会计成本核算步骤精.doc

步骤
　　本钱核算程序一般分为以下几个步骤：
　　〔1〕生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进展严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。
　　〔2〕确定本钱计算对象和本钱工程，开设产品本钱明细账。企业的生产类型不同，对本钱管理的要求不同，本钱计算对象和本钱工程也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对本钱管理的要求，确定本钱计算对象和本钱工程，并根据确定的本钱计算对象开设产品本钱明细账。
　　〔3〕进展要素费用的分配。对发生的各项要素费用进展汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产本钱明细账。对能确认某一本钱计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产本钱--根本生产本钱〞账户及其有关的产品本钱明细账；对于不能确认某一费用，那么应按其发生的地噗或用途进展归集分配，分别记入“制造费用〞、“生产本钱--辅助生产本钱〞和“废品损失〞等综合费用账户。
　　〔4〕进展综合费用的分配。对记入“制造费用〞、“生产本钱--辅助生产本钱〞和“废品损失〞等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进展分配，并记入“生产本钱--根本生产本钱〞以及有关的产品本钱明细账。
　　〔5〕进展完工产品本钱与在产品本钱的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产本钱--根本生产本钱〞账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品本钱明细账所归集的生产费用即为完工产品总本钱；在有在产品的情况下，就需将产品本钱明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进展划分，从而计算出完工产品本钱和月末在产品本钱。
　　〔6〕计算产品的总本钱和单位本钱。在品种法、分批法下，产品本钱明细账中计算出的完工产品本钱即为产品的总本钱；分步法下，那么需根据各生产步骤本钱明细账进展顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总本钱。以产品的总本钱除以产品的数量，就可以计算出产品的单位本钱。
编辑本段房地产开发本钱核算程序
　　房地产开发本钱的核算是指企业将开发一定数量的商品房所支出的全部费用按本钱工程进展归集和分配，最终计算出开发工程总本钱和单位建筑面积本钱的过程
　　开发产品本钱的核算程序是指房地产开发企业核算开发产品本钱时应遵循的步骤和顺序。其一般程序是：
　　1、归集开发产品费用
　　由于开发规模的不同，房地产开发的本钱归集对象也是不同的。对于小规模的开发，如单幢或几幢房屋的开发，这个问题比拟容易解决，可以将全部开发量作为本钱归集对象，设立一个本钱核算单位。但是对大规模的开发，如街坊改造或小区开发，就必须科学地确定本钱归集对象。在这种情况下，本钱核算不能过细〔台以单幢为单位〕，因为许多直接开发费用很难分摊到每幢房屋，这样做势必会增加工作量，使核算工作繁琐化。相反，本钱核算也不能简单地以小区为核算单位，因为一个小区从开场建立到完全建成往往需要几年甚至十几年的时间，而其中所开发的商品房却是陆续完工出售的，这样做势必使本钱核算资料滞后，失去其本钱结算和管理上的作用。本文以为：应该以房地产开发工程的工程内容和工期进度作为确定本钱归集对象的主要依据，对大的开发工程应该按不同的开发期进展分块，便于费用的归集和本钱结算，充分发挥本钱核算的作用。
　　〔1〕在工程开发中发生的各项直接开发费用，直接计入各本钱核算对象，即借记“开发本钱〞总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。
　　〔2〕为工程开发效劳所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发间接费〞账户，即借记“开发间接费〞总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。
　　〔3〕将“开发间接费〞账户归集的开发间接费，按一定的方法分配计入各开发本钱核算对象，即借记“开发本钱〞总分类账户和明细账户，贷记“开发间接费〞账户。
　　通过上述程序，将应计人各本钱核算对象的开发费用，归集在“开发本钱〞总分类账户和明细分类账户之中。
　　2、正确划分本钱工程
　　客观地反映产品本钱的构造，便于分析研究降低本钱的途径。按现行的房地产开发企业会计制度规定，“开发本钱〞作为一级本钱核算科目，企业应在该科目下，根据自己的经营特点和管理需要，选择本钱工程，并据此进展明细核算。选择本钱工程不能太多，对于发生次数较少、特别是单笔发生的费用，应尽量合并。而对金额较大、并陆续发生的费用应单独设立科目核算。
　　为核算开发企业的开发本钱，企业可根据其本身经营开发的业务要求，设置以下账户：
　　〔1〕“4301开发本钱〞账户。
　　本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。本账户借方登记企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用，贷方登记开发完成已竣工验收的开发产品的实际本钱。借方余额反映未完开发工程的实际本钱。本账户应按开发本钱的种类，如“土地开发〞、“房屋开发〞、“配套设施开发〞和“代建工程开发〞等设置二级明细账户，并在二级明细账户下，按本钱核算对象进展明细核算。
　　〔2〕“4302开发间接费〞账户。
　　本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。本账户借方登记企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，贷方登记分配计入开发本钱各本钱核算对象的开发间接费。月末本账户无余额。本账户应按企业内部不同的单位、部门〔分公司〕设置明细账户。
　　按现行的房地产开发企业会计制度规定，间接费用应作为期间费用，直接计入当期损益，本文认为，这样处理，对局部费用来说，有悖于会计的配比性原那么。该原那么要求：企业的各项收入和与其相关联的本钱、费用，应当在同一会计期间内予以确认和计量。比方，为工程贷款而支付的利息以及工程的前期销售费用，这些费用的特点是数额较大、受益对象明确，如果在受益对象实现销售之前，就将其列入损益类科目进展核算，势必会形成虚假的财务成果，不能客观地反映企业的实际经营情况。
　　3、计算并结转已完开发产品实际本钱
　　计算已完开发工程从筹建至竣工验收的全部开发本钱。并将其结转进入“开发产品〞账户，即借记“开发产品〞账户，贷记“开发本钱〞账户。
　　4、按已完开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际本钱结转进入有关账户。
　　即借记“经营本钱〞、“分期收款开发产品〞、“出租开发产品〞、“周转房〞等账户，贷记“开发产品〞账户。
房地产开发本钱核算的最终目的是计算出工程的总本钱和单位可销售面积的开发本钱，以便企业结出经营利润。可是现在房地产开发企业较普遍存在的现象是重视工程决算而无视工程决策，因为工程决算在施工完成后进展，时间性比拟明确，而且涉及到工程款的支付，比拟实际，不易拖拉，而工程决算有可能因为各种原因显得遥遥无期，比方小区个别配套没有完成〔不影响销售〕，方案中的公建立施暂时不能实施，或者押金的收回久拖不决等等，这些都会影响整个开发工程的完全建成，进而影响工程决算。如何解决这个问题，本文以为完全可以通过“预提费用〞科目将尚未实施的工程预算预提计入本钱，以便工程决算能按方案进展，以后待工程完成后再按实际支出调整工程本钱。由于这局部工程内容通常在工程总投资中所占的比例很小，所以对工程的总本钱和单位本钱一般不会造成较大的影响。
本钱核算流程

产品制造本钱构成工程为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料本钱
⑴采用实际本钱方法核算
获取本钱计算单、材料本钱分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位本钱等资料。
①审查本钱计算单中直接材料与材料本钱分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：
第一、非生产耗用材料记入产品本钱。如果本钱计算单直接材料金额大于材料本钱分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品本钱。但企业会计人员如果有意识地挤占产品本钱，在耗用材料进展分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品本钱，使得本钱计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表假设不能暴露问题，可采取通过非生产性工程的审查，即采用“反查法〞的方法进展审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原那么，进展纳税调整。账务处理： 借：在建工程
应付福利费
贷：本年利润〔或以前年度损益调整〕
第二、混淆不同产品本钱。通过材料分配率混淆不同产品的本钱，相应降低本期畅销产品本钱，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额本钱的比例分配。计算处理：
分配率= 材料实际总消耗量〔或实际本钱〕÷各种产品材料定额消耗量〔或定额本钱〕之和
某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量〔或定额本钱〕×分配率
也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。
②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位本钱相乘，计算金额数，并与材料本钱分配汇总表中该种材料本钱比拟，看其是否相等。审查注意以下问题：
第一、企业是否采取提高成材料单位本钱，多计产品本钱。
第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计本钱。
第三，材料单位本钱计价方法是否恰当，有无变更、人为调节本钱或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转本钱，其差额调整材料本钱或当期利润。
审查方法参见“材料本钱的审查要点〞。
⑵采用定额本钱法
抽查某种产品的生产通知单假设产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位本钱，计算直接材料总消耗量和总本钱，与有关本钱计算单中耗用直接材料本钱核对，看其是否相等。并注意两个问题：
第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；
第二、单位消耗定额和材料本钱计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响本钱。
⑶采用标准本钱法
抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。
根据产量、标准用量及标准单价计算出标准本钱，与本钱计算单价中的直接材料本钱核对是否相符，有无利用直接材料本钱差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。
除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库〞手续。通过查看“生产本钱〞账红字冲减本钱金额，判断其正确性。

⒉直接人工本钱
⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。
①从本钱计算单中选择核对直接人工本钱与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入本钱。
②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大本钱，减少利润。
③抽取并核对生产部门假设干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。
④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。
⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人〔小组〕产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。
①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与本钱计算单中直接人工本钱是否相符。
②抽取假设干直接人工〔小组〕产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。
⑶对于采用标准本钱法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进展审查。
①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与本钱计算单中的直接人工本钱相符。
②直接人工本钱差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准本钱的年度内有无重大变更。
⒊制造费用本钱
抽取制造费用分配汇总表、按工程分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。
⑴审查“制造费用〞账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用本钱工程中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。
⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的本钱计算单的制造费用是否相符。
⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品本钱，相应少分配免税产品本钱。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。
二审查“生产本钱—辅助生产本钱〞账户
辅助生产本钱核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从效劳的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产本钱关系到正确计算产品本钱。
抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产本钱分配是否真实、正确。
⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为根本建立、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进展分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产本钱的情况 ，调增计税利润。
⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进展计算，其差额调增〔调减〕计税利润。
⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有过失。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产本钱的费用，应调增利润。
三审查费用确认的原那么
会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原那么。
按照权责发生制原那么，但凡属于本期的收入和费用，不管其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况 。
主要审查发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用〞、“待摊费用〞科目进展核算，审查该科目发生的费用是否应由本期产品本钱来负担。应从费用真实性、合法性、计入本钱时间和方法加以审查，审查时应注意两点：
⑴待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。
⑵审查预提费用计入当期本钱的真实性、合法性，是否符合本钱的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。
⒈“待摊费用〞科目的审查
待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产本钱，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制 会计核算原那么，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用〞会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。
⑴“待摊费用〞科目会计核算方法
该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购置印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等〔假设数额小，也可一次性列入支付期相关费用〕。“待摊费用〞账户的借方反映企业已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入相应期间生产本钱、费用的金额，该科目的余额一般在借方，表示一定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于准确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用〞除设置总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设置“待摊费用〞明细分类账。
账务处理：
发生时：借：待摊费用—XXX
贷：银行存款〔现金、现金、低值易耗品....〕
摊销时。
借：制造费用〔生产本钱、营业本钱、管理费用等〕
贷：待摊费用—XXX
⑵“待摊费用〞的审查重点及审查的思路
在日常税收审查工作中，由于“待摊费用〞贷方发生额反映企业分期摊入生产经营本钱的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否一致，因而产生纳税审查的重点；但切不可无视对该科目借方发生额的审查，因为，通过该科目借方发生额的审查，能够便于审查人员及时 、准确的掌握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用〞科目的审查，其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。
⑶审查“待摊费用〞账户借方发生额
企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用〞账户的借方与“银行存款〞、“低值易耗品〞、“包装物〞等账户贷方发生额对应。如果与“在建工程〞、“其他应收款〞等账户的贷方发生对应关系，那么属于异常现象，应从以下几个方面审查。
①区别生产性费用和非生产性费用的界限
重点审查企业“待摊费用〞科目借方发生额中是否有人为混淆本钱界限的行为，是否存在将固定资产的购建支出工程列入待摊费用，从而分期摊入生产经营本钱。常采取的手段的：
a.企业人为地将本期固定资产购建支出工程金额化整为零分期、分批列入“待摊费用〞账户进展摊销；
b.企业将本期固定资产购建支出金额的局部工程有意识地列入“待摊费用〞账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用〞、基建工程领用的材料、基建工程的借款利息等等。
②严格划清资本性与收益性支出的界限。
a.审查企业在原有固定资产根底上进展改建、扩建的资本性支出 有无假借固定资产大修理的名义 ，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用〞科目的借方，实现摊销。
b.审查企业是否有将应列入“递延资产〞核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固定资产的改进支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用〞核算的行为；
c.审查企业有无将应记入“无形资产〞科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入 “待摊费用〞科目。
通过对“待摊费用〞科目借方发生额的审查，从中发现企业是否有人为调节期间生产经营本钱的现象。
对企业将“待摊费用〞科目作为“蓄水池〞人为地调节生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩〞的企业和实行利润承包企业，审查企业是否有采用调节手段到达承包目标的实现和多计提效益工资的目的。
工业企业本钱核算过程：
〔一〕归集分配要素费用。指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等等等。
1、材料费
〔1〕直接耗用的材料：
借：生产本钱-根本生产本钱-某产品
借：生产本钱-辅助生产本钱-某车间
借：制造费用
贷：原材料-某材料
〔2〕共耗材料
分配率=共耗材料费/分配标准
分配标准通常选用定额消耗量。
分配后做上述一样分录。
2、人工费
〔1〕工资
借：生产本钱-根本生产本钱-某产品
借：生产本钱-辅助生产本钱-某车间
借：制造费用
贷：应付工资
如果工人做两种以上产品，那么
分配率=生产工人工资/分配标准
分配标准通常选用生产工时
〔2〕福利费
工资的14%。计算与分录同上。
3、其他要素费用分配的会计分录，如计提折旧、车间发生的各项杂费等。

〔二〕归集分配各项间接费用
1、辅助生产费用
将第一步骤中记入“生产本钱-辅助生产本钱〞账户的本钱进展归集，将总额按受益对象分配至相应的账户中。
借：生产本钱-根本生产本钱-某产品〔如果受益对象为产品的话〕
借：制造费用
贷：生产本钱-辅助生产本钱-某车间
需要说明的是，在企业只有一个辅助生产车间的时候只需这样即可。当企业有两个以上辅助生产车间的时候，那么必须选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进展分配后再做账务处理。此略。
2、根本车间的制造费用。
首先归集但凡记入“制造费用〞账户的所有总额。
当车间有两种以上产品的时候：
分配率=制造费用总额/分配标准
分配标准通常选用生产工时或机器工时
借：生产本钱-根本生产本钱-某产品
贷：制造费用

〔三〕归集分配“生产本钱-根本生产本钱。
先将记入“生产本钱-根本生产本钱-某产品〞账户的所有金额进展归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品。
借：产成品-某产品
贷：生产本钱-根本生产本钱-某产品
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