出口退税风险管理指南修改稿.doc

出口退税风险管理指南

出口退税政策作为我国对外贸易体系的重要组成部分，是促进我国外贸发展，推动和增强出口产品参与国际竞争的重要经济杠杆，对促进国民经济发展起到了很好的作用。对外贸易的迅猛发展和复杂多变，使出口退税的各种不确定因素逐渐增多，出口退税的管理难度和风险也相应加大。强化风险意识，引入出口退税风险管理，是提高出口退税管理质量和效益的重要保障。
涉税的风险项目就是要通过对出口退税各环节风险的认识、估计衡量,排查产生的出口企业管理中的各项指标，通过有效的管理将风险导致国家税款的损失减少到最低限度。
一、出口综合增长率异常风险管理
（1）风险点：出口增长率超过风险指标值，则可能存在虚假出口、套汇、买单经营或发生借权、挂靠经营等问题。
（2）风险识别：出口增长综合异常率超过＋30%以上的（比率由省局下达预警任务时确定，也可由各地根据实际情况确定），进行风险核查。
出口增长率=∑（海关001电子信息中报告期USD离岸价－海关001电子信息中基期USD离岸价）/∑（海关001电子信息中基期USD离岸价）×100%
敏感货物出口增长率=∑（海关001电子信息中报告期敏感货物USD离岸价－海关001电子信息中基期敏感货物USD离岸价）/∑（海关001电子信息中基期敏感货物USD离岸价）×100%
异地口岸报关增长率=∑（海关001电子信息中报告期异地口岸USD离岸价－海关001电子信息中基期异地口岸USD离岸价）/∑（海关001电子信息中基期异地口岸USD离岸价）×100%
扩展码商品出口增长率=∑（退税明细申报中报告期高（低）退税率扩展码商品出口额－退税明细申报中基期高（低）退税率扩展码商品出口额）/∑（退税明细申报中基期高（低）退税率扩展码商品出口额）×100%
（3）风险应对：根据“监控决策系统/税源监控/出口退税管理”自动发布的预警类异常指标进行应对。
对增长率异常的企业，应确定企业的出口增长是否有其与出口量相应的生产能力，是否存在虚假出口、套汇、买单经营等问题。
根据敏感商品的不同特点有针对性地进行评估调查。从合同的签订、原材料的采购生产能力是否合理、出口是否真实，以及资金流向等各方面各环节进行监管，防止骗取出口退税情况发生。敏感货物一般是指：体积小，价值高，退税率高的货物；出口农产品或以农产品为主要原料生产的货物；根据情报交换，不同时期虚报出口较集中的货物。
异地报关的风险在于虚假报关。通过对距离本企业较远口岸报关出口商品的分析，判断该企业出口商品的报关是否正常，是否存在非自产产品（生产企业）和假报关出口的情况，如果是委外加工，要调查业务真实性，防止企业虚假报关，骗取出口退税情况发生。
对扩展码商品应进行实地调查，从生产原料、生产流程、商品属性、用途等方面判断企业有无对商品扩展码的不正确使用，防止骗取出口退税情况发生。企业对扩展码的不正确使用，不仅表现在选择高退税率方面，也会体现在选择低征税率方面，因为较低的征税率，对不予退（免）税的出口商品来说降低了税负。

二、出口视同内销补征税风险管理
（1）风险点：监控出口企业应视同内销补征税的出口货物是否按规定补征税。
（2）风险识别：通过外挂软件按月提取应视同内销补征税数据。
（3）风险应对：征税部门根据退税部门每月定期发布的应补征税出口数据，核查企业是否按规定计提销项税额或应纳税额。
出口应视同内销补征税的货物范围、计算公式、申报时间、申报方法见《出口货物视同内销补征税操作指南》。

三、外汇核销风险管理。
（1）风险点：外汇核销单电子信息异常，可能存在假报出口、国外退货或应扣回已退税款并视同内销补征税等情况。
（2）风险识别：通过外挂软件提取逾期未收汇核销的以及收汇金额小于报关出口金额5%以上的企业数据。
（3）风险应对：
退税部门每年底比对一次A、B类企业外汇核销信息，其他企业每月核对外汇核销信息，通过比对产生异常外汇核销单电子信息。退税部门审核人员对超期未核销的应及时与企业联系，了解具体情况。如属于远期收汇的，应核查企业的远期收汇台账。如确属无核销单电子信息也无纸质核销单的，追回已退税款、不予退税、同时进行补征税等处理；如发现企业可能存在假报出口的，移交稽查部门查处；

四、出口到特殊监管区域货物的风险管理
1）风险点：出口增长率超过风险指标值，则可能存在虚假出口、套汇、买单经营或发生借权、挂靠经营等问题。
（2）风险识别:出口特殊监管区域业务综合异常率超过＋30%以上的（比率可由各地根据实际情况浮动确定），进行风险核查。
入区零退税货物出口增长率＝∑（海关001电子信息中报告期入区零退税货物USD离岸价-海关001电子信息中基期入区零退税货物USD离岸价）/∑（海关001电子信息中基期入区零退税货物USD离岸价）×100%
特殊监管区域出口增长率＝∑（海关001电子信息中出口至特殊监管区域的报告期USD离岸价-海关001电子信息中出口至特殊监管区域的基期USD离岸价）/∑（海关001电子信息中出口至特殊监管区域的基期USD离岸价）×100%
特殊监管区域新增货物出口额占比＝∑（海关001电子信息中报告期新增货物USD离岸价）/∑（海关001电子信息中企业同期USD离岸价）×100%（或可不选用）
运至异地特殊监管区域货物出口额占比＝∑（海关001电子信息中报告期出口至异地特殊监管区域USD离岸价）/∑（海关001电子信息中企业同期USD离岸价）×100%
特殊监管区域敏感货物出口额占比＝∑（海关001电子信息中报告期敏感商品USD离岸价）/∑（海关001电子信息中企业同期USD离岸价）×100%
（3）风险应对：根据“监控决策系统/税源监控/出口退税管理”自动发布的预警类异常指标进行应对。
入区零退税货物出口分析：区外企业进入特殊监管区域的零退税率货物出口增幅大、占本地区比重高，可能带来较大的退税管理风险。应从该类操作形式的合法性、合规性以及业务的合理性、真实性等角度，进行深入分析，延伸调查，防范偷、骗税情况的发生。
出口增长率的分析：根据出口增长率大小，分析企业出口至特殊监管区域的增长情况，确定企业的出口增长是否正常，是否有其与出口量相应的生产能力是否存在虚假出口、套汇、买单经营等问题，加强日常监管，防范骗取出口退税情况发生。
新增货物出口额比重分析: 出口至特殊监管区域的新增货物占比高的，可能存在假报出口、混用商品代码以及生产企业出口非自产货物等风险。
运至异地特殊监管区域货物出口额比重分析：运至异地特殊监管区域货物出口额占比高，可能存在规避监管、虚假报关以及生产企业出口非自产货物等风险。
敏感货物出口额比重分析：所谓敏感商品，也就是骗税多发商品。敏感货物出口额占比过高，将增加出口骗税的风险。

五、出口免税收入滞后申报的风险管理。
（1）风险点：企业出口免税收入滞后申报，造成少缴增值税款、多退税款或少缴所得税的风险。
（2）风险识别：通过外挂软件产生免税收入申报滞后数据。
（3）风险应对：申报期结束后，征税部门登录外挂软件，采集免税申报滞后数据，并根据征管法相关规定进行处理。征税部门未按规定进行处理的，退税部门将定期通报。

六、运费、保险费、佣金未按规定冲减销售收入风险管理
（1）风险点：以离岸价以外成交方式结算的，发生运保佣未按规定冲减外销收入、造成少缴或多退税款，少缴所得税等。
（2）风险识别：通过外挂软件产生未按规定冲减销售收入数据。
（3）风险应对：将提取的异常数据转交税源管理部门进行实地核查，核查企业报关出口的成交方式，并通过比对报关单、运费、保险费、佣金等纸质资料，与其账务处理情况进行核对，是否存在取得“运保佣”而没有冲减出口销售收入，或将“吊装费、报检费等”等项目列入“运保佣”而冲减外销收入的，同时，核实企业在做免税申报时，申报的贸易性质码是否正确”。

七、无备案单证或备案单证不齐风险管理
（1）风险点：企业无备案单证或备案单证不齐一方面反映企业经营管理不规范，另一方面存在国税发［2009］24号文件等七种行为等。
（2）风险应对：定期核查企业的单证备案情况，退税部门定期抽查，对新办出口企业进行适时提醒服务，凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。出口企业未按要求装订、存放和保管备案单证的，信息传递税源管理部门依照相关规定处罚。出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。

八、换汇成本异常风险管理
（1）风险点：换汇成本超出合理范围，有可能多退税款或少缴纳增值税、所得税的可能。
（2）风险识别：通过出口退税审核系统疑点数据采集换汇成本换汇成本异常数据。
换汇成本=购进货物不含税价格/出口美元离岸价
（3）风险应对：
疑点调整人员要求出口企业提供盖有公章的书面材料，对换汇成本偏高核实是否存在高进低出、向境外关联企业转移利润、走私、故意压低出口不退税商品的计税价格的可能，对汇成本高于人民币对美元汇价，核实则该商品的出口是否为亏损产品，对无法做出合理解释的，将疑点数据下发至税源管理部门进行评估应对。
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九、大额出口、高退税率管理
（1）风险点：考察单笔出口的金额，对于大额出口可能蕴含虚假出口的风险，如果是新客户、新产品，则风险更加。
（2）风险识别：通过出口退税审核系统疑点数据采集单笔出口超过50万美元的，退税率超过10%以上的数据。
（3）风险应对：通过函调系统发函，调查分析供货企业的生产能力和供货企业销售的出口货物，根据供货方所在地税务机关出具的“出口货物税收函调回函证明”和“出口退税审核系统”中相关数据进行统计分析，判断是否出现以下异常情况。
1、供货企业在短时间内，集中生产销售给出口企业的一些低附加值、劳动密集型出口货物的金额较大。
2、根据供货企业的纳税人登记码，通过“出口退税审款系统”中有关功能和其它一些办法，调查在一个地区内，该供货企业在近时间内销售额很大。
3、供货企业提供的增值税专用发票，为连号发票，并且每份增值税专用发票上注明价款相同，金额又接近规定的限额。
发现上述情况后，将风险数据下发至风险应对部门进行应对。

十、出口数量与进货数量不匹配的风险管理
（1）风险点：出口与进货数量不一致，有少缴增值税与所得税的可能。
（2）风险识别：通过外挂软件产生出口数量与进货数量不匹配数据。
（3）风险应对：将风险数据下发至税源管理部门，由风险管理部门进行应对。
出口数量大于进货数量，分析是否存在多报出口或出口货物未取得增值税专用发票的情形，是否存在成本核算和税前列支项目无合法凭证的，从而导致出口数量超过进货数量部分未视同内销申报缴纳增值税、所得税的情形。
出口数量小于进货数量，分析退税申报时录入的进货数量与出口数量一致，但金额是大于出口数量应分摊的进货发票金额，造成多申报出口退税的情形，是否存在未出口销售的货物已结转成本，少申报缴纳所得税的情形，对实际出口数量小于进货数量，扣减企业多申报的出口退税并按规定进行处罚。

十一、一笔出口来源于多个供货单位的风险管理
（1）风险点：一笔出口来源于多个供货单位的出口货物，存在取得虚开发票的可能。
（2）风险识别：通过外挂软件产生一笔出口来源于多个供货单位数据。
（3）风险应对：退税审核人员逐笔核对进项发票，特别是对单价、运费等项目进行重点核查，了解从不同单位进同一种商品的具体原因，从而判断购进货物的真实性。对存在明显疑点的，转函调管理岗进行发函。

十二、退（免）税比例异常风险管理
（1）风险点：生产型出口企业免抵退税额中应退税额比重较大，可能存在多退税款或少缴税款。
（2）风险识别：通过外挂软件产生风险值偏高的数据。
风险值=应退税额/免抵退税额
（3）风险应对：将风险值超过80%的企业信息传递到税源管理部门，由风险应对部门调查核实退（免）税比例异常原因，分析处理。
应退税额比例过高可能存在以下原因：1、评估期前和评估期内集中进货导致进项税额较大；2、评估期前和评估期内取得虚开进货增值税专用发票导致进项税额虚大；3、评估期内出口未申报退税导致免抵退税额偏小；4、评估期内出口的计划分配率偏高导致免抵退税额偏小；5、隐瞒内销收入；6、其他。

十三、出口商品结构变动指标风险管理
（1）风险点：出口商品结构变化异常，有外购出口、或改变退税率出口的可能。
（2）风险识别:通过外挂软件产生出口商品结构变化异常的数据
风险值=(某商品报告期USD金额-某商品基期USD金额)/某商品基期USD金额×100%
（3）风险应对：
将风险值超过60%的企业信息传递到税源管理部门，由风险应对部门调查核实出口商品结构变动异常情况并加以应对。
对风险值超过60%的，分析企业生产商品的的结构变化，尤其对首次出口的商品占总出口的比重，以及首次出口商品与原出口商品不同的比较，分析企业生产工艺是否有变化，是否有外购商品出口，是否将低退税率商品改为高退税率商品出口，是否有新的供货客源及可靠性。
十四、进料加工手册核销风险管理
（1）风险点：手册实际分配率异常，有造成多退税款或存在人为调节计划分配率可能。
（2）风险识别：通过出口退税审核系统退税评估模块产生数据。
（3）风险应对：退税审核人员核查实际分配率的真实性。
实际分配率大于1的，可能原因：第一、出口货物价格持续下跌；第二、人民币汇率持续下调，造成出口总值小于进口总值，第三、进口料件数据申报错误。
对前两种情况，实际分配率取1，差额部分调整免抵退税额与不予抵扣税额，对第三种情况，重新计算实际分配率，差额部分调整免抵退税额与不予抵扣税额，如不属上述原因，则企业可能提供虚假核销数据，将信息传递至稽查部门查处。
实际分配率与计划分配率的负偏差大的原因：第一，进口料件申报过小或不全；第二，补税边角余料过大；第三，结转至其他手册的料件金额过大；第四，出口货物价格上涨；第五，结转至其他手册的成品金额偏大；第六、残次品金额偏大；第七，企业有意高估计划分配率。
实际分配率与计划分配率的正偏差大的原因：第一、进口料件申报过大；第二，补税边角余料过小或者申报不全；第三、结转至其他手册的料件金额过小；第四，出口货物价格持续下跌；第五，有本手册出口未申报退（免）税的情形。

属于人为调节计划分配率，而达到当期多退税款，或在无留抵或留抵税金小且征退税率差异较大的情况下，故意高估计划分配率，而达到当期少缴税款的，将信息传递到税源管理部门进行限改，属于申报错误造成的，调整免抵退税额与不予抵扣税额，属于提供虚假核销数据，将信息传递至稽查部门查处。

十五、免抵退税不得免征和抵扣税额风险管理
（1）风险点：免税申报时高报出口退税率，造成少转出进项税额。
（2）风险识别：通过外挂软件产生不得免征和抵扣税额小于实际不得免征和抵扣税额数据。
（3）风险应对：征税部门根据退税部门每月定期发布的不得免征和抵扣税额有误的数据，核查企业是否按实际征退税率之差做进项转出，对申报错误的按相关规定进行处理。

十六、生产企业审批应退税额不及时冲减留抵税额、进料加工手册核销不予抵扣税额抵减额为负值不及时冲减留抵税额风险管理
（1）风险点：应退税款、不予抵扣税额抵减额不及时冲减留抵税额，容易造成多退或少缴税款。
（2）风险识别：通过外挂软件产生审批应退税款与增值税申报表不一致数据、审核系统出具不予抵扣税额抵减额与增值税申报表不一致数据。
（3）风险应对：征税部门根据退税部门每月发布的不一致数据，核查企业是否按规定进行账务处理，对未及时进行账务处理而造成少缴或多退税款，按相关规定进行处理。

十七、汇率的风险管理
（1）风险点:未按定汇率记帐，申报免抵退税不准确，造成多
退税款或少缴税款。
（2）风险识别：通过外挂软件产生汇率使用不正确数据。
（3）风险应对：征税部门根据退税部门每月发布的不一致数据，核查企业记账汇率的使用是否符合相关规定，对使用不正确的，责令企业整改，并进行免抵退税调整及纳税调整。

货源地问题
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