科目,所有者权益类会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,2.按会计科目反映经济业务的,详细程度,分类,总分类科目,明细分类科目,总分类科目,又称一级科目或总账科目。,对会计要素的具体内容,进行总括分类形成的会计科目（如,“,应收账款,”,等）。,是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,一般由会计准则统一制定。,明细分类科目,对总分类科目,所含内容再作详细分类形成的会计科目。,是进行明细分类核算的依据。,可根据会计准则规定和企业核算需要设置,。,库存商品,家电类,服装类,食品类,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,举例：,四、会计科目的排列与编号,（一）会计科目的排列,会计科目的大类排列顺序一般是：资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类。,2.资产、负债类科目排列方式,按流动性的大小排列,（二）会计科目的编号,为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准则统一规定了会计科目的编号。,企业在填制会计凭证、登记账簿时,应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不填科目名称。,总账科目的编号采用四位数字,第一位表示会计科目的大类,第二位表示某一大类会计科目的各个小类,第三、第四位表示各小类下的各会计科目的 序号。,为了更直观的说明问题，通过一个图示：,会计对象,会计要素,会计科目,第一层次,第二层次,第三层次,资金运动,资产=负债+所有者权益,收入费用利润,资产类科目,负债类科目,共同类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类,由此可见，会计对象、会计要素、会计科目三者的关系极为密切。会计对象概括为企业的资金运动；会计要素是会计对象的具体分类，也就是对会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计科目又是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,第二节 会计账户,一、会计账户的含义,账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,理解：,设置依据：根据会计科目设置；,基本特征：,具有一定格式,；,主要作用：,分类、连续的记录经济业务的工具,；,重要地位：会计核算的一种专门方法。,必要性：,通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料；,设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资；,设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌；,科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。,二、会计账户与会计科目的关系,1.相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。（名称相同）,-反映的经济（会计要素）内容相同：,会计科目规定了核算的内容及核算方法；,会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,-,分类的标志相同,会计科目可按反映的内容以及提供资料的的详略程度分类,账户亦可按此分类,2.相互区别,外表形式不同：,会计账户必须具有一定的格式；,会计科目则没有。,发挥作用不同：,会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；,会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,小知识：概念辨析,在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。,实际上两者是有区别的。,会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。,账户与会计对象、会计要素和会计科目之间的关系见教材图p40,二、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。,账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。,账户的基本结构,时间,（年月日）,交易与事项,（经济业务）,增 加,减 少,余 额,设置依据,（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。,账户名称,借 方（或增方）,贷 方（或减方）,三、会计账户的金额要素及基本关系,第三节 复式记账,一、记账方法,记账方法，是指对发生的交易、事项根据一定的记账原理、记账符号和规则在账户中进行登记的方法。,记账方法一般分为两类：,单式记账法，是对每一项交易、事项只在一个账户中登记的方法。,复式记账法，是对发生的每一项交易、事项都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法的理论依据,资金运动规律和会计等式。,二、复式记账法主要优点：,能全面反映每项交易、事项引起的资产、权益的变化及其结果；,能使账户之间保持相应平衡关系，便于通过两个账户的对应关系检查账户记录的正确性。,复式记账法的种类：,借贷记账法,收付记账法,增减记账法,我国会计基本准则规定统一采用借贷记账法。,第四节 借贷记账法,概念,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。,借贷记账法的主要特点是：,（一）记账符号,“借”和“贷”二字表示记账符号，反映交易、事项发生引起会计要素的增减变化。,纯粹记账符号,在账户中左边标明“借方”，右边标明“贷方”,。,习惯,借贷记账法下，账户哪一方记增加，哪一方记减少，取决于：,账户所反映的经济内容即账户性质。,（二）账户设置,复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。,账户体系按反映的内容分类,资产类账户,负债类账户,共同类（双重性质）,所有者权益类账户,费用类账户,收入类账户,注意:在借贷记账法下，还可按管理需要合并设置双重性质的账户，如“往来”账户。该类账户可以根据期末余额的方向，来确定账户的性质。如期末余额在借方，反映债权性质；如果期末为贷方余额，反映债务性质。,（三）账户结构,1,资产类账户结构和登记,资产账户的“借方”登记“增加数”，“贷方”登记“减少数”，其余额一般为“借方余额”，反映资产的实有数。,账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,资产类账户的基本结构如图表3