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建筑业营改增实施细则

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2020年4月19日
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建筑业营改增实施细则

3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔 〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!
建筑业增值税税率适用11%， 5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。
《通知》包含四个附件，分别为：
 附件1-营业税改征增值税试点实施办法;
附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;
附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;
附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;
一、建筑业增值率税率和征收率是多少?
  根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。
 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。
 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。
与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。
二哪些建筑服务适用3%的增值税征收率?
  根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。
应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。
三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税?
 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。
 1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
 2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。
  以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其它费用的建筑服务。
 3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。
 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
 4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能够选择适用简易计税方法计税。
四、建筑工程老项目是如何规定的?
 建筑工程老项目，是指：
(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 4月30前的建筑工程项目; 
(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 4月30日前的建筑工程项目。
 五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税?
 1、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
 2、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
3、试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
 4、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。
 六、进项税额中不动产如何抵扣销项税?
  适用一般计税方法的试点纳税人， 5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
七、建筑业哪些能够免征增值税?
 1、工程项目在境外的建筑服务。
 2、工程项目在境外的工程监理服务。
 3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人?
 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定?
 1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
十、纳税地点如何确定?
 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县
(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;
经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，能够由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
 2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
 3、其它个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
十一、建筑服务包含哪些类服务?
 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其它工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其它建筑服务。
 1、工程服务。
 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
 2、安装服务。
 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其它各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
 3、修缮服务。
 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改进，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
 4、装饰服务。
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
 5其它建筑服务。
 其它建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物
(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
注：增值税抵扣，是需要验证的。金额要看你收到的增值税专用发票上注明的税额，现在的增值税税率17%、13%、11%、6%等多种，相同的金额，税率不一样，能够抵扣的增值税也不一样。主要的计算公式： 税额=发票票面金额（含税金额）/（1+票面税率）*票面税率。
“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，是建筑企业一场输不起的战役!大部分企业的管理者已引起高度重视，不但自己带头学习，成立营改增工作小组，召集各层管理人员组织研讨应对方案，还开展自行模拟测算。然而，也有部分企业还处于麻木不仁、漠不关心的状态，有的企业错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”，税率从3%变化到11%，有变化也没关系，反正能够向建设单位要。这部分人基本上都是“税盲”，因此“无知无畏”。
  实际上，现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式能够清楚说明价内税与价外税的区别：
价内税的税款=含税价格×税率;
价外税的税款=[含税价格/(1+税率)] ×税率=不含税价格×税率。
  加强企业管理，这在建筑行业是老生常谈的话题。市场形势好，政策相对宽松的时候，辉煌的业绩往往遮盖了管理上的矛盾和问题，在经济增长放缓、市场竞争激烈程度加剧，特别是税收政策、经济政策趋紧的时候，许多企业的深层次矛盾都将暴露出来。因此，在“营改增”这一关键时刻提出加强企业管理，尤为重要。
 有些企业对于分公司的管理一直是“一脚踢”承包管理，满足于“交点”(利润)的经营模式，使分公司的管理成为企业管理的一个盲点。现在让这些不重视基础管理的分公司拿出税收要求的可抵扣资料，谈何容易! 
有些企业很多项目经理是挂靠的，这些挂靠的项目经理往往本身就是企业经营的风险所在现在要按照规矩建章立制，其反应无非是两个：一是抵制，二是走人。而企业却走不了，将如何应对?
有些企业合同管理不严，经营行为随意，发生经济纠纷拿不到合法票据也无所谓，得过且过。现在情况不同了，如果再发生这样的事情，无合法票据来抵扣，企业就必须为此纳税买单。企业是不是应该考虑要完善公司一系列管理制度?
公司章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委托书等，还能不能随便使用?
为了应对税制改革，很多企业必须做许多针对性的准备工作。如：内部经营结构和核算单位的调整，核算项目和记账科目设置的细化，设备购置计划的变更，以至于内部控制制度的修订等。
  营改增为何让企业纳税发生大变化为了适应此次税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚，“营改增”为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化。
  据调查，问题的关键在于理论上可取得进项税发票的部分约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30%，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。不能取得进项税发票的主要原因有以下七个方面：
 1、“甲供材”现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。以A集团为例， 钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于
“甲供材”数额较大，实际可抵扣的进项税只有3.47亿元，占理论数的38.7%。即：所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。
 2、劳务用工无法取得进项税发票。人工费占合同造价20%-30%，A集团人工费支出占总收入比重达
25.57%，B集团包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30%。
 3、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。
 4、企业在项目上取得的合同毛利(约3%左右)，也不可能得到进项税发票。
 5、地材及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票;二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。A集团 共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。C公司 外购石材2152.24万元，占企业总收入的12.45%
，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税发票。
 6、“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是
5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式?
能否也按5:2:2:1交纳增值税?
这显然不可能。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。
 7、装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票。
建筑业“营改增”5月1日正式进入运行阶段，可能还会发现许多意想不到的问题。企业要针对不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上想办法，增强“堵漏”意识，以尽量减少损失。 
建筑企业当务之急所要做的工作：
一、 从思想上一定要高度重视
营改增实施细则已正式公布，作为 建筑业头等大事，关乎企业生死，
若应对不当，企业将万劫不复，直接面临倒闭的风险，或者虚开增值税发票，企业领导将面临蹲监狱的可能。也就是说应对不当，要么倒闭、要么蹲监狱! 
二、成立“营改增”工作小组
 “营改增”不但仅是企业财务部门的事情，而是整个公司事情，企业所要交纳的税不是财务部门做账做出来的，而是业务开展过程中实际发生的。有的甚至要变更企业经营管理模
式，以适应新政策的变化。
 “营改增”工作小组人员组成建议：
1)组长：董事长或总经理担任，全面规划与重大事项协调; 
2)常务副组长：主管财务副总或财务总监担任，全面负责营改增工作的执行落地; 
3)副组长：主管经营、生产等副总经理、财务部经理，全面负责执行“营改增”所涉及的相关工作; 
4)组员：财务部、经营部、成本管理部、物资采购部、工程项目部、分公司负责人等。
三、全面学习“营改增”，掌握一手资料 
市场竞争就是速度竞争，应变能力的竞争，就是快鱼吃慢鱼的生存法则!当前应全面掌握相关信息，早做准备，才能抢占先机，从容应对! 建筑企业要有计划地组织内部税务、财会、经营、合同、材料等业务管理人员，除了要认真学习财政部、国税总局刚刚颁布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔 〕36号)及四个附件，同时还要学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规。
  增值税针对建筑企业无疑是陌生的，但涉及到企业利益是巨大的，一个10亿营业额的建筑企业，若有1%的差额，就是1000万!有条件的话，能够参加多种类型的培训，吃透政策，全面了解各种信息以及营改增给企业带来的影响，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切实可行的方案。
 四、做好营改增模拟运转，测试企业税负
  营改增模拟运转，是指建筑业企业在当前依然实施营业税管理和核算的情况下，参照对已经实施营改增行业企业增值税的征收管理规定，进行全过程的增值税模拟管理和账外核算。根据实际情况，模拟运转，能够是一个企业，也能够是企业中的一个或几个基层单位、一个或几个工程项目。
模拟运转，要严格依据实施增值税管理的实际情况，对工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发票管理传送、会计稽核核算、实施报税清缴等管理环节进行全面审查，准确、具体、全面地找出不适应增值税征收管理的各种实际问题，以便系统的、有针对性的做好内部各项准备工作。
 当前，做好营改增后企业税负模拟运转测试特别重要，主要涉及新老项目何时签的问题。
《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》已明确指出，新老项目以 4月30日时间点为界，之前签的项目(含4月30日)为老项目，之后签的项目为新项目，具体描述如下：
1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 4月30日前的建筑工程项目;
2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 4月30日前的建筑工程项目。老项目将按增值税征收率3%征税，新项目将按11%的增值税交纳税费，怎么办?
你的企业经过严格的模拟运转测试，若按新项目交纳税费减少的话，那就5月1日后与建设单位签合同否则，你就要想办法在5月1日之前将合同签掉! 
五、应对方案既要全面，又要突出重点，注重做实
当前，建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，加之企业之间现有内部管理水平差别较大，在这种情况下，面对诸多准备工作，既要全面制定应对方案，又要从实际情况出发，突出重点，注重做实例如：
 关于增值税管理的基础条件问题。企业要否增设内部税务管理机构，如何选配内部纳税业务管理人员，
购置那些有关设备和相关税务管理软件。要纳入企业整体工作计划提前予以考虑和安排。
 关于完善“ 项目法施工管理”问题。为适应增值税征收管理要求，企业对包括“ 项目法施工管理冶在内的诸多内部管理体制和运行机制是否需要调整完善，怎么调整完善。要重复研究，做出方案，择时付诸实施。
 关于投标报价问题。在有关部门尚未明确改变建设工程造价计价规则的情况下，根据增值税是价外税的属性，企业怎样对新承接工程进行投标报价。要统一思想，形成本企业自己新的投标报价策略方案。
 关于合同协议问题。在签订新的合同协议中，如何体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化，怎样反应增值税征收管理的新要求。要形成企业统一策略，制定出通用合同条款的参照样本。 
关于某些长期性政策规定的具体解释和具体落实问题。根据建筑企业的产品、生产、管理、经营特点，怎样具体认定纳税人、纳税义务发生时间、纳税期、纳税地点，怎样具体进行进项税发票的认证和增值税的会计核算等等。要形成基本意见，制定具体做法，并积极主动与当地主管税务部门沟通、协商、确认，等等。