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1、第一章 会计总论 u 概述会计是什么?（经济管理工作） Ø 基本职能：核算和监督 ① 核算环节：确认、计量、记录、报告 ② 种核算具体内容：款项、有价证券、财物、债务权发生、资本增减、收入支出费用成本计算、财务成果计算（利润所得税分配或弥补） ③ 监督环节：事前、事中、事后 Ø 两者关系：基础和保障 u 基本假设会计时空环境？ Ø 主体假设持续经营假设分期假设货币计量假设 u 会计基础会计依据方法？ Ø 权责发生制收付实现制 u 会计信息质量要求 Ø 可比性：纵向可比要求会计方法一致不可随意变更，横向可比要求使用国家规定的会计政策 会计核算和监督的内容和对象叫经
2、济运动，经济运动的过程有资金的投入、周转和退出，核算监督的过程中对企业个方面产生影响，这个方面就叫会计要素，会计要素是对资金运动的具体化分类资产，负债，所有者权益；收入，费用，利润。 第二章 会计要素和会计科目 u 会计要素 概念：会计对象即资金运动的具体化，个要素也要体现在报表中，也叫做财务报表要素。 Ø 资产 ① 定义和特征：过去的交易和事项形成；拥有或控制（融资租入）；预期带来经济利益。 ② 分类：流动资产非流动资产 Ø 负债 ① 定义和特征：过去的交易或事项形成；现时义务；预期导致利益流出。 ② 分类：流动负债短期负债非流动负债长期负债（一般超过年的长期借款
3、应付债券；长期应付款） Ø 所有者权益 ① 定义：由资产扣除负债后由所有者拥有的剩余权益。 ② 分类：实收资本（初始资本股本）；资本公积（非赚）；盈余公积和未分配利润（又合称为留存收益赚） Ø 收入 特征：日常活动形成（非日常叫利得或营业外收入）；经济利益的总流入；导致所有者权益增加（资产，负债）。 Ø 费用 特征：日常活动发生（非日常叫损失）；经济利益的总流出（与所有者分配利润无关）；导致所有者权益减少。 Ø 利润 （收入和费用是狭义概念，利润是广义概念，包括日常和非日常） 利润日常活动（收入费用）非日常活动（利得损失） ² 资产；负债；所有者权益 在资产负债表
4、中体现，叫资产负债表要素。反映财务状况的要素资金运动静止状态。 ² 收入；费用；利润 在利润表中体现，叫利润表要素。反映经营成果的要素资金运动变动状态。 ² 统称为会计报表要素。 Ø 会计要素的计量（种计量属性） ² 历史成本；重置成本；可变现净值（常用于资本中的存货计量）；现值；公允价值（公平交易是基础和前提） ² 历史成本、重置成本、现值涉与负债。 ² 企业对要素进行计量时，一般应采用历史成本（有发票等实际成本），后四种要保证可靠。 u 会计科目（对会计要素的进一步细化） Ø 概念 ① 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目 ② 第一层次会计对象：资金
5、运动第二层次会计要素：资产负债所有者权益；收入利润费用第三层次会计科目 ③ 资金运动有三个层次，第一个层次是会计对象，第二个层次是会计要素，第三个是会计科目。 Ø 分类 ² 按要素分类： ：成本科目期末可以有余额，损益科目期末一定没有余额，因为会结转掉，这是最明显区别。 成本类科目包括：生产成本，制造费用，劳务成本，研发支出。用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定生产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价依据。 损益类科目包括：主营业务成本，销售费用，管理费用，财务费用，所得税费用等。简单说就是不为生产产品而发生的各项费用。它属于当年经营成果反映科目，只
6、是个发生额，无法在第二年的报表上延续性表现，只有通过结转至未分配利润才能告诉投资者往年公司的业绩表现如何。相当于一个总结步骤。 ² 按详细程度和统驭关系分类：总分类科目明细分类科目 Ø 设置原则 ² 合法性原则总分类科目一般由国家财政部统一规定 ² 相关性原则满足对外报告和对内管理的需求 ² 实用性原则在合法性基础上设置符合企业需要的会计科目。不是所有总分类科目都有明细科目 第三章 会计等式与复式记帐 第一节 会计等式 第二节 复式记帐 u 会计等式 ① 静态等式：资产负债所有者权益 ② 动态等式：利润收入费用 ③ 动静结合： 费用资产负债所有者权益收入 （不
7、符合恒等规律，因为“收入费用”本质上属于所有者权益） Ø 收入、费用对资产、负债、所有者权益的影响： 收入增加导致所有者权益增加，负债减少，或，资产增加 费用增加导致所有者权益减少，负债增加，或，增产减少 u 复式记帐 Ø 复式记帐法的概念、特点、分类 ① 概念：相等金额在两个或两个以上相互联系的帐户中登记，系统反映变化与结果。 ② 特点：两个或两个以上帐户；试算平衡。 ③ 记帐基础：会计等式资产与权益平衡关系（资产负债所有者权益） ④ 分类：根据记帐符号不同分为：借贷记帐法，收付记帐法，增减记帐法（年后国家硬性规定一定要使用借贷记帐法，与国际接轨一致） Ø 借贷记
8、帐法 ① 记帐符号：“借”“贷”，左方和右方。 ② 借贷记账法下的账户结构 ③ 借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。 ² 费用、资产 （成本类科目也是属于费用类资产类） 借方增加、贷方减少 ² 负债、所有者权益、收入 贷方增加、借方减少 ² 熟记：资产类帐户、负债类和所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户（收入类帐户、费用类帐户无余额），的帐户结构。 ④ 借贷记帐法的记帐规则 ² 有借必有贷，借贷必相等 ² 一个借对应多个贷，一个贷也可对应多个借，多借对应多贷，总额相等 ⑤
9、 会计科目的对应关系和会计分录 ² 会计分录概念：分别记录，按照复式记帐要求对每项经济业务列示出应借、应贷帐户名称与其金额的一种记录。 例如：从银行提取现金元； 借：库存现金 贷：银行存款 ² 会计分录的分类：简单分录和复合分录 ² 会计分录的编制步骤 ² 会计分录要素：借贷符号，科目名称，金额 ⑥ 借贷记帐法的试算平衡（第章第讲） 发生额试算平衡余额试算平衡 不影响平衡的种业务： Ø 总分类科目与明细分类科目的平行登记（要点与等式） 平行登记要点：同等 ① 依据相同，相同的会计凭证（原始凭证记帐凭证）为依据。（会计凭证就是编制会计科目和会计分录） ②
10、 方向相同 ③ 期间相同，不是时间相同，可有先有后，同一会计期间即可 ④ 金额相等 第四章 会计凭证 前面几章是会计基础理论，下面几章是会计工具（凭证和帐簿和报表，三者有联系） 概念、作用和种类 原始凭证 记帐凭证 传递和保管 u 会计凭证的概念、作用和种类 ① 会计凭证的概念 会计核算环节的开始：填制和取得经济业务发生的证明（会计凭证） ② 种类 按照填制的程序和用途不同分为：原始凭证记账凭证 ③ 作用 记录经济业务；明确经济责任；监督经济活动 u 原始凭证 ① 定义和基本内容 ▪ 发生或完成时取得的。 ▪ 购销合同、银行对帐单、银行存款余
11、额调节表、固定资产卡、试算平衡表、科目汇总表，都不能作为原始凭证。 ▪ 基本内容： 1) 原始凭证名称 2) 填制日期 3) 接受原始凭证单位名称 4) 经济业务内容（含数量、单价、金额） 5) 填制单位签章 6) 有关人员签证 7) 凭证附件 ② 种类 ③ 填制要求 ▪ 记录要真实 ▪ 内容要完整 ▪ 手续要完备 1) 单位自制：领导人签名章 2) 对外开出：本单位公章 3) 外部取得：填制单位的公章（业务公章，财务发票结算专用章） 4) 从个人取得：填制人员的签名章 ▪ 书写要清楚规范 ▪ 编号要连续（作废时加盖作废戳记，连同存根保存） ▪ 不得
12、涂改、刮擦和挖补 ▪ 填制要与时 ④ 审核 ▪ 审核方面： 1) 实质上：真实，合法，合理 2) 形式上：完整性，正确性，与时性 ▪ 审核处理 正确，形式问题，实质违法（不予接受，向负责人报告），分别处理 ⑤ 错误的更正 ▪ 不得涂改 ▪ 内容应重开或更正，盖章 ▪ 金额错误应由出具单位重开 ▪ 开具单位应该依法开具准确无误的原始凭证 u 记帐凭证（记帐凭单） ① 记帐凭证的概念和种类 ② 基本内容 ③ 填制要求 ④ 记帐凭证的审核 ⑤ 记帐凭证与原始凭证的区别 u 会计凭证的传递和保管 第五章 会计帐簿 概述 会计账簿的内容、启用与登
13、记规则 帐簿格式和登记方法 （是什么，怎么记，下面是记完之后） 对帐 错帐更正方法 结帐 会计帐簿更换与保存 u 会计帐簿概述 三栏式适用于只有金额，没有数量单价的科目。适用资金、债权、债务明细帐，日记帐，总分类帐。 多栏式帐簿一般适用于收入、费用明细帐。 数量金额式帐簿，适用原材料、库存商品等明细帐。 u 会计账簿的内容、启用与登记规则 ① 会计账簿的基本内容：封面，帐页，扉页（无帐夹会计分录） ② 启用：封面填写，扉页填写“帐簿启用登记表” ③ 记帐规则 ▪ 准确完整：会计凭证日期、编号、``逐项记入 ▪ 注明记帐符号：在记帐凭证上画对勾 ▪ 书写留
14、空：占格二分之一 ▪ 蓝黑墨水或碳素墨水（会计专用笔，是钢笔的一种，不得用圆珠笔铅笔） ▪ 特殊记帐才使用红墨水，如：按红字冲帐，不设借贷栏多栏式登记减少数（发生额），三栏式帐户的余额栏前不设借贷出现反向余额时 ▪ 顺序连续登记：逐页逐行。红线对角线注销注明“此页行空白”，并由记帐人员或会计机构负责人（会计主管人员）签字盖章 ▪ 结出余额 ▪ 过次承前 u 会计账簿的格式和登记方法 ① 日记帐 Ø 现金日记帐格式和登记方法 三栏式多栏式（三栏为主） 现金日记账（三栏式） 年 凭证号 摘要 对方科目 收入 支出 结余 月 日
15、 “对方科目”,以便记账时标明现 现金日记账（多栏式） 年 凭 证 号 摘要 收入 支出 结余 月 日 应贷科目 合计 应借科目 合计 银行存 款 主营业务收入 … 其他应收 款 管理费 用 ...
16、 登记方法： 出纳人员（不是会计人员）根据现金收付有关的记账凭证，收款凭证，付款凭证（包括取钱的银行存款付款凭证），没有转帐凭证，进行登记。逐日结出现金余额，与实有数核对。 Ø 银行存款日记帐的格式和登记方法 加一栏“结算凭证” ② 总分类帐 必须设；常用三栏式；取决于企业用哪种帐务处理程序，可以根据记帐凭证逐笔登，科目汇总表或汇总记帐凭证。 ③ 明细分类帐 格式：三栏、多栏、数量金额式、横线登记式（平行式） u 对帐 ① 帐证核
17、对 ② 帐账核对 ③ 帐实核对 第六章 帐务处理程序 第七章 财产清查 固定资产 1. 盘盈： 借：固定资产 ``` 贷：以前年度损益调整 ```（公司认为固定资产不可能多出来，肯定是以前年度帐记错了，所以不计入待处理财产损溢） 批准后： 借：以前年度损益调整 ``` 贷：盈余公积、未分配利润 2. 盘亏 。财产清查中发现少设备一台，原值万，折旧额万 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准后：借：营业外支出 （固定资产损失是偶然事件） 贷：待处理财产损溢 ：累计折旧是资产类备抵科目，贷放
18、登记增加，借方登记减少，余额在贷方。 第八章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 附注 u 概述 财务会计报告：财务报表（财务状况、经营成果、现金流量）与其附注（附注可以列出也可以不列出，因为包含在财务报表中），其他相关信息和资料 财务报表至少包括四表一注： ① 资产负债表 ② 利润表 ③ 现金流量表（对利润表的补充说明） ④ 所有者权益变动表（实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润） ⑤ 附注：对报表中项目所作的进一步说明，未能列示项目的说明。 报表分类： ① 时间：中期财务报表
19、月度、季度、半年度） 年度财务报表 ② 活动方式：静态财务报（资产负债表）表 动态财务报表（利润表） ③ 服务对象：外部报表（有统一格式）内部（无） ④ 编制范围：个别财务报表和合并财务报表（剔除子公司内部交易） 编制要求： ① 真实可靠 ② 全面完整 ③ 编报与时 ④ 便于理解 准备工作： 编制依据：总帐和明细帐（帐簿记录），对帐，结账 u 资产负债表 概念：特定日期的财务状况：资产负债所有者权益，为编制依据 作用： 内容：资产、负债、所有者权益 格式：账户式（国家要求一般采用）和报告式 注：右方的负债和所有者权益项目按照求偿权先后排列（也
20、就是按照流动性排列） 编制的基本方法总帐或明细帐的余额 根据总帐账户余额直接填列： ① 交易性金融资产 ② 应付职工薪酬 ③ 应付票据 （应收票据不可直接填列） ④ 短期借款 根据总帐账户余额计算填列： ① “货币资金”项目货币现金银行存款其他货币资金 ② “未分配利润”项目： 年中：“本年利润”科目和“利润分配” 年末：“利润分配”科目余额 根据明细帐户余额计算填列 ① 应收帐款两收借余 ② 应付帐款两付贷余 ③ 预收款项两收贷余 ④ 预付款项两付借余 资产 负债 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 根据总帐账户和明细
21、帐户余额分析计算 长期借款 综合运用上述方法分析填列 “存货”项目原材料周转材料在途生产成本库存商品发出商品 “存货跌价准备” u 利润表 概念：一定会计期间的经营成果，动态，收入与费用进行对比。 基本格式：单步式多步式利润表（我国规定多步式） 内容： ① 营业利润 营业收入营业成本营业税金与附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损益（损就是）投资损益 ② 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 ③ 净利润利润总额所得税费用 ④ 每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益 编制方法 主要根据各损益类账户的发生额填列 第九章 会计
22、档案 内容：反映业务完成情况 会计凭证：原始、记账、汇总 会计帐簿：日记帐、总分类帐和明细分类帐 财务报告：会计报表、附注、财务情况说明书 其他会计资料：银行存款余额调节表、银行对帐单、会计移交清册、保管清册、销毁清册 注：财务计划属于文书档案 归档：由会计机构编制，保管清册、移交清册 ① 会计机构保管年移交单杆机构，或设专人保管，可兼职，但出纳不能保管档案 ② 档案机构保管原则上保持原封装，如需拆封整理，档案机构应会同会计机构和经办人员共同拆封整理 保管期限 ① 永久和定期 ② 定期分为：、、、年 ③ 保管期限从会计年度终了后的第一天算起 保管期限 具
23、体内容 永久保存 会计档案销毁清册、会计档案保管清册 年度财务报告 年 现金和银行存款日记账 年 会计凭证类、总账、明细账、日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿； 会计移交清册 年 银行余额调节表；银行对账单； 固定资产卡片于固定资产报废清理后保管年； 年 月、季度财务报告 会计档案的查阅和复制 ① 不得借出，本单位负责人批准，可查阅或复制 ② 原始凭证的查阅和复印室经会计机构负责人、会计主管人员批准 会计档案的销毁 ① 档案机构提出销毁意见，编制销毁清册 ② 单位负责人在清册上签署意见 ③ 档案机构和会计机构共同派员监销 ④
24、 国家机关销毁时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销 ⑤ 财政部门销毁时，应当由同级审计部门派员参加。销毁后，签名盖章，报告本单位负责人。 ⑥ 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，和涉与其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到完结时为止。 ⑦ 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 第十章 主要经济业务事项帐务处理 第一节 款项和有价证券的收付 钱 第二节 财产物资的收发、增减和使用 物 第三节 债权 资产 、债务的发生和结算 债务 第四节 资本的增减 第五节 收入、成本和费用
25、第六节 财务成果的计算 费用 资产 负债 所有者权益 收入 第一节 款项和有价证券的收付 现金资产货币资金款项现金、存款、其它货币资金 交易性金融资产有价证券（短期持有的）股票、债券、基金 u 现金和银行存款 Ø 库存现金是指：存放于财会部门、由出纳人员经管的货币 Ø 银行存款：企业存入银行和其他金融机构的货币资金（核算基本户存款） Ø 库存现金和银行存款收付业务由出纳人员设置现金日记帐和银行存款日记帐，分别进行明细核算。 1. 库存现金的总分类核算 ① 购买办公用品 借：管理费用 `` 贷：库存现金 `` ② 存钱 ：现金付款凭证 借：银行
26、存款 贷：库存现金 ③ 预借差旅费：其他应收款（债权），花不完还要还 借：其他应收款赵某 `` 贷：库存现金 `` ④ 赵某原预借差旅费，现收回，费用票据元 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 注：编制记帐凭证时应该拆开编制，用收款凭证（）和转帐凭证（）两种 2. 银行存款的总分类核算 ① 银行存款收入，从工行借短期借款万，存入农行 借：银行存款 贷：短期借款 ② 银行存款支出：买材料，价款万，增值税万，银行存款支付，材料入库 借：原材料 万 （增值税不
27、计入采购成本，而计入应交税费帐户） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 u 其他货币资金 有专项用途的种存款：外埠存款、银行汇票存款 、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款； 存出投资款（如：放证券公司用来炒股的钱，都属于资产类）级帐户，“其他货币资金”是级帐户 ① 外埠存款核算 临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项 如：汇 到外地开立采购物资专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 如：用采购专户钱支付 ，增值税 ，材料入库。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项增值税） 贷：其他货币资金外埠存
28、款 如：外埠存款余额返回公司存款 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 ② 银行汇票存款核算 用银行存款支付银行汇票 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 用汇票存款支付材料款 ，增值税 ，材料入库 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金银行汇票存款 ③ 银行本票存款核算 本票有本地限制，汇票无 汇票余额自动解冻返回，本票余额由接受方张三返还 ④ 存出投资款核算 存入证券公司但是尚未进行投资的资金 例：用存出投资款万购入股票 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款
29、 ⑤ 信用卡存款与信用证存款 专款专用款项 信用证存款一般用于国际业务支付划款 u 有价债券交易性金融资产 资产类帐户 近期内出售，短期持有，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ① 取得 借：交易性金融资产 成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用）（收入类帐户借方记减少） 贷：其他货币资金（存出投资款） （买、卖时发生的交易费用处理方法相同，借记“投资收益”） ② 持有收益 月日派发现金股利，每股元，月日收到股利，编制个分录： 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金存出投
30、资款 贷：应收股利 ③ 期末计量 公允价值高于其帐面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （未实现的收益） 公允价值低于其帐面余额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 ④ 处置（卖出） 记两笔分录： 借：其他货币资金存出投资款（扣除交易费用） 万 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 万 投资收益（差额）万 （如果卖赔钱了就计入借：投资收益） 同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投
31、资收益 例题：出售股票，万存入证券户，原来成本万，涨了万，股利万，编制分录： 借：其他货币资金存出投资款 （如果售价万，万手续费，就在此直接抵消） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 第二节 财产物资的收发、增减和使用 物 存货的概念与种类 存货的初始计量 发出存货的计价方法 原材料和库存商品 固定资产 无形资产（不叫财产物资） u 存货的概念与种类 概
32、念：持有以备出售的产成品和或商品、在产品、耗用材料和物料。持有目的是销售或耗用 分类： ① 耗用：原材料（原料、材料、外购半成品） 在途物资 包装物低值易耗品周转材料 ② 在产：在产品（生产成本的借方余额） ③ 出售：库存商品 发出商品（展览品） 委托代销商品 （只要所有权是企业的） 注：不属于存货的： 工程物资（构成固定资产）；特种储备物资；代管物资 u 存货的初始计量 （增加时） 按照成本进行初始计量（交易性金融资产按照公允
33、价值计量），包括采购成本、加工成本和其他成本。 以下两项费用容易作为干扰项，不属于采购成本： 入库前的叫采购费用，入库后计入当期损益。入库后为达到下一个生产阶段必须的仓储费用计入存货成本（生产成品。） 包装物押金 计入 “其他应收款” u 发出存货的计价方法 ① 个别计价法 ② 先进先出法（食品超市多见） ③ 月末一次加权平均法 ④ 移动加权平均法（每购入一次计算一次平均单价） u 原材料和库存商品 概念：只要所有权是企业的不管是否在仓库都叫库存商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，虽然没有所有权，但仍然是库存商品。 材料收入的总分类核算
34、发出材料总分类核算转帐凭证 费用去向： ① 生产车间领用 生产成本 ② 生产车间管理部门领用 制造费用 ③ 行政管理部门 管理费用 ④ 工程领料 在建费用 ⑤ 销售部门费用 销售费用 ⑥ 销售部门销售 其他业务成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 退料入库： 借：原材料 贷：生产成本 u 固定资产 ① 固定资产的确认： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而持有，也包括出租的设备（不是为销售） 使用寿命超过一个会计年度
35、 确认条件： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 ② 分类： 按照所有权分为：自有固定资产，租入固定资产（融资租赁方式租入） 综合分类：土地一般为使用权，算无形资产 ③ 固定资产增加的核算 外购固定资产： 成本确定 成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费 相关税费：关税 增值税：可以抵扣，不计入成本 财务处理： 不需要安装的固定资产： “固定资产”科目，核算原价 需要安装的固定资产： 成本工程用物资成本人工成本相关税费 “在建工程（成本）”在建中的固定资产，资产类科目 完工后转出余额，到“固定资产”借方 投资者投入的固
36、定资产 应按投资合同协议约定价值确定成 ④ 固定资产折旧 空间范围 除: 已提足折旧仍继续使用的 单独计价入帐的土地 : 融资租入经营租出应计提折旧 时间范围 按月计提：当月增加不计提折扣，从下月起记提.当月减少仍记提，从下月起不计提. 提足折旧后不论能否继续使用不再记提，提前报废也不再补提 影响固定资产折旧的因素 原价；净残值（剩余费用）；减值准备；使用寿命 折旧方法 折旧方法一经选定，不得随意变更 1) 年限平均法 使用年限内各期的折旧金额相等 例题：外购一台设备，原值万，预计用年，净残值率为，该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 年折旧率：
37、 ；年折旧费 万* （） 月折旧率： ；月折旧额万* 2) 工作量法 工作量越多，计提折旧越多 先算单位里程折旧额，再算本期折旧额 例题：购入运货车，原值万，预计可行驶万千米，预计净残值率，本月行使千米，本月折旧额？ 万* 万 元千米 （单位里程折旧额） 元千米 * 千米 元 3) 双倍余额递减法 在不考虑净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面净值（固定资产帐面余额累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。最后两年减去净残值除以。 例题：一项固定资产原价为万，预计使用年限为年，预计净残值为元 第一年： 万
38、 * （ ） 万 月折旧额 万 第二年：（万—万） * （ ） 万 第三年：（万—万—万）* （） 万 第四年： 第五年：（万—万—万—万—） 万 4) 年数总和法年数总和，依次递减 ：））是加速折旧法 例题：原价万，预计使用年，预计净残值万 第一年：（—）* （ ） 第二年：（—）* （） 第三年：（—）* （） 第四年：（—）* （） 第五年：（—）* （） 固定资产折旧的帐务处理：借方是各项费用账户，贷方是“累计折旧”账户 建造其他固定资产使用（的固定资产） 在建工程 基本生产车间使用
39、 制造费用 （不是“生产成本”） 管理部门使用 管理费用 销售部门使用 销售费用 经营租出 其他业务成本 “累计折旧”科目反映“固定资产”的折旧，是其备抵科目，所以也属于资产类帐户 ，但是特殊资产类科目，贷方记增加，借方记减少。 贷方：登记计提的固定资产折旧 借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧 期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数 例题：某企业用年限平均法对固产计提折旧，年月根据
40、固定资产折旧计算表”，确定各车间与管理部门应分配的折旧额为：一车间万，二车间万，三车间万，管理部门万 借：制造费用一车间 万 二车间万 三车间万 管理费用 万 贷：累计折旧 万 ：记提折旧 共涉与两个账户：费用账户和累计折旧账户 ⑤ 固定资产处置减少 减少： 处置：出售；报废；毁损 “固定资产清理” 盘亏 “待处理财产损溢” （如果是盘盈就通过“以前年度损溢”科目反映） “固定资产清理”也是特殊资产类科目，贷方计清理收入，借方计支出：清理成本费用，贷余“清理净收
41、益”转入“营业外收入”，借余“清理净损失”转入“营业外支出”。 处置的基本环节： 1) 将处置的固定资产转入“固定资产清理”账户 2) 发生的清理费用 3) 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 4) 保险赔偿等的处理 5) 清理净损益的处理 例题：出售厂房，原价万，累计已计提折旧万，计提减值准备万，支付清理费用万，出售取得价款万，营业税税率为 1) 将处置的固定资产转入清理 借：固定资产清理 万 先计算出售时厂房成本（原价值—已计提折旧—减值准备万），将其转入清理账户借方（清理成本） 累计折旧 万 “累计折旧”借方：登记减少的固
42、定资产转出的累计已提折旧 。固定资产没了，反映固定资产的“累计折旧”和“减值准备”都没了，通过借方转出。 固定资产减值准备 万 贷：固定资产 万 2) 支付清理费用 借：固定资产清理 万 贷：银行存款 万 3) 计算应交纳的营业税：万 借：固定资产清理 万 贷：应交税费应交营业税 万 4) 取得出售价款 万 借：银行存款 万 贷：固定资产清理 万 5) 结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 万 贷：营业外收入 万 : 出售厂房交营业税(作为清理费用计算)，出售设备等动产交增值税(不作为清理费用)
43、例题：出售设备，原价万，已计提折旧万，支付清理费用万，开增值税注明价款为万，税额为万千，款项存银行 1) 将固定资产转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 万 累计折旧万 贷：固定资产 万 2) 支付费用 借：固定资产清理 万 贷：银行存款 万 3) 取得出售价款 借：银行存款 万 贷：固定资产清理 万 应交税费 万千 4) 结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 万 贷：营业外收入 万 u 无形资产 内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权 核算： 第三节 债权债务的发生和结算 u 应收与预
44、付款项 u 应付帐款 u 应付职工薪酬 u 应交税费 u 借款 u 应收与预付款项 应收帐款 应收票据 （销售） 预付帐款 （采购） 其他应收款 （职工借款） 应收款项减值 （应收款要不回来，减值） ① 应收帐款 核算内容： 1) 销售货物或提供劳务的价款 2) 增值税 3) 代购货单位垫付的包装费、运杂费 折扣类型 发生时间 对应收账款的影响 商业折扣 销售时 应按扣除商业折扣后的金额确认 现金折扣 销售后 应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用 应收帐款的会计处理 “应收帐款”科目资产类 借方：登记应收
45、帐款的增加 贷方：收回与坏账损失 期末余额：一般在借方，借方余额表示尚未收回的应收帐款；贷方余额反映预收的帐款 例题：应收帐款的发生 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款万，增值税额万，以银行存款代垫付运杂费万，已办理托收手续。甲公司应编制分录如下： 借：应收帐款 万 （收到钱记 “银行存款”） 贷：主营业务收入 万 应交税费应交增值税（销项税额） 万 借：应收帐款 贷：银行存款 例题：应收帐款的收回 甲公司收到银行的收款通知，款项已入帐，甲公司编制分录： 借：银行存款 万 贷：应收帐款 万 ：托收承付：我卖
46、货物给你，你收到货了，我委托我存取的银行收款，你通知存钱的银行承担付款；现金结算是你直接给我现金；银行承兑汇票是你给我张银行承兑汇票，我去找银行要钱；支票本票结算，年给我支票、本票，我找银行要钱。 例题：商业折扣 甲公司采用托收承付结算方式向乙销售一批货，货款万，增值税万，已办理托收手续，给与 商业折扣。 借：应收帐款 万万万 贷：主营业务收入 万*万 应交税费应交增值税（销项税费） 万*万 （税费也要按照折扣后货款重新计算） 例题：现金折扣 甲公司采用托收承付结算方式向乙销售货款万，增值税额万，已办理托收手续（现金折扣条件为，，）
47、销售时：不考虑折扣 借：应收帐款 万 贷：主营业务收入 万 应交税费应交增值税（销项税额）万 天内收款，折扣计入财务费用 借：银行存款 万（应收帐款减去财务费用即为银行实际收到货款） 财务费用 万*万 （按照不含税价款计算，是否含税按照具体约定） 贷：应收帐款 万 补充： 企业不设“预收帐款”账户时，预收款项通过“应收帐款”账户核算。 售前预收的货款相当于“应收帐款”的提前减少 ② 应收票据 （销售） 概念：应销售商品、提供劳务而收到的收到的商业汇票（欠条） 分类： 按照承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票 是否带
48、息：带息票据和不带息票据 核算： “应收票据”科目流动资产类 借方：登记取得的应收票据的面值 贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面金额 期末余额：在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额 例题：取得应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 收回到期票据 收到货款 银行存款 违约拒付或无力支付 应收帐款 转让应收票据 背书转让以取得所需物资 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 ③ 预付帐款 （采购） 收取货物的权利：“预付帐款”科目债权资产、流动资产，借方增加，贷方减少 例题
49、采购吨，元吨，需要支付万，预付 ，验收后补付其他余款 付预付款时 借：预付帐款 万 贷：银行存款 万 验收货物时，收到吨材料，增值税发票税额，货款万。甲公司以银行存款补付欠款（货款增值税） 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：预付帐款 银行存款 货来了，先做采购分录： 借：原材料 万 应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付帐款 全额冲减预付款 “预付帐款”出现“贷余”，表示出现欠款，应该补付，此时再做补付分录 借：预付帐款 贷：银行存款 预 付 帐
50、 款 贷余： ：预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，而直接通过“应付帐款”科目核算。都是采购用账户 “预付帐款”增加一笔记借方“应付帐款”记借方：预付的增加等同于应付的事先减少 ④ 其他应收款 （职工借款） 原则：不是货款 主要内容： 1) 应收的各种赔款、罚款 2) 应收出租包装物的租金 3) 为职工垫付的款项 4) 存出保证金押金 其他应收款核算“其他应收款 ”科目资产类 ⑤ 应收款项减值 的帐务处理 （应收款要不回来，减
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